TaxWeek

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 33, 7 października 2013
Kontakt
Aleksandra Bembnista
Knowledge Management
tel. + 48 58 552 9008
a [email protected]
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Tax Week jest publikacją
działu prawnopodatkowego PwC
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera,
w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje
indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej
lektury!
czasie raty, nie oferując w zamian żadnego
zabezpieczenia. W trakcie trwania
negocjacji spółka polska zmieniła
właściciela, który po ponownej analizie
warunków kontraktu uznał, że
przedmiotowa transakcja na warunkach
proponowanych przez kontrahenta
stanowi realne zagrożenie dla kontynuacji
działalności spółki. W związku z tym, że
kontrahent nadal odmawiał zabezpieczenia
należności spółki, postanowiono o
rezygnacji z realizacji zawartego kontraktu.
Orzeczenie tygodnia
Wydatki na wypłatę odszkodowania
jako koszt podatkowy dla celów CIT
Momentem decydującym o zaliczeniu
wydatku do kosztów uzyskania
przychodu jest moment dokonania
wydatku. Organ podatkowy weryfikuje
działania podatnika z perspektywy
upływu czasu, a więc ex post. Wiedza
organu podatkowego o zdarzeniach
mających wpływ na powstanie przychodu
różni się zatem od wiedzy podatnika w
chwili, gdy dokonywał on wydatku.
Organ podatkowy powinien oceniać
celowość działań podatnika mając na
względzie warunki i czas ich
podejmowania.
Jednocześnie spółka otrzymała
zawiadomienie, iż dostawca materiałów, z
których miały być wykonane elementy
będące przedmiotem rozwiązanej umowy,
są dostępne i gotowe do odbioru. Ze
względu na ich specyfikę spółka nie była w
stanie wykorzystać ich dla innych celów.
Dostawca żądał jednak zapłaty i odbioru
materiałów, dostarczonych zgodnie z
zamówieniem spółki. W wyniku negocjacji
ustalono, że spółka wypłaci na jego rzecz
odszkodowanie w kwocie niższej, niż
wynikało to z pierwotnej umowy, zaś
dostawca zobowiązał się dodatkowo do
utylizacji materiałów we własnym zakresie.
Sprawa dotyczyła spółki, która zawarła z
zagranicznym kontrahentem umowę na
dostawę specyficznych elementów,
wykonanych z brązu. Strony kontraktu nie
doszły jednak do porozumienia w zakresie
dostawy i płatności- kontrahent spółki
żądał rozłożenia płatności na odległe w
2
Na tle tak przedstawionego stanu
faktycznego, spółka zwróciła się do organu
podatkowego z wnioskiem o interpretację,
w którym zapytała, czy przysługuje jej
prawo zaliczenia odszkodowania do
kosztów uzyskania przychodów, oraz w
którym momencie powinna to uczynić.
Zdaniem spółki, odszkodowanie to jest
kosztem uzyskania w dniu poniesienia
czyli ujęcia w księgach umowy z dostawcą
jako koszt inny niż bezpośrednio związany
z przychodami zgodnie z art. 15 ust. 4d
ustawy o CIT.
Organ podatkowy uznał to stanowisko za
nieprawidłowe, wskazując, że
odszkodowanie w ogóle nie może być
kosztem, ponieważ jego wypłata nie jest
następstwem okoliczności niemożliwych
do przewidzenia, lecz błędnych decyzji
inwestycyjnych spółki.
Spółka – po wyczerpaniu toku
instancyjnego – złożyła skargę do
krakowskiego WSA. Sąd przyznał jej rację.
W uzasadnieniu wskazał, że wydatek
stanowi koszt uzyskania przychodu, jeżeli
służy osiągnięciu jakiegoś celu
gospodarczego związanego z prowadzoną
przez podatnika działalnością gospodarczą
i został poniesiony w sposób racjonalny,
tzn. stwarzający szansę na pozytywny
wynik ekonomiczny. Ostateczny brak
osiągnięcia przychodu nie dyskwalifikuje
możliwości uznania wydatku za koszt. Jako
pozbawione przymiotu „celowości”
(związku z przychodem) są uznał te
wydatki, których już z chwilą poniesienia
nie można było powiązać z potencjalnym,
przyszłym przychodem.
Sąd wskazał również, że organ podatkowy
powinien oceniać celowość działań
podatnika mając na względzie warunki i
czas ich podejmowania.
(Wyrok WSA w Krakowie z 10 września
2013 r.)
Interpretacja tygodnia
Czy posiłek spożyty podczas spotkania
służbowego będzie dla pracownika
przychodem?
Spotkanie biznesowe daje korzyści przede
wszystkim spółce, nie pracownikom,
przez co nie będzie po ich stronie
występować przysporzenie majątkowe.
Sprawa dotyczyła spółki, zatrudniającej
przedstawicieli handlowych. Z racji
Uