Broszura [PIT po sprzeda¿y M

Podatniczka w mieszkaniu była zameldowana na pobyt stały od 1963 do 1992
roku, a więc powyŜej 12 miesięcy, co oznacza, Ŝe spełnia warunek 12miesięcznego okresu zameldowania. Fakt ponownego zameldowania
podatniczki po objęciu własności pozostaje bez wpływu na prawo do ulgi.
www.sosplock.pl
Oświadczenie o uldze
Podatnik, który sprzedaje nieruchomość i korzysta z ulgi meldunkowej musi
złoŜyć w urzędzie skarbowym oświadczenie, Ŝe spełnia warunki do tego
zwolnienia. Przepisy ustawy o PIT przewidują, Ŝe takie zawiadomienie
podatnik musi złoŜyć w ciągu 14 dni od momentu zbycia nieruchomości.
Jednak minister finansów przedłuŜył termin na składanie tych oświadczeń. Dla
rozliczenia nieruchomości sprzedanych w 2008 roku termin ten upłynie 30
kwietnia 2009 r., czyli ostatniego dnia przewidzianego dla rozliczenia PIT za
2008 rok. RównieŜ przepisy przejściowe do nowelizacji ustawy o PIT
wydłuŜają ten termin i przewidują, Ŝe oświadczenia o uldze meldunkowej
podatnicy składają do 30 kwietnia roku następnego po roku, którego dotyczy
rozliczenie, a więc równieŜ tego, w którym sprzedawana jest nieruchomość.
Warto wiedzieć, Ŝe nie przewidziano specjalnego formularza na sporządzenie
oświadczenia o uldze meldunkowej. Wystarczy więc, Ŝe podatnik napisze
pismo zaadresowane do naczelnika urzędu skarbowego, w którym
poinformuje, Ŝe korzysta z ulgi meldunkowej, bo w sprzedawanej
nieruchomości był zameldowany ponad 12 miesięcy. Trzeba pamiętać, aby w
takim piśmie podać swoje dane: imię, nazwisko, adres i NIP, oraz go podpisać.
Warto dołączyć zaświadczenie z urzędu miasta lub gminy, w którym będzie
potwierdzenie okresu zameldowania w sprzedawanym mieszkaniu lub domu.
Zaświadczenie takie będzie dodatkowym dokumentem potwierdzającym prawo
do ulgi w PIT, choć jego przedstawienie fiskusowi nie jest obowiązkowe. Nie
wymagają tego Ŝadne przepisy.
Podstawa prawna
• Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
• Rozporządzenie ministra finansów z 2 kwietnia 2008 r. w sprawie
przedłuŜenia terminu do złoŜenia oświadczenia o spełnieniu warunków do
zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
przychodów uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości i określonych
praw majątkowych (Dz.U. nr 59, poz. 361).
Rozliczenie sprzedaŜy
mieszkania lub domu
- kupionych do końca 2006 r.
- kupionych w latach 2007-2008
- kupionych od 2009 roku
Korzystanie z ulgi meldunkowej
Marek Dyszkiewicz, Płockie SOS „Nasz Dom”
Istotny jest tu tylko sam fakt zameldowania na pobyt stały w danym lokalu czy
budynku, natomiast istniejące stosunki własnościowe przypadające na okres 12
miesięcy pozostają bez wpływu na moŜliwość skorzystania ze zwolnienia. W
konsekwencji dochód uzyskany przez podatnika ze sprzedaŜy nieruchomości,
którą otrzyma od rodziców w drodze darowizny, będzie korzystał ze
zwolnienia z 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, pod warunkiem
Ŝe podatnik złoŜy oświadczenie o spełnieniu warunków do skorzystania ze
zwolnienia w wymaganym terminie. Według MF na gruncie polskiego systemu
prawa, a w szczególności prawa podatkowego, moŜna mówić o zasadzie
pierwszeństwa wykładni językowej. Posługując się jedną z reguł tej wykładni
moŜna stwierdzić, Ŝe skoro przepis nie precyzuje, czy okres zameldowania
rozpoczyna się od 1 stycznia 2007 r. albo od dnia nabycia nieruchomości lub
prawa - to zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT określającym zasady
korzystania z ulgi meldunkowej przyjąć naleŜy, Ŝe obejmuje (co najmniej) 12
miesięcy wstecz od daty ich zbycia. Tym samym naleŜy uznać, Ŝe dzień 1
stycznia 2007 r. nie wywiera bezpośredniego wpływu na liczenie okresu
zameldowania. 1 stycznia 2007 r. to data wejścia w Ŝycie przepisów
wprowadzających nowe zwolnienie. Z przepisów ustawy z 16 listopada 2006 r.
o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie
niektórych innych ustaw nie wynika, Ŝe od tej daty naleŜy liczyć 12miesięczny okres zameldowania. Ustawodawca w przejściowym przepisie art.
7 ust. 1 powołanej nowelizacji równieŜ nie zawarł nakazu obliczania okresu
zameldowania począwszy od 1 stycznia 2007 r. W tej sytuacji zasadne jest, Ŝe
do 12-miesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się
okres zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia
nieruchomości.
PRZYKŁAD: OKRES JAKIEGOKOLWIEK ZAMELDOWANIA
Podatniczka stała się właścicielem nieruchomości w 2008 roku. Czy sprzedając
to mieszkanie nabyte w drodze spadku przed upływem 12 miesięcy od
obecnego zameldowania podatniczka będzie mogła skorzystać z ulgi
meldunkowej, pod warunkiem złoŜenia oświadczenia o zbyciu nieruchomości
oraz zameldowaniu w niej w latach 1963-1992? Skorzystanie z ulgi
meldunkowej uzaleŜnione jest od spełnienia łącznie dwóch warunków: okres
zameldowania w zbywanej nieruchomości nie moŜe być krótszy niŜ 12miesięczny przed datą zbycia; konieczne jest terminowe złoŜenie oświadczenia
o spełnieniu warunków do zwolnienia. JeŜeli zatem zostaną spełnione te
warunki, podatniczce przysługuje prawo do zwolnienia przychodu ze
sprzedaŜy udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu
mieszkalnego.
Co waŜne, ulga meldunkowa ma zastosowanie do obojga małŜonków.
WaŜne!
Podatnicy, którzy nabyli prawo do ulgi meldunkowej do końca 2008 roku,
mogą z niej skorzystać równieŜ wtedy, gdy sprzedaŜ nieruchomości nastąpi w
kolejnych latach
Liczenie zameldowania
Po wprowadzeniu ulgi meldunkowej od 1 stycznia 2007 r., pojawiły się liczne
wątpliwości, jak prawidłowo liczyć okres zameldowania potrzebny do
skorzystania z tego zwolnienia - czy meldunek naleŜy liczyć od momentu
zakupu nieruchomości czy od dnia faktycznego zameldowania. Wątpliwości po
roku obowiązywania nowych przepisów rozwiał minister finansów, wydając
ogólną interpretację podatkową w tym zakresie.
Zgodnie z tą interpretacją (nr DD2/033/0557/SKT/ 07/1682) resort finansów
wyjaśnił, Ŝe warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów
uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości jest zameldowanie podatnika
w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niŜ 12
miesięcy przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której naleŜy
liczyć okres zameldowania, nie uzaleŜnia zameldowania, a tym samym prawa
do zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu,
lecz stanowi, Ŝe istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w
zbywanym lokalu czy teŜ budynku przez wskazany okres.
PRZYKŁAD: LICZENIE 12-MIESIĘCZNEGO MELDUNKU
Od 27 lipca 2006 r. podatnik jest nieprzerwanie zameldowany na pobyt stały w
lokalu mieszkalnym, stanowiącym własność jego rodziców. Rodzice
zamierzają przekazać mu własność tego lokalu w darowiźnie w 2008 roku. Czy
późniejsza sprzedaŜ tego mieszkania będzie korzystać z ulgi meldunkowej?
Z ulgi meldunkowej moŜe skorzystać podatnik, który był zameldowany w
zbywanym budynku lub lokalu mieszkalnym w okresie nie przypadającym
bezpośrednio przed dniem zbycia. Zatem kaŜdy roczny okres zameldowania
uprawnia do tego zwolnienia. Co waŜne, Ŝaden przepis nie uzaleŜnia
obowiązku zameldowania od posiadania tytułu własności do lokalu. Nie jest
więc konieczne, by podatnik był właścicielem nieruchomości przez cały
wymagany okres.
Jak rozliczyć sprzedaŜ mieszkania i domu kupionych do
końca 2006 r.
Podatnik, który zamierza sprzedać nieruchomość nabytą do końca 2006 roku, a
od momentu kupna do sprzedaŜy nie minęło pięć lat, będzie musiał zapłacić
10% podatek od przychodu.
Podatnicy, którzy planują sprzedaŜ mieszkania lub domu nabytego do 31
grudnia 2006 r., rozliczenia podatkowego takiej transakcji muszą dokonać na
podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
obowiązujących przed 1 stycznia 2007 r. Chodzi tu zarówno o wysokość
podatku, sposób rozliczenia, jak i moŜliwość wykorzystania ulg.
Na początek jedna waŜna uwaga. SprzedaŜ nieruchomości będzie podlegała
opodatkowaniu PIT tylko wtedy, gdy następuje przed upływem pięciu lat od
momentu nabycia. Co waŜne, okres pięcioletni liczy się od końca roku, w
którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Zatem nieruchomości nabyte w
2006 roku będą podlegały PIT, gdy sprzedaŜ nastąpi do końca 2011 roku. Od
2012 roku taka sprzedaŜ nie będzie juŜ objęta PIT.
PRZYKŁAD: SPRZEDAś WSPÓLNEJ DZIAŁKI
W 2001 roku podatnik kupił wraz z drugą osobą działkę na zasadzie
współwłasności z udziałem po 50%. Obecnie zamierzają podzielić działkę na
dwie równe części i znieść współwłasność. Po zniesieniu współwłasności
podatnik ma zamiar sprzedać swoją działkę i uzyskane pieniądze przeznaczyć
na częściową spłatę kredytu hipotecznego, który posiada. Czy podatnik zapłaci
PIT od tej sprzedaŜy?
Nabycie nieruchomości na zasadzie współwłasności nastąpiło w 2001 roku.
Samo zaś zniesienie współwłasności poprzez podział nieruchomości na części,
odpowiadające wielkościom udziałów nabytych w 2001 roku, nie przysporzyło
Ŝadnej ze stron zysku (przysporzenia majątkowego), skutkując jedynie zmianą
charakteru własności. Wobec tego za datę nabycia przedmiotowej
nieruchomości przez podatnika naleŜy uznać datę pierwotnego nabycia udziału
w prawie własności, tj. rok 2001, zatem pięcioletni okres upłynął z końcem
2006 r. W konsekwencji przychód ze sprzedaŜy nieruchomości nabytej w 2001
roku w drodze kupna na zasadzie współwłasności nie stanowi źródła
przychodu i tym samym nie skutkuje obowiązkiem uiszczenia 10%
zryczałtowanego podatku dochodowego.
Źródło przychodów
PRZYKŁAD: SPRZEDAś GRUNTU PRZY ULDZE MELDUNKOWEJ
SprzedaŜ nieruchomości stanowi jedno ze źródeł przychodów, które trzeba
wykazać przed fiskusem i opodatkować. Źródłem przychodów jest odpłatne
zbycie:
Czy podatnik sprzedając nieruchomość wraz z gruntem będzie mógł skorzystać
z ulgi meldunkowej w PIT?
• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
uŜytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej,
• prawa wieczystego uŜytkowania gruntów,
- jeŜeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
W przypadku zamiany okresy te odnoszą się do kaŜdej z osób dokonującej
zamiany.
W tym miejscu pojawia się pytanie, co oznacza termin zbycie. Wojewódzki
Sąd Administracyjny w Szczecinie w wyroku z 11 października 2006 r. (sygn.
akt I SA/Sz 243/06; niepublikowany) wyjaśnił, Ŝe pojęciu zbycie naleŜy nadać
znaczenie cywilnoprawne, tj. obok sprzedaŜy jest to kaŜde prawem
dopuszczalne przeniesienie prawa własności rzeczy na osobę trzecią, przy
czym ustawodawca opodatkowuje jedynie takie zbycie, które ma charakter
odpłatny.
PRZYKŁAD: SPRZEDAś NIERUCHOMOŚCI Z ZAMIANY
Podatnik w 1999 roku nabył prawo własności działki. W 2000 roku podatnik
kupił kolejną działkę. W 2006 roku aktem notarialnym dokonał zamiany jednej
z działek. Teraz zamienioną działkę chce sprzedać. Czy od tej transakcji będzie
musiał zapłacić PIT?
Rezultatem umowy zamiany jest nabycie na własność innej nieruchomości. W
związku z tym bieg terminu pięcioletniego liczony jest od daty nabycia prawa
własności gruntu nabytego w drodze zamiany, tj. od 2006 roku. PoniewaŜ
sprzedaŜ nieruchomości nastąpi przed upływem pięciu lat, licząc od końca
roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to sprzedaŜ ta stanowi
źródło przychodu podlegające PIT. Przychód uzyskany ze sprzedaŜy podlega
opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym.
Zgodnie z przepisami ustawy o PIT podatnik moŜe skorzystać z ulgi
meldunkowej przy sprzedaŜy nieruchomości, jeśli był w niej zameldowany
przez co najmniej 12 miesięcy na pobyt stały. Ponadto podatnik musi
zawiadomić urząd skarbowy o korzystaniu z tej ulgi podatkowej. Co istotne
przepisy ustawy o PIT przy uldze meldunkowej nie odnoszą się do sprzedaŜy
gruntów. Licznie natomiast w tym zakresie wypowiadały się organy
podatkowe w wydawanych interpretacjach. Zgodnie z tymi interpretacjami
ulgą meldunkową objęty jest wyłącznie dochód ze sprzedaŜy budynku
mieszkalnego. Przedmiotowe zwolnienie nie obejmuje przychodów z
odpłatnego zbycia gruntów, zarówno tych, które stanowią odrębny przedmiot
własności (prawo wieczystego uŜytkowania gruntu), jak i gruntów trwale
związanych z budynkami, stanowiących część składową nieruchomości.
Oznacza to, Ŝe dochód ze sprzedaŜy gruntu lub udziału w gruncie związanego
z lokalem podlega opodatkowaniu PIT.
Zwolnienie z podatku
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o PIT wolne od podatku dochodowego
są m.in. przychody uzyskane z odpłatnego zbycia:
• budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
• lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w
takim lokalu,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w
takim prawie,
• prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w
takim prawie
- jeŜeli podatnik był zameldowany w budynku lub lokalu na pobyt stały przez
okres nie krótszy niŜ 12 miesięcy przed datą zbycia.
W konsekwencji podatnik, który chce skorzystać z ulgi meldunkowej, musi
spełnić cztery waŜne warunki. Po pierwsze, musiał kupić nieruchomość w
okresie między 1 stycznia 2007 r. a 31 grudnia 2008 r. Po drugie, powinien
zameldować się w mieszkaniu lub domu na co najmniej 12 miesięcy na pobyt
stały przed datą zbycia. Po trzecie, musi być właścicielem mieszkania lub
domu. Po czwarte, musi we właściwym urzędzie skarbowym złoŜyć
oświadczenie, Ŝe spełnia warunki do zwolnienia.
Jak korzystać z ulgi meldunkowej
Podatnik, który był zameldowany w sprzedawanym mieszkaniu lub domu
przez co najmniej 12 miesięcy, moŜe przy zbyciu nieruchomości skorzystać z
ulgi meldunkowej. O takim rozliczeniu transakcji trzeba będzie powiadomić
urząd skarbowy.
Podatnik, który sprzedaje nieruchomość lub prawo majątkowe związane z
nieruchomością przed upływem pięciu lat, licząc od momentu ich nabycia, od
takiej transakcji zapłaci podatek dochodowy od osób fizycznych. W zaleŜności
od momentu nabycia podatek ten wyniesie albo 10% od przychodu, gdy
sprzedawana jest nieruchomość kupiona do końca 2006 roku, albo 19% od
dochodu, gdy podatnik będzie zbywał nieruchomość nabytą od 1 stycznia
2007r.
Prawo do ulgi
Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przewidują
pewne ulgi, z których moŜna skorzystać przy sprzedaŜy nieruchomości. Jedną
z takich ulg jest ulga meldunkowa. I tu od razu waŜna uwaga: ulga
meldunkowa ma zastosowanie tylko do sprzedaŜy nieruchomości nabytych od
1 stycznia 2007 r. Co waŜne, to nie jedyne ograniczenie czasowe w tym
zakresie. Od 1 stycznia 2009 r. znika z przepisów ustawy o PIT ulga
meldunkowa, ale zostaje ona zachowana na zasadach praw nabytych. Oznacza
to, Ŝe podatnicy, którzy nabyli prawo do tej ulgi do 31 grudnia 2008 r. - tj. jeśli
nabyli nieruchomość i zameldowali się w niej na pobyt stały przed końcem
2008 roku - mogą nadal korzystać z tego zwolnienia podatkowego równieŜ w
2009 roku i latach następnych.
