MSR 1 - Nowe Standardy Sprawozdawczości

www.e-msr.pl
Strona 1
Zmiany w MSR/MSSF 2011
Szanowny Czytelniku,
Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, dążąc do ujednolicenia zasad rachunkowości
stosowanych w różnych krajach oraz w celu umożliwienie porównywalności danych przedstawianych
w sprawozdaniach finansowych podmiotów gospodarczych, nieustannie podejmuje prace nad tworzeniem nowych standardów oraz aktualizacją już istniejących. Koniec roku to moment, w którym zastanawiasz się, jakie zmiany wejdą w życie w następnym roku, a także jak zmiany te wpłyną na jej pracę. Jak
dobrze wiesz, w przypadku standardów międzynarodowych zarówno czas wdrażania zmian, jak i zdobywania wiedzy niezbędnej do interpretacji nowych przepisów jest znaczenie dłuższy, dlatego też niezwykle ważne jest, abyś poznał również projekty zmian.
Zmiana w MSR 24 wejdzie w życie jeszcze w 2011 r., natomiast pozostałe projekty zostaną doprecyzowane i udoskonalone. Niezwykle ważne jest, abyś już dziś przygotował się na te zmiany. Pamiętaj, że
kiedy nowe przepisy zaczną obowiązywać, będziesz musiał je stosować, a ich wdrożenie w Twojej firmie
wymaga wielu miesięcy przygotowań.
Zapraszam do lektury!
Marta Grabowska-Peda
redaktor naczelny
Nowych Standardów Sprawozdawczości
Autorzy:
Maciej Gapiński, starszy konsultant, Departament Audytu w Poznaniu;
Magdalena Kluczewska, starszy konsultant, Departament Audytu w Warszawie;
Hanna Taterka, starszy konsultant, Departament Audytu w Poznaniu;
Małgorzata Szostek, starszy konsultant, Departament Audytu w Warszawie;
Arkadiusz Szostek, starszy konsultant, Departament Audytu w Warszawie;
ECA Seredyński i Partnerzy Sp. z o.o.
Przeczytaj koniecznie:
1. Zmiany w MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych ����������������������������������������������������������� 2
2. Zmiany w MSR 12 Podatek dochodowy ������������������������������������������������������������������������������������� 3
3. Zmiany w MSR 19 Świadczenia pracownicze ����������������������������������������������������������������������������� 4
4. Zmiany w MSR 24 Ujawnianie informacji na temat podmiotów powiązanych ������������������������� 5
5. Zmiany w MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe ��������������������������� 6
ZMIANY W MSR/MSSF 2011
MSR 1
Zmiana nazwy sprawozdania z całkowitych
dochodów
Zmianie ulegnie nazwa sprawozdania z całkowitych doZwróć uwagę na brak rozróżnienia oraz brak przejrzy- chodów. Nowe określenie dla tego elementu sprawozdastości w prezentacji pozycji wchodzących w skład in- nia finansowego to „sprawozdanie z rachunku zysków
nych całkowitych dochodów. Już w maju 2010 r. IASB i strat oraz innych całkowitych dochodów”.
opublikowała projekt standardu na temat prezentacji
w sprawozdaniu finansowym innych dochodów całkoZmiana układu sprawozdania
witych. Projekt końcowy standardu zostanie wydany
Zmiana nazwy sprawozdania z całkowitych dochodów
w pierwszym kwartale 2011 r.
niesie za sobą pewne konsekwencje, a mianowicie –
Główną przyczyną zmian proponowanych przez IASB
jest brak rozróżnienia oraz brak przejrzystości w prezentacji pozycji wchodzących w skład innych całkowitych dochodów.
Nowe regulacje mają również ujednolicić niektóre postanowienia MSR 1 z amerykańskim standardem rachunkowości SFAS 130. Projekt standardu ma na celu
rozdzielenie zmian w kapitale własnym dotyczących
transakcji z właścicielami oraz zmian niedotyczących
właścicieli. Według IASB wszystkie koszty i przychody, które są składnikami zmian w kapitale własnym,
a nie dotyczą transakcji z właścicielami, powinny być
wykazywane w pozycji innych dochodów całkowitych.
zmianę układu sprawozdania, które miałoby się teraz
składać z rachunku zysków i strat, oraz sprawozdania z całkowitych dochodów. Taki zabieg ma na celu
zwiększenie przejrzystości sprawozdania finansowego.
Rada proponuje także, aby rachunek zysków i strat oraz
sprawozdanie z całkowitych dochodów zawierały dwie
odrębne pozycje: zyski lub straty oraz pozycje innych
całkowitych dochodów. Takie rozwiązanie prezentacyjne ma na celu zapewnienie większej spójności oraz
porównywalności sprawozdań finansowych.
Korekty wynikające z przeklasyfikowania
Rada proponuje, aby pozycje wchodzące w skład innych całkowitych dochodów, które nigdy nie będą rozpoznane w zyskach lub stratach, zostały zaprezentowaDo najważniejszych planowanych zmian w zakresie ne oddzielnie od tych pozycji, które w przyszłości będą
prezentacji sprawozdań finansowych należą:
przeklasyfikowane.
1.Zmiana nazwy sprawozdania z całkowitych dochodów (zob. MSR 1 § 12);
Prezentacja skutków podatkowych
2.Eliminacja dwóch opcji prezentacji całkowitych do- Zmiany w MSR 1 zakładają, że jeżeli jednostka wybiechodów w sprawozdaniu finansowym (zob. MSR 1 rze prezentację składników innych całkowitych dochodów przed ujęciem odnośnych skutków podatkowych z
§ 81);
wykazaniem łącznej kwoty podatku dochodowego od3.Zmiana prezentacji składników innych całkowitych
noszącej się do tych składników, to musi ona dokonać
dochodów podlegających/niepodlegających w przypodziału łącznej kwoty podatku dochodowego na kwotę
szłości przeklasyfikowaniu do zysków lub strat;
podatku dotyczącą:
4.Prezentacja skutków podatkowych dla składników ●pozycji, które będą przeklasyfikowane do rachunku
innych całkowitych dochodów podlegających/niezysków lub strat, oraz
podlegających w przyszłości przeklasyfikowaniu do ●pozycji, które nie będą przeklasyfikowane do rachunzysków lub strat (zob. MSR 1 § 91).
ku zysków lub strat.
Obszar zmiany
Zakres zmiany
Zmiana nazwy sprawozdania z całkowitych Sprawozdanie z rachunku zysków i strat oraz innych całkowitych dochodów
dochodów
Zmiana układu sprawozdania
Będzie składać się z rachunku zysków i strat oraz sprawozdania z całkowitych
dochodów
Korekty wynikające z przeklasyfikowania
Pozycje wchodzące w skład innych całkowitych dochodów, które nigdy nie będą
rozpoznane w zyskach lub stratach, będą zaprezentowane oddzielnie od tych pozycji, które w przyszłości będą przeklasyfikowane
Prezentacja skutków podatkowych
Podział łącznej kwoty podatku dochodowego na kwotę podatku dotyczącą:
● pozycji, które będą przeklasyfikowane do rachunku zysków lub strat, oraz
● pozycji, które nie będą przeklasyfikowane do rachunku zysków lub strat
Strona 2
www.e-msr.pl
ZMIANY W MSR/MSSF 2011
MSR 12
We wrześniu 2010 r. opublikowano nową wersję projektu zmian do MSR 12 – ED/2010/11, która dotyczy naliczenia odroczonego podatku dochodowego z tytułu
wyceny nieruchomości według modelu wartości godziwej. Uwagi do tego projektu IASB przyjmowała do
9 listopada 2010 r.
Według obecnych zasad podmiot nalicza odroczony podatek dochodowy z tytułu wyceny nieruchomości według modelu wartości godziwej zgodnie z ogólną zasadą, która pozwala podmiotowi na wybór metody
naliczenia odroczonego podatku dochodowego z tytułu
wyceny nieruchomości. Wybór tej metody ma znaczenie w przypadku prowadzenia działalności w krajach,
w których sprzedaż nieruchomości jest opodatkowana
inną stawką podatkową niż pozostałe przychody generowane z działalności operacyjnej podmiotu.
szacowanej zgodnie z odpowiednio MSR 16 Rzeczowe
aktywa trwałe i MSR 38 Wartości niematerialne,
●nieruchomości inwestycyjnych, środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych wycenionych w procesie łączenia podmiotów według wartości godziwej, dla których ten model wyceny będzie
kontynuowany.
Proponowana zmiana wskazuje praktyczne rozwiązanie
kwestii, w jaki sposób należy naliczyć aktywa albo rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego, w przypadku gdy określenie planowanego sposobu odzyskania
lub rozliczenia bilansowej wartości aktywów lub zobowiązania jest trudne bądź subiektywne.
Zmiana metodologii naliczania podatku
IASB proponuje wprowadzenie dodatkowego etapu
w metodologii naliczania podatku, a mianowicie, podmiot ma najpierw rozważyć, czy rozliczenie wartości
bilansowej aktywów lub realizacja zobowiązania będzie
IASB proponuje wprowadzenie wyjątku od powyższej miała wpływ na wynik podatkowy. Jeżeli taki wpływ
zasady, który zakłada, że w przypadku każdego pod- nie wystąpi, wówczas nie ma podstawy do naliczenia
miotu przyjmowano by domniemanie, że odzyskanie odroczonego podatku dochodowego.
bilansowej wartości majątku zostanie zrealizowane
w całości poprzez sprzedaż nieruchomości. Domniema- Nowelizacja MSR 12 podaje trzy takie przypadki:
nie o realizacji wartości majątku poprzez sprzedaż bę- 1.Realizacja albo rozliczenie wartości bilansowej nie
powoduje powstania przychodu podatkowego albo
dzie można obalić i w takim przypadku naliczyć odrokosztu uzyskania przychodu.
czony podatek dochodowy przy założeniu, że korzyści
2.
Wartość przychodu podatkowego i kosztu uzyskania
ekonomiczne płynące z tego majątku zostaną wykorzyprzychodu są takie same, a zatem ich rozliczenie daje
stane w okresie jego ekonomicznej użyteczności.
w sumie zero.
Według proponowanych zmian domniemanie o odzy- 3.W stosunku do dochodu podatkowego albo kosztu
uzyskania przychodu obowiązuje zerowa stawka poskaniu lub rozliczeniu bilansowej wartości majątku
datkowa.
w całości poprzez sprzedaż będzie można uznać za obalone tylko wówczas, gdy podmiot będzie w posiadaniu
jednoznacznych dowodów, które stanowią, że spożytku- Ujęcie aktywów z tytułu podatku
je korzyści ekonomiczne płynące z nieruchomości dochodowego
w okresie jego ekonomicznej użyteczności, a nie po- IASB proponuje, aby zmienić sposób ujmowania w sprawozdaniach finansowych aktywów z tytułu odroczoneprzez sprzedaż.
go podatku dochodowego. Mianowicie, w księgach ujIASB proponuje, aby stosować proponowany wyjątek mowałoby się wszystkie aktywa z tytułu odroczonego
tylko do następujących przypadków:
podatku dochodowego w pełnej kwocie. Natomiast,
●nieruchomości inwestycyjnych wycenianych według w przypadku niepewności co do możliwości ich faktyczmodelu wartości godziwej zgodnie z MSR 40 Nieru- nej realizacji, zawiązywałoby się rezerwę z tytułu utraty
chomości inwestycyjne,
wartości poszczególnych aktywów. Rezerwa ta dopro●środków trwałych oraz wartości niematerialnych wadzałaby wartość aktywów do kwoty możliwej do rei prawnych wycenianych według modelu wartości prze- alizacji z punktu widzenie prawa podatkowego.
Obecnie
Po zmianach
Podmiot nalicza odroczony podatek dochodowy z tytułu wyce- W przypadku każdego podmiotu przyjmowano by domniemanie,
ny nieruchomości według modelu wartości godziwej zgodnie z że odzyskanie bilansowej wartości majątku zostanie zrealizowaogólną zasadą, która pozwala na wybór metody naliczenia odro- ne w całości poprzez sprzedaż nieruchomości
czonego podatku dochodowego z tytułu wyceny nieruchomości
www.e-msr.pl
Strona 3
ZMIANY W MSR/MSSF 2011
MSR 19
W kwietniu 2010 r. IASB opublikowała projekt zmian
dotyczących MSR 19. Podstawowym celem jest ułatwienie użytkownikom sprawozdań finansowych zrozumienie, w jaki sposób poszczególne programy świadczeń pracowniczych wpływają na sytuację finansową,
wyniki finansowe i przepływy pieniężne jednostek.
Ujawnianie i prezentacja informacji
Proponowane zmiany dotyczą przede wszystkim ujawniania i prezentacji informacji na temat programów
określonych świadczeń pracowniczych. Konieczność
wprowadzenia zmian wynika z faktu, że programy te
powodują powstawanie wysokich i niepewnych kosztów dla jednostek gospodarczych, a ich oszacowanie
jest bardzo skomplikowane. Ponadto użytkownicy sprawozdań potrzebują istotnych informacji pozwalających
na zrozumienie zagadnień dotyczących świadczeń pracowniczych oraz ich porównywalności pomiędzy jednostkami gospodarczymi.
Likwidacja podejścia korytarza
Zabronione zostanie stosowanie podejścia korytarza,
a jednostki gospodarcze zobowiązane będą do rozpoznawania wszelkich zmian wartości aktywów programu
świadczeń pracowniczych i zobowiązań z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia w sprawozdaniu za okres,
w którym zmiany te wystąpiły.
●koszty zatrudnienia, obejmujące obecne i przeszłe
koszty zatrudnienia z wyłączeniem zysków i strat
wynikających ze zmiany założeń stosowanych do ich
wyceny. Wszelkie koszty przeszłego zatrudnienia
powinny być ujmowane w rachunku zysków i strat
w momencie zmiany w programie świadczeń pracowniczych. Koszty te powinny być ujmowane proporcjonalnie do czasu świadczenia pracy w przyszłości lub ujmowane bezpośrednio w kosztach;
●składniki przychodów i kosztów finansowych;
●koszty z wyceny obejmujące: zyski i straty aktuarialne od zobowiązań z tytułu określonych świadczeń
pracowniczych, zwrot z aktywów programu, z wyłączeniem kwot uwzględnionych w wyniku finansowym oraz wszelkie zmiany aktywów programu; na
wysokość zysków i strat aktuarialnych wpływ mają
zarówno zmiany założeń przyjętych do wyceny
świadczeń pracowniczych, jak i rozbieżności pomiędzy założeniami a stanem faktycznym, takimi jak założenia dotyczące wielkości wynagrodzeń i świadczeń emerytalnych, wskaźników śmiertelności,
wcześniejszego przechodzenia na emeryturę czy szacunku stopy dyskontowej.
Ujawnianie dodatkowych informacji
Wprowadzanie zmian do standardu spowoduje także
konieczność ujawnienia przez jednostki dodatkowych informacji dotyczących charakterystyki programów świadczeń pracowniczych, programów wielozakładowych, kwot ujmowanych w sprawozdaniach
finansowych, a także różnych rodzajów ryzyka związaKoszty określonych świadczeń – prezentacja nych z programami określonych świadczeń pracowniinformacji
czych. Ponadto jednostki będą musiały wskazać, w jaki
Projekt zakłada, że jednostki powinny dokonywać pre- sposób programy określonych świadczeń pracownizentacji informacji na temat zmian kosztów określonych czych mogą wpłynąć na kwotę, termin i niepewność
świadczeń pracowniczych z podziałem na:
przyszłych przepływów pieniężnych podmiotu.
Obszar zmiany
Zakres zmiany
Ujawnianie i prezentacja informacji na temat Ujmowanie i prezentacja zmian zobowiązań z tytułu określonych świadczeń i akświadczeń pracowniczych
tywów programu świadczeń pracowniczych;
Ujawnianie informacji na temat określonych świadczeń pracowniczych;
Klasyfikacja świadczeń pracowniczych do długo- i krótkoterminowych, badanie
wpływu oczekiwanych podwyżek płac na świadczenia, wpływu założeń dotyczących śmiertelności na zobowiązania z tytułu określonych świadczeń
Likwidacja podejścia korytarza
Jednostki gospodarcze zobowiązane będą do rozpoznawania wszelkich zmian wartości aktywów programu świadczeń pracowniczych i zobowiązań z tytułu świadczeń po okresie zatrudnienia w sprawozdaniu finansowym za okres, w którym
zmiany te wystąpiły
Prezentacja informacji
Jednostki będą dokonywać prezentacji informacji na temat zmian kosztów określonych świadczeń pracowniczych z podziałem na: koszty zatrudnienia, składniki
przychodów i kosztów finansowych, koszty z wyceny
Ujawnianie dodatkowych informacji
Jednostki będą zobowiązane do ujawniania dodatkowych informacji dotyczących
charakterystyki programów świadczeń pracowniczych, programów wielozakładowych, kwot ujmowanych w sprawozdaniach finansowych, a także różnych rodzajów ryzyka związanych z programami określonych świadczeń pracowniczych
Strona 4
www.e-msr.pl
ZMIANY W MSR/MSSF 2011
MSR 24
Zasadniczym celem MSR 24 jest zapewnienie, aby sprawozdanie finansowe jednostki ujawniało informacje
niezbędne do zwrócenia uwagi na prawdopodobieństwo,
że na sytuację finansową, bądź zysk lub stratę jednostki
gospodarczej może mieć wpływ fakt istnienia podmiotów powiązanych.
Nowelizacja MSR 24 usunęła wymóg ujawniania
przez powiązane z państwem jednostki szczegółowych informacji na temat wszystkich transakcji
z państwem oraz innymi jednostkami powiązanymi
z państwem. Ponadto doprecyzowała i uprościła definicję podmiotu powiązanego.
Znowelizowany standard obowiązuje w odniesieniu do
okresów rocznych rozpoczynających się od 1 stycznia
2011 r. lub po tej dacie i wymagane jest zastosowanie
retrospektywne. W związku z tym, w roku pierwszego
zastosowania, należy dokonać przekształcenia ujawnianych danych porównawczych.
●wykracza poza rutynowy zakres działalności jednostki (np. nabycie/sprzedaż przedsiębiorstwa),
●została ujawniona organom regulacyjnym lub nadzorczym,
●została przedstawiona naczelnemu kierownictwu
●wymaga zatwierdzenia przez udziałowców/akcjonariuszy.
Wprowadzona zmiana powoduje zmniejszenie wymogów ujawniania informacji i powinna być korzystna dla
jednostek powiązanych z państwem, ponieważ ograniczy stopień skomplikowania oraz ilość informacji ujawnianych w sprawozdaniu finansowym a także koszty
gromadzenia informacji. Nowe wymogi w zakresie
ujawniania informacji pozwolą na uzyskanie bardziej
racjonalnych informacji o charakterze powiązań jednostki z państwem oraz o istotnych transakcjach, zachodzących na tym gruncie.
Definicja jednostki powiązanej
Znowelizowany MSR 24 upraszcza definicję jednostki
powiązanej, precyzując jej zamierzone znaczenie i eliminuje niespójności. Zmiana definicji jednostek powiązaJednostki powiązane z państwem
nych spowoduje, że niektóre jednostki powiązane będą
Zmiana w MSR 24 wprowadza zwolnienie z obowiązku
musiały ujawnić dodatkowe informacje. Najprawdopoujawniania informacji w odniesieniu do transakcji międobniej w największym stopniu odczują to podmioty będzy jednostkami powiązanymi z państwem a państwem
dące częścią grupy obejmującej zarówno jednostki zaoraz wszelkimi innymi powiązanymi z państwem jedleżne, jaki i stowarzyszone oraz jednostki, których
nostkami. Dla tych podmiotów zasadnicze wymogi doakcjonariusze są zaangażowani w innych podmiotach.
tyczące ujawniania informacji zawarte w MSR 24 nie
mają już zastosowania. W ich miejsce wprowadzono
Skutki zmian
inne wymogi ujawniania informacji:
●nazwy państwa oraz charakteru relacji z jednostką Znowelizowany MSR 24 wprowadza istotne zmiany w zakresie zasad identyfikacji w sprawozdaniu jednostek ponp. kontrola, współkontrola, znaczący wpływ;
●charakteru oraz kwoty każdej, indywidualnej i zna- wiązanych informacji o transakcjach z jednostkami stowarzyszonymi. Jeżeli dana spółka (sprawozdawcza) jest
czącej transakcji;
●podania jakościowego lub ilościowego zakresu in- jednostką stowarzyszoną z inwestorem, który występuje
nych transakcji, które łącznie są znaczące, a indywi- wobec innych spółek (zależnych) jako podmiot dominujący, to za podmioty powiązane z jednostką sprawozdawczą
dualnie nie.
(stowarzyszoną) uznawane będą wszystkie jednostki gruW odniesieniu do transakcji osiągających istotną kwotę py kapitałowej inwestora, tzn., on sam i wszystkie zależne
zbiorczo zmodyfikowany MSR 24 wyjaśnia, że należy od niego jednostki. Równocześnie, jednostka zależna od
uwzględnić bliskość relacji stron oraz wszelkie inne inwestora zobowiązana jest do wykazywania w sprawozczynniki znaczące przy określeniu istotności danej daniu finansowym transakcji z podmiotem stowarzyszotransakcji. Przykładowe czynniki, które należy wziąć nym z inwestorem. Inne zaś jednostki stowarzyszone z
pod uwagę, obejmują ocenę, czy dana transakcja:
jednostkami grupy kapitałowej inwestora nie będą dalej
●jest istotna pod względem wartości,
uznawane za podmioty powiązane z daną jednostką spra●odbywa się na warunkach innych niż rynkowe,
wozdawczą.
Obszar zmiany
Zakres zmiany
Wymóg ujawniania przez powiązane z państwem jednostki Likwidacja wymogu
szczegółowych informacji na temat wszystkich transakcji z państwem oraz innymi jednostkami powiązanymi z państwem
Definicja podmiotu powiązanego
Doprecyzowanie definicji
www.e-msr.pl
Strona 5
ZMIANY W MSR/MSSF 2011
MSR 37
●bieżące oceny rynkowe wartości pieniądza w czasie,
●rodzaje ryzyka charakterystyczne dla zobowiązania.
W styczniu 2010 r. został wydany projekt ED/2010/1,
który proponuje dość rewolucyjne zasady wyceny zobowiązań. Celem IASB jest wydanie nowego standardu, który w przyszłości zastąpi MSR 37. Standard ten
będzie nosił nazwę: „Zobowiązania”.
Element ryzyka
Ważna zmiana dotyczy także wprowadzenia elementu
ryzyka związanego z planowanym wypływem zasobów
w celu uregulowania zobowiązania. Otóż szacowanie
wartości bieżącej powinno uwzględniać:
●oczekiwany wypływ zasobów oraz wartość pieniądza
Likwidacja zasady prawdopodobieństwa
w czasie,
Najistotniejszym postanowieniem ww. projektu jest li- ●ryzyko, że faktyczny wypływ zasobów może być
kwidacja kryterium „prawdopodobieństwa wypływu” z
różny od prognozowanego.
zasady ujmowania zobowiązań oraz doprecyzowanie
kosztów ujmowanych w wycenie zobowiązań. Nowe Ryzyko, o którym mowa powyżej, należy uwzględnić
postanowienia projektu ED/2010/1 likwidują zasadę poprzez oszacowanie kwoty, jaką w uzasadnionych
prawdopodobieństwa i nakazują ujmowanie wszyst- przypadkach jednostka zapłaciłaby dodatkowo do
kich zobowiązań, nawet tych, których wystąpienie jest oczekiwanej wartości bieżącej wypływów, aby uwolmało prawdopodobne. Przy ich wycenie należy jednak nić się od tego ryzyka. Uwzględnienie tej kwoty mouwzględnić ww. stopień prawdopodobieństwa.
głoby nastąpić poprzez:
●korektę stopy dyskonta,
●korektę szacunkowych kwot przyszłych wypływów,
Nowa definicja kwoty wyceny zobowiązania
Zgodnie ze zmianami, jednostka miałaby wyceniać zobo- ●obliczenie oczekiwanej wartości bieżącej przyszłych
wypływów, do których dodaje się korektę z tytułu rywiązania w kwocie, którą „zgodnie z racjonalnymi przezyka.
słankami zapłaciłaby na koniec okresu sprawozdawczego
w celu spełnienia obowiązku”. Kwotę ustalałoby się jako
najniższą z:
Wycena zobowiązań ze względu na formę
●wartości bieżącej zasobów niezbędnych do wypeł- W projekcie ED/2010/1 wprowadzono także rozróżnieniania obowiązku,
nie metody wyceny zobowiązań ze względu na formę,
●kwoty, jaką jednostka musiałaby zapłacić w zamian w jakiej będą uregulowane. Postanowiono, że jeżeli zaza umorzenie obowiązku,
płata zobowiązania polega na wypłacie kwoty pienięż●kwoty, jaką jednostka musiałaby zapłacić w zamian nej, to przyszłe wypływy zasobów oznaczają prognozoza przeniesienie obowiązku na osobę trzecią.
wane płatności pieniężne powiększone o uzasadnione
koszty. Jeżeli zapłata zobowiązania polega na wykonaZastosowanie wyceny w kwocie zapłaty za umorzenie niu w przyszłym terminie usługi:
lub przeniesienie obowiązku wymagałoby przedstawie- ●świadczonej również na aktywnym rynku – to kwota
nia dowodów potwierdzających taką możliwość, a kwota
wypływu jest wartością, jaką jednostka w uzasadniozapłaty za umorzenie lub przeniesienie obowiązku zawienych warunkach zapłaciłaby kontrahentowi za realirałaby ewentualne koszty związane z tymi operacjami.
zację tej usługi w jej imieniu w określonym terminie;
Zmiany wartości bilansowej zobowiązania będące wy- ●nieświadczonej na aktywnym rynku – to jednostka ponikiem ujęcia w niej upływu czasu trzeba będzie ujmowinna oszacować kwotę, jakiej żądałaby od strony trzewać w kosztach finansowania zewnętrznego. Stopa dysciej w przyszłym terminie w zamian za realizację usłukontowa prognozowanych wypływów do wartości
gi na podstawie kosztów, które spodziewa się ponieść,
bieżącej ma odzwierciedlać:
i marży, której oczekiwałaby za realizację usługi.
Obszar zmiany
Rewolucyjne zasady wyceny zobowiązań
Zasada prawdopodobieństwa
Definicja kwoty zobowiązań
Element ryzyka
Metoda wyceny zobowiązań
Strona 6
Zakres zmiany
Nowy standard „Zobowiązania”
Likwidacja kryterium „prawdopodobieństwa wypływu” z zasady ujmowania zobowiązań oraz doprecyzowanie kosztów ujmowanych w wycenie zobowiązań
Nowa definicja kwoty, w jakiej należy wycenić zobowiązanie
Szacowanie wartości bieżącej powinno uwzględniać:
● oczekiwany wypływ zasobów oraz wartość pieniądza w czasie,
● ryzyko, że faktyczny wypływ zasobów może być różny od prognozowanego
Rozróżnienie metody wyceny zobowiązań ze względu na formę, w jakiej będą
uregulowane
www.e-msr.pl
Kierownik Centrum Wydawniczego: Ewa Marmurska-Karpińska
Wydawca: Norbert Pawlikowski
Redaktor prowadząca: Marta Grabowska-Peda
Korekta: Anna Marecka
CBP: 0480
ISBN: 978-83-269-0296-3
Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Warszawa 2010
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a,
tel. 0 22 518 27 27, faks 0 22 518 27 50
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,
Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy
Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł
Publikacja „Zmiany w MSR/MSSF 2011” jest chroniona prawem autorskim. Przedruk opublikowanych w nim materiałów – bez
zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Niniejsza publikacja została
przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz
konsultantów. Zaproponowane w niej wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich zastosowanie w konkretnym
przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za
zastosowanie zawartych w niniejszej publikacji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków.
Informujemy, że Państwa dane osobowe będą przetwarzane przez Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie, ul. Łotewska 9a, w celu realizacji niniejszego zamówienia oraz do celów marketingowych – przesyłania materiałów promocyjnych dotyczących innych produktów i usług. Mają Państwo prawo do wglądu oraz poprawiania swoich danych, a także do
wyrażenia sprzeciwu wobec ich przetwarzania do celów promocyjnych. Podanie danych jest dobrowolne. Zapewniamy, że dane
Państwa nie będą przekazywane bez Państwa wiedzy i zgody innym podmiotom.
Jak sprawnie i bezpiecznie przejść
z ustawy o rachunkowości na MSR/MSSF
i stosować je w Twojej spółce?
MSR/MSSF obowiązują w Polsce w pełnym wymiarze
od ponad 5 lat. Nadal jednak wywołują wiele wątpliwości
podczas rozliczania finansów w firmie, zwłaszcza że
pozostawiają pewną swobodę ich stosowania.
W publikacji „Nowe Standardy Sprawozdawczości” znajdziesz:
 gotowe rozwiązania rzeczywistych problemów
związanych z przejściem na MSR/MSSF,
Nowe Standardy
 jasne wskazówki, jak postępować
Spr awozdawczości
w niejednoznacznych sytuacjach,
 unikalne, najbardziej aktualne
Poznaj nowy projekt w zakresie
podatku odroczonego
informacje o zmianach z zakresu
ustawy o rachunkowości i MSR/MSSF,
 porównanie przepisów uor i MSR/MSSF.
GrudzieĔ 2010 | Nr 60
ISSN: 1895-2844
Jak sprawnie i bezpiecznie przejĞü z UoR na MSR/MSSF i dalej je stosowaü?
Konsultant merytoryczny NSS
Nad jakoĞcią merytoryczną
miesiĊcznika czuwa
prof. nadzw. Radosáaw
Ignatowski, specjalista w zakresie MSSF i rachunkowoĞci
nansowej, czáonek Komitetu
Standardu RachunkowoĞci.
IASB opublikowaáa projekt zmian do MSR 12 Podatek dochodowy – ED/2010/11. SprawdĨ, na jakie zmiany powinieneĞ siĊ przygotowaü.
Dostaniesz również krótkie i konkretne
odpowiedzi na swoje pytania, m.in.:
 jak i kiedy przejść z UoR na MSR/MSSF,
 jakie MSR/MSSF i nowe interpretacje
obowiązują Cię w 2011 r.,
 jak prawidłowo ująć zobowiązania
z tytułu leasingu finansowego oraz koszty
finansowe w sprawozdaniu Twojej firmy,
 w jaki sposób rzetelnie określić wartość
środka trwałego przy przejściu na MSR/MSSF.
Rada MiĊdzynarodowych Standardów
RachunkowoĞci (IASB) opublikowaáa
projekt zmian do MSR 12 Podatek
dochodowy – ED/2010/11. Projekt ten
zawiera w szczególnoĞci istotne propozycje dotyczące sposobu realizacji
korzyĞci ekonomicznych z aktywów.