Wszystkie te ograniczenia prowadzą do jednego, ale istotnego wniosku - ulga
meldunkowa przysługuje po spełnieniu ustawowych warunków tylko przy
sprzedaŜy nieruchomości nabytych w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31
grudnia 2008 r.
Zwolnienia z PIT
Przepisy ustawy o PIT, obowiązujące do końca 2006 roku, przewidują
moŜliwość skorzystania z pewnych ulg podatkowych przy sprzedaŜy
nieruchomości. I tak wolne od podatku są przychody uzyskane ze sprzedaŜy
nieruchomości i praw majątkowych związanych z nieruchomościami w części
wydatkowanej nie później niŜ w okresie dwóch lat od dnia sprzedaŜy:
• na nabycie w Polsce budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim
budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub
udziału w takim lokalu, a takŜe na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo
prawa uŜytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie,
związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie w Polsce spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w
spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie w Polsce gruntu lub udziału w gruncie, prawa uŜytkowania
wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę
budynku mieszkalnego, w tym równieŜ gruntu lub udziału w gruncie albo
prawa wieczystego uŜytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z
rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację
własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu
mieszkalnego, połoŜonych na terytorium RP,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, połoŜonych w
Polsce.
Zwolnione są teŜ dochody w części wydatkowanej, nie później niŜ w okresie
dwóch lat od dnia sprzedaŜy, na spłatę kredytu lub poŜyczki, a takŜe odsetek
od kredytu lub poŜyczki zaciągniętych na cele wskazane wyŜej w banku lub w
spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na
terytorium RP w tym równieŜ na spłatę kredytu lub poŜyczki oraz odsetek od
tego kredytu lub poŜyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych
przychodów.
Natomiast przychody uzyskane ze sprzedaŜy nieruchomości i praw
majątkowych związanych z nieruchomościami są zwolnione z PIT w całości,
jeŜeli:
• sprzedaŜ nastąpiła w celu uzyskania, w zamian za te nieruchomości lub
prawa, spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu albo budynku
mieszkalnego lub jego części,
• sprzedaŜ nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o
zamianie tych budynków lub praw do lokali,
• ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny.
Zatem w celu skorzystania ze zwolnienia od PIT przy sprzedaŜy
nieruchomości nabytej do końca 2006 roku waŜny jest sposób jej otrzymania, a
takŜe wydatkowanie zarobionych na sprzedaŜy pieniędzy. Jeśli mieszkanie lub
dom podatnik otrzymał w spadku lub darowiźnie i teraz chce je sprzedać, nie
zapłaci PIT. Podatku moŜna równieŜ uniknąć, sprzedając teraz nieruchomość i
przeznaczając środki z tej sprzedaŜy na inne cele mieszkaniowe. Aby
skorzystać z tego drugiego zwolnienia, trzeba w urzędzie skarbowym złoŜyć
odpowiednie oświadczenie o korzystaniu z tej ulgi, PIT-23 i wydać pieniądze
w ciągu dwóch lat.
PRZYKŁAD: SPRZEDAś NIERUCHOMOŚCI Z DAROWIZNY
Podatnicy chcą sprzedać mieszkanie, które otrzymali w darowiźnie od
rodziców w 2005 roku. Czy będą musieli zapłacić podatek dochodowy od
zarobionych na sprzedaŜy środków?
Nie. Źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
części oraz udziału w nieruchomości, jeŜeli odpłatne zbycie nie następuje w
wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z
nieruchomościami przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o PIT wolne od
podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaŜy
nieruchomości i praw majątkowych w całości - jeśli ich nabycie nastąpiło w
drodze spadku lub darowizny.
Zatem jedynym warunkiem do zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym jest w opisanym przypadku fakt nabycia nieruchomości w
drodze darowizny. Tak więc przychód uzyskany z przedmiotowej sprzedaŜy w
całości podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania od sprzedaŜy
nieruchomości.
c) spłatę kaŜdego kolejnego kredytu (poŜyczki) oraz odsetek od tego kredytu
(poŜyczki) zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z
odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych związanych z
nieruchomościami, na spłatę kredytu (poŜyczki), o których mowa w lit. a) lub
b)
- w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających
siedzibę w państwie UE lub w innym państwie naleŜącym do EOG albo w
Szwajcarii,
3) wartość otrzymanego w ramach odpłatnego zbycia w drodze zamiany
znajdującego się w państwie UE lub w innym państwie naleŜącym do EOG
albo w Szwajcarii:
a) budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu
mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu,
lub
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, prawa do
domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w tych
prawach, lub
c) gruntu lub udziału w gruncie, prawa uŜytkowania wieczystego gruntu lub
udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego,
w tym równieŜ gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego
uŜytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku
mieszkalnego, lub
d) gruntu, udziału w gruncie albo prawa uŜytkowania wieczystego gruntu lub
udziału w takim prawie, związanych z budynkiem lub lokalem wymienionym
w lit. a).
Podstawa prawna
• Ustawa z 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz
niektórych innych ustaw (czeka na podpis prezydenta).
WYDATKI MIESZKANIOWE PRZY NOWEJ ULDZE
PRZYKŁAD: SPRZEDAś NIERUCHOMOŚCI Z DAROWIZNY
Za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe są od 1 stycznia 2009 r. uwaŜane
m.in:
Podatnicy chcą sprzedać mieszkanie, które otrzymali w darowiźnie od
rodziców w 2005 roku. Czy będą musieli zapłacić podatek dochodowy od
zarobionych na sprzedaŜy środków?
1) wydatki poniesione na:
a) nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku,
lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim
lokalu, a takŜe na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa
uŜytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z
tym budynkiem lub lokalem,
b) nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
c) nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim
gruncie, prawa uŜytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim
prawie, w tym równieŜ z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz
nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa uŜytkowania wieczystego
gruntu lub udziału w takim prawie, jeŜeli w okresie dwóch lat grunt ten zmieni
przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,
d) budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego
budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,
e) rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne
własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu
niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego
- połoŜonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie naleŜącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w
Konfederacji Szwajcarskiej,
Nie. Źródłem przychodu jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości lub ich
części oraz udziału w nieruchomości, jeŜeli odpłatne zbycie nie następuje w
wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku
odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych związanych z
nieruchomościami przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jednocześnie zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d) ustawy o PIT wolne od
podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaŜy
nieruchomości i praw majątkowych w całości - jeśli ich nabycie nastąpiło w
drodze spadku lub darowizny.
Zatem jedynym warunkiem do zwolnienia z opodatkowania podatkiem
dochodowym jest w opisanym przypadku fakt nabycia nieruchomości w
drodze darowizny. Tak więc przychód uzyskany z przedmiotowej sprzedaŜy w
całości podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania od sprzedaŜy
nieruchomości.
Podatek do zapłaty
Przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości nie łączy się z przychodami
(dochodami) z innych źródeł. Podatek od takiego przychodu ustala się w
formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu. Podatek ten jest
płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia
na rachunek urzędu skarbowego.
2) wydatki poniesione na:
a) spłatę kredytu (poŜyczki) oraz odsetek od tego kredytu (poŜyczki)
zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
zbycia nieruchomości lub praw majątkowych związanych z nieruchomościami,
na cele określone w pkt 1,
b) spłatę kredytu (poŜyczki) oraz odsetek od tego kredytu (poŜyczki)
zaciągniętego przez podatnika przed dniem uzyskania przychodu z odpłatnego
zbycia nieruchomości lub praw majątkowych związanych z nieruchomościami,
na spłatę kredytu (poŜyczki), o którym mowa w lit. a),
I tu jeszcze jedna uwaga na temat ulgi mieszkaniowej. Podatku od sprzedaŜy
nieruchomości nie muszą płacić podatnicy, którzy w ciągu 14 dni od dnia
sprzedaŜy złoŜą w urzędzie skarbowym oświadczenie, Ŝe przychód ze
sprzedaŜy nieruchomości przeznaczą na cele mieszkaniowe (tylko wymienione
w ustawie o PIT). Jeśli jednak podatnicy nie spełnią warunków ustawowych,
uprawniających do tego zwolnienia, np. gdy nie wydadzą wszystkich
pieniędzy, to od niewykorzystanych środków będzie trzeba zapłacić 10% PIT.
W terminie płatności podatku podatnik jest zobowiązany złoŜyć deklarację
podatkową.
SPRZEDAś NIERUCHOMOŚCI KUPIONEJ DO KOŃCA 2006 ROKU
Podatek do zapłaty
Wysokość podatku: 10% od przychodu
Rozliczenie z fiskusem: 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia
nieruchomości
Formularz: PIT-23
Podatek od sprzedaŜy nieruchomości i praw majątkowych związanych z
nieruchomościami wynosi 19%. Musi być płacony od uzyskanego z takiej
transakcji dochodu. Podstawą obliczenia podatku będzie dochód stanowiący
róŜnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw a
kosztami.
Ulgi do wykorzystania:
- wolna od PIT jest sprzedaŜ nieruchomości nabytych w spadku lub
darowiźnie,
- nie trzeba płacić PIT, gdy pieniądze ze sprzedaŜy mieszkania zostaną
przeznaczone na inne cele mieszkaniowe w ciągu dwóch lat od momenty
zbycia.
Zasada: nie płaci się podatku jeśli sprzedaŜ nastąpi po upływnie pięciu lat
licząc od końca roku, w którym nastąpiło nabycie.
ULGA MIESZKANIOWA *
Zasada: Podatnik nie zapłaci 10% PIT od przychodu, jeśli w ciągu dwóch lat
od dnia sprzedaŜy przeznaczy pieniądze na inne cele mieszkaniowe.
Warunki: Trzeba złoŜyć w urzędzie skarbowym oświadczenie o korzystaniu z
tego zwolnienia i deklarację PIT-23.
Skutki: Jeśli podatnik w ciągu dwóch lat nie wyda wszystkich pieniędzy
będzie musiał zapłacić od środków, które mu zostały, 10% PIT od przychodu.
* nadal mogą z niej korzystać podatnicy, którzy sprzedają nieruchomości
nabyte do końca 2006 roku, a od momentu nabycia do sprzedaŜy nie minęło
pięć lat
Podstawa prawna
• Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.; w brzmieniu obowiązującym do
31 grudnia 2006 r.).
Co waŜne, nadal dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych nie będzie łączyć się z dochodami (przychodami) z innych
źródeł.
Zeznanie roczne
SprzedaŜ nieruchomości podatnik musi wykazać przed urzędem skarbowym
składając zeznanie podatkowe. Po zakończeniu roku podatkowego podatnik
będzie zobowiązany w zeznaniu podatkowym wykazać:
• dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i
praw majątkowych związanych z nieruchomościami i obliczyć naleŜny
podatek dochodowy od dochodu, do którego nie będzie mieć zastosowania
nowa ulga mieszkaniowa, lub
• dochody, które będą korzystać z ulgi mieszkaniowej.