Dotychczas pojawiaáy siĊ bowiem
wątpliwoĞci dotyczące zasad ustalania wartoĞci podatkowej skáadników
aktywów – w niektórych przypadkach
za kontrowersyjne uznawano zakáadane moĪliwoĞci realizacji korzyĞci ekonomicznych.
Najnowszy projekt IASB próbuje rozstrzygnąü, w jaki sposób naleĪy podchodziü do kwestii wartoĞci podatkowej, jeĞli jednostka chce osiągnąü
korzyĞci ekonomiczne poprzez dalsze
uĪytkowanie skáadnika aktywów a nie
przez jego sprzedaĪ. Zawiera on podpowiedĨ, kiedy moĪna nie uwzglĊdniaü wartoĞci ceny sprzedaĪy jako
wartoĞci ksiĊgowej na potrzeby ustalenia odroczonego podatku dochodowego.
W szczególnoĞci analizowana jest wartoĞü uĪytkowa i jej relacja do wartoĞci
godziwej dla inwestycji w nieruchomoĞci, rzeczowych aktywów trwaáych
i wartoĞci niematerialnych. TakĪe w
sytuacji, gdy te aktywa wyceniane są
przez jednostkĊ wedáug modelu wartoĞci godziwej (MSR 40) lub modelu
przeszacowania (MSR 16 i MSR 38)
Czas na zgáaszanie uwag do projektu
upáynąá 9 listopada 2010 r.
Najnowszy projekt w zakresie
instrumentów nansowych na str. 2
Tylko dla staáych Czytelników
W numerze:
AKTUALNOĝCI
Najnowszy projekt w zakresie
instrumentów nansowych .................
2
Zmiany w MSSF 4 Umowy
ubezpieczeniowe .................................
3
O czym dyskutowaáa IASB na ostatnim posiedzeniu? ................................
3
Nie bĊdzie podziaáu na leasing
nansowy i operacyjny .......................
3
UOR A MSR/MSSF
Zwróü uwagĊ na podstawowe róĪnice
miĊdzy UoR, MSSF i niemiecką
ustawą o modernizacji prawa
bilansowego ........................................
4
ĝRODKI TRWAàE
Wycena i leasing Ğrodków trwaáych ...
6
JAK PRZEJĝû Z UOR
NA MSR/MSSF?
Obowiązek retrospektywnego stosowania MSR 32 i MSR 39 przez jednostkĊ
stosującą MSSF po raz pierwszy .........
7
Ƈ codzienny e-letter „E-serwis rachunkowoĞci i sprawozdawczoĞci nansowej” – zmiany w przepisach, konsekwencje zmian, praktyczne zastosowanie przepisów UoR, MSR i MSSF, odpowiedzi na pytania Czytelników, porady i wskazówki;
LEASING
Ƈ zadaj pytanie ekspertowi (e-mailem: [email protected]) – odpowiedĨ otrzymasz
bezpoĞrednio na skrzynkĊ e-mailową;
Jak ustalisz wartoĞü rezerwy
na nagrody jubileuszowe zgodnie
z MSR 19? .......................................... 14
Ƈ bezpáatne publikacje elektroniczne omawiające wybrane zagadnienie dotyczące MSR/MSSF;
Jak w sprawozdaniu z przepáywów
pieniĊĪnych ujmiesz kompensatĊ
wzajemnych naleĪnoĞci i zobowiązaĔ? ............................................... 15
Ƈ dostĊp do telefonicznego dyĪuru ekspertów – w kaĪdą ĞrodĊ nasi eksperci
są do Twojej dyspozycji (VAT, rachunkowoĞü, podatki dochodowe).
Szczegóáy oraz numery telefonów do ekspertów na str. 2
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka
Ewidencja leasingu nansowego
wedáug MSR 17 i KSR 5 .................... 11
EKSPERT ODPOWIADA
PORÓWNANIE PRZEPISÓW
MSR, MSSF, UoR .............................. 16
polecany przez
Dzięki „Nowym Standardom Sprawozdawczości” zyskasz pewność, że prawidłowo
stosujesz MSR/MSSF. Autorami publikacji są bowiem nieliczni w Polsce fachowcy,
specjalizujący się wyłącznie w dziedzinie MSR/MSSF na gruncie polskim.
„Nowe Standardy Sprawozdawczości”
– pierwszy numer BEZPŁATNY!
12–16 numerów w roku, format A4,
cena jednego numeru to 59 zł
(+ koszty przesyłki)
Zamów już dziś – kliknij tutaj.
Masz pytania? Skontaktuj się z naszym Centrum Obsługi Klienta:
tel.: 0 22 518 29 29, faks: 0 22 617 60 10, e-mail: [email protected]