W przypadku niewypełnienia warunków, uprawniających do skorzystania z
ulgi mieszkaniowej - np. podatnik w ciągu dwóch lat od sprzedaŜy
nieruchomości nie wyda wszystkich pieniędzy na inny cel mieszkaniowy podatnik jest zobowiązany do złoŜenia korekty zeznania, w którym wykazał tę
transakcję, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę. Odsetki będą
naliczane od następnego dnia po upływie pierwotnego terminu płatności, do
dnia zapłaty podatku włącznie.
Nowa ulga mieszkaniowa
Od 2009 roku rewolucyjne zmiany zajdą w zakresie stosowania ulg
podatkowych przy sprzedaŜy nieruchomości. Zgodnie z nowelizacją ustawy o
PIT od 1 stycznia 2009 r. dochody uzyskane ze sprzedaŜy nieruchomości mogą
być zwolnione z podatku pod warunkiem, Ŝe w ciągu dwóch lat zostaną
przeznaczone na inne cele mieszkaniowe. Te cele są ściśle określone w ustawie
o PIT (patrz ramka).
Z nowego zwolnienia w pełni skorzystają tylko ci podatnicy, którzy przychód
ze sprzedaŜy nieruchomości w całości przeznaczą na własne cele
mieszkaniowe.
Pozostali będą zobowiązani do zapłaty podatku zgodnie z następującą formułą:
dochód ze sprzedaŜy - (dochód ze sprzedaŜy x wydatki na cele
mieszkaniowe/przychód ze sprzedaŜy). Podatek będzie zatem tym wyŜszy, im
wyŜszy będzie dochód ze sprzedaŜy nieruchomości, a wydatki na cele
mieszkaniowe niŜsze w relacji do przychodu.
Jak rozliczyć sprzedaŜ mieszkania i domu kupionych w
latach 2007-2008
Podatnik, który sprzedaje nieruchomość kupioną od 1 stycznia 2007 r., będzie
musiał zapłacić 19% podatek płacony od dochodu. Jeśli w zbywanym
mieszkaniu lub domu był zameldowany przez co najmniej rok, skorzysta z ulgi
w PIT.
Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych jednym ze
źródeł przychodów jest odpłatne zbycie:
• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
uŜytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej,
• prawa wieczystego uŜytkowania gruntów,
PRZYKŁAD: DATA NABYCIA NIERUCHOMOŚCI
- jeŜeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku
kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Czy moment zakupu nieruchomości będzie wpływał na rozliczenie podatkowe
przy jej sprzedaŜy?
Oznacza to, Ŝe kaŜda sprzedaŜ nieruchomości przed upływem pięciu lat od
momentu nabycia jest objęta PIT.
Tak. Sposób rozliczenia sprzedaŜy nieruchomości będzie zaleŜał od daty jej
zakupu. Opisując te zasady w skrócie, podatnicy, którzy kupili nieruchomość
do końca 2006 roku, jej sprzedaŜ rozliczają na zasadach obowiązujących w
ustawie o PIT do końca 2006 roku. Zapłacą więc 10% PIT od przychodu
uzyskanego ze sprzedaŜy nieruchomości. Podatnicy, którzy nabyli lub nabędą
nieruchomość w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r., rozliczą
jej sprzedaŜ na zasadach obowiązujących obecnie - czyli w okresie od 1
stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. Urząd skarbowy w tym przypadku
pobierze 19% PIT płacony od dochodu. Natomiast gdy podatnik sprzeda
nieruchomość nabytą od 1 stycznia 2009 r., w tym przypadku teŜ trzeba będzie
zapłacić 19% podatek od dochodu i na zasadach przewidzianych w ustawie o
PIT, które wejdą w Ŝycie od początku 2009 roku.
Podatek od dochodu
W konsekwencji podatnik, który nie wyda wszystkich zarobionych pieniędzy
w ciągu dwóch lat na inne cele mieszkaniowe, będzie musiał złoŜyć korektę
zeznania podatkowego wraz z pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty oraz
zapłacić 19% PIT wraz z odsetkami.
Do nieruchomości nabytych od 1 stycznia 2007 do 31 grudnia 2008 r. przy ich
sprzedaŜy trzeba stosować przepisy ustawy o PIT obowiązujące w tym okresie.
Zgodnie z nimi podatek od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
związanych z nieruchomościami wynosi 19%. Podstawą obliczenia podatku
jest dochód stanowiący róŜnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia
nieruchomości lub praw a kosztami, powiększoną o sumę odpisów
amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Podatek jest płatny w terminie złoŜenia zeznania za rok podatkowy, w którym
nastąpiła sprzedaŜ nieruchomości.
Co waŜne, dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych
nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Koszty do uwzględnienia
PRZYKŁAD: PRAWA NABYTE DO ULGI MELDUNKOWEJ
Skoro podatek od sprzedaŜy nieruchomości płacony jest od dochodu, oznacza
to, Ŝe podatnik ma prawo uwzględnić koszty uzyskania przychodów. Dochód
jest to bowiem przychód pomniejszony o koszty podatkowe.
Czy sprzedając nieruchomość w 2009 roku podatnicy bezpowrotnie stracą
moŜliwość skorzystania z ulgi meldunkowej?
Przepisy ustawy o PIT przewidują, Ŝe przy zbyciu nieruchomości koszty
uzyskania przychodu stanowią udokumentowane koszty nabycia lub
udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane
nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w
czasie ich posiadania.
Wysokość nakładów na nieruchomość ustala się na podstawie faktur VAT oraz
dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Koszty nabycia lub koszty wytworzenia są corocznie podwyŜszane, począwszy
od roku następującego po roku, w którym nastąpiło nabycie lub wytworzenie
zbywanych rzeczy lub praw majątkowych, do roku poprzedzającego rok
podatkowy, w którym nastąpiło ich zbycie, w stopniu odpowiadającym
wskaźnikowi wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie
pierwszych trzech kwartałów roku podatkowego w stosunku do tego samego
okresu roku ubiegłego, ogłaszanemu przez prezesa Głównego Urzędu
Statystycznego w Monitorze Polskim.
Ulga meldunkowa
Podatnicy sprzedający nieruchomości nabyte od 1 stycznia 2007 r. - a przed
upływem pięciu lat - mają prawo przy takiej transakcji skorzystać z ulgi
meldunkowej. Wystarczy, Ŝe w zbywanej nieruchomości podatnik będzie
zameldowany na pobyt stały na co najmniej 12 miesięcy. Zgodnie z prawem,
wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane m.in. z odpłatnego
zbycia lokalu lub domu, jeŜeli podatnik był zameldowany w budynku lub
lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niŜ 12 miesięcy przed datą
zbycia.
Po wprowadzeniu tego zwolnienia pojawiły się liczne wątpliwości
interpretacyjne, od kiedy powinno liczyć się okres zameldowania - od
momentu nabycia, czy od momentu faktycznego zameldowania.
Nie. Podatnicy będą mogli z tego zwolnienia korzystać nadal, jeśli do 31
grudnia 2008 r. nabyli do niego prawo. Oznacza to, Ŝe podatnik ma prawo
skorzystać z ulgi meldunkowej równieŜ od 1 stycznia 2009 r., jeśli do końca
2008 r. kupił nieruchomość, którą chce w 2009 roku sprzedać, i zameldował
się w niej na pobyt stały. Oczywiście ulga przysługuje po upływie 12 miesięcy
od momentu zameldowania. Podatnicy prawo do ulgi meldunkowej mogli
nabyć w okresie od 1 stycznia 2007 r. do 31 grudnia 2008 r. Co waŜne,
oświadczenia, które muszą składać podatnicy, chcący skorzystać z ulgi
meldunkowej, nie będzie się składać w terminie 14 dni od dnia sprzedaŜy
nieruchomości, lecz w terminie złoŜenia zeznania rocznego, w którym
wykazywana będzie transakcja zbycia nieruchomości lub praw majątkowych
związanych z nieruchomościami.
Źródła przychodów bez zmian
Mimo Ŝe od 1 stycznia 2009 r. zmieniły się zasady rozliczania sprzedaŜy
nieruchomości, nic nie zmieni się w zakresie określania źródeł przychodów.
Nadal w ustawie o PIT będzie przepis, zgodnie z którym jednym ze źródeł
przychodów jest odpłatne zbycie:
• nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
• spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub
uŜytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni
mieszkaniowej,
• prawa wieczystego uŜytkowania gruntów,
- jeŜeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i
zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw
majątkowych przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego,
w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Jak rozliczyć sprzedaŜ mieszkań i domów kupionych od
2009 roku
Podatnicy, którzy kupili mieszkanie lub dom po 1 stycznia 2009 r., sprzedaŜ
tych nieruchomości rozliczają na nowych zasadach. Podatek nadal wynosi 19%
dochodu. Znika jednak ulga meldunkowa, którą zastępuje ulga mieszkaniowa.
PRZYKŁAD: OKRES ZAMELDOWANIA
MałŜonkowie 21 stycznia 2008 r. przekształcili spółdzielcze lokatorskie prawo
do lokalu mieszkalnego na odrębną własność lokalu. W mieszkaniu
małŜonkowie byli zameldowani na pobyt stały od 15 sierpnia 1972 r. do 9
czerwca 2008 r. MałŜonkowie sprzedali mieszkanie, aby kupić większe.
SprzedaŜ nastąpiła 9 czerwca 2008 r. Czy od sprzedaŜy mieszkania naleŜy
zapłacić 19% podatek dochodowy?
Oboje małŜonkowie spełniają warunek 12-miesięcznego okresu zameldowania.
Wobec tego przychód uzyskany ze sprzedaŜy tego mieszkania podlega
zwolnieniu od podatku dochodowego, pod warunkiem Ŝe w wymaganym
terminie złoŜone zostało odrębnie przez kaŜdego ze współmałŜonków we
właściwym urzędzie skarbowym oświadczenie o spełnieniu warunków do
skorzystania z tego zwolnienia. JeŜeli małŜonkowie nie złoŜyli lub nie złoŜą w
wymaganym terminie oświadczenia, sprzedaŜ mieszkania będzie stanowić
źródło przychodu podlegające opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym
od osób fizycznych.
Kwestię tę rozstrzygnął minister finansów w ogólnej interpretacji w tym
zakresie (nr DD2/033/0557/SKT/07/ 1682). Zgodnie z tą interpretacją
warunkiem zwolnienia od podatku dochodowego przychodów uzyskanych z
odpłatnego zbycia nieruchomości jest zameldowanie podatnika w zbywanym
budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niŜ 12 miesięcy
przed datą zbycia. Przepis ten nie określa daty, od której naleŜy liczyć okres
zameldowania, nie uzaleŜnia zameldowania, a tym samym prawa do
zwolnienia, od posiadania tytułu własności do nieruchomości lub lokalu, lecz
stanowi, Ŝe istotny jest fakt zameldowania podatnika na pobyt stały w
zbywanym lokalu czy teŜ budynku przez wskazany okres.
Od początku 2009 roku weszły w Ŝycie znowelizowane przepisy ustawy o
podatku dochodowym od osób fizycznych. Wprowadzają one sporo zmian w
zakresie rozliczania transakcji sprzedaŜy nieruchomości i praw majątkowych
związanych z nieruchomościami.
W związku z tym, Ŝe jest to juŜ druga zmiana przepisów w tym zakresie w
ciągu ostatnich dwóch lat, do rozliczania zbycia nieruchomości trzeba
stosować trzy tryby rozliczeń. Wszystkie uzaleŜnione od momentu nabycia
nieruchomości. Trzeba zatem uwaŜać: sposób opodatkowania sprzedaŜy
mieszkania lub domu zaleŜy od daty ich kupna.
Według MF na gruncie polskiego systemu prawa, a w szczególności prawa
podatkowego, moŜna mówić o zasadzie pierwszeństwa wykładni językowej.
Posługując się jedną z reguł tej wykładni, moŜna stwierdzić, Ŝe skoro przepis
nie precyzuje, czy okres zameldowania rozpoczyna się od 1 stycznia 2007 r.
albo od dnia nabycia nieruchomości lub prawa - to przyjąć naleŜy, Ŝe obejmuje
(co najmniej) 12 miesięcy wstecz od daty ich zbycia. Tym samym naleŜy
uznać, Ŝe dzień 1 stycznia 2007 r. nie wywiera bezpośredniego wpływu na
liczenie okresu zameldowania. W tej sytuacji zasadne jest, Ŝe do 12miesięcznego okresu zameldowania podatnika na pobyt stały wlicza się okres
zameldowania zarówno przed 1 stycznia 2007 r., jak i przed datą nabycia
nieruchomości. Ta interpretacja ministra finansów jest wiąŜąca dla wszystkich
organów podatkowych.
Aby z ulgi meldunkowej skorzystać, trzeba o tym fakcie zawiadomić urząd
skarbowy w ciągu 14 dni od momentu zbycia nieruchomości lub prawa
związanego z nieruchomością. W tym celu trzeba złoŜyć oświadczenie, w
którym podatnik powiadomi urząd, Ŝe korzysta z ulgi meldunkowej. Trzeba
pamiętać, Ŝe minister finansów przedłuŜył rozporządzeniem do 30 kwietnia
2009 r. termin do złoŜenia oświadczenia, jeŜeli przychody uzyskane zostały w
2008 roku. RównieŜ podatnicy, którzy będą korzystać z ulgi meldunkowej po 1
stycznia 2009 r., stosowne oświadczenie będą składać w terminie złoŜenia
zeznania podatkowego, w którym wykazywana będzie sprzedaŜ
nieruchomości.
PRZYKŁAD: OŚWIADCZENIE PRZY ULDZE MELDUNKOWEJ
Podatniczka 9 października 2007 r. wraz z męŜem kupiła mieszkanie. W
mieszkaniu podatniczka była zameldowana na pobyt stały od 1999 r.,
natomiast mąŜ od 2000 r. 16 listopada 2007 r. małŜonkowie sprzedali
mieszkanie, aby kupić inne. Czy w tym przypadku istnieje moŜliwość
skorzystania z ulgi meldunkowej? MałŜonkowie nie złoŜyli oświadczenia o
skorzystaniu z tego zwolnienia.
MałŜonkowie spełnili warunek do skorzystania z ulgi meldunkowej 12miesięcznego okresu zameldowania. Jednak, aby móc skorzystać z ulgi
meldunkowej, musi być równieŜ spełniony drugi warunek, tj. musi zostać
złoŜone w wymaganym terminie oświadczenie. MałŜonkowie nie złoŜyli
stosownego oświadczenia, co oznacza, Ŝe nie został spełniony drugi warunek
stanowiący o prawie do skorzystania z ulgi meldunkowej. Wymóg złoŜenia w
wymaganym terminie oświadczenia o spełnieniu warunków do zwolnienia jest,
obok zameldowania na pobyt stały w sprzedawanym lokalu mieszkalnym przez
okres 12 miesięcy, obligatoryjnym warunkiem koniecznym do zastosowania
przedmiotowego zwolnienia. Trzeba pamiętać, Ŝe termin do złoŜenia
oświadczenia został przedłuŜony do 30 kwietnia 2008 r., jeŜeli przychody
uzyskane zostały w 2007 roku.
Zeznanie roczne
Jeśli juŜ podatnik sprzedał mieszkanie lub dom, to poza zapłatą podatku będzie
musiał wykazać całą transakcję w zeznaniu rocznym. Podatek ze sprzedaŜy
mieszkania czy domu, którego podatnik dokonał od 1 stycznia 2007 r., trzeba
wykazać w rocznym PIT. W rocznych zeznaniach zostały wydzielone
specjalne rubryki na wpisanie podatku z transakcji sprzedaŜy. Te rubryki
zostały uwzględnione w trzech zeznaniach: PIT-36, PIT-36L i PIT-38.
WARUNKI UPRAWNIAJĄCE DO SKORZYSTANIA Z ULGI
Podatnik, który chce skorzystać z ulgi meldunkowej, musi:
• zameldować się na co najmniej 12 miesięcy w mieszkaniu lub domu przed
zbyciem,
• być właścicielem mieszkania lub budynku,
• w terminie 14 dni od dnia zbycia złoŜyć oświadczenie w urzędzie
skarbowym, Ŝe spełnia warunki do ulgi; termin ten został przedłuŜony i
podatnicy składają oświadczenie o uldze meldunkowej w terminie składania
zeznania za rok, w którym nastąpiła sprzedaŜ.
19% wynosi PIT od sprzedaŜy nieruchomości i praw związanych z
nieruchomościami. Płacony jest od dochodu
Podstawa prawna
• Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j.
Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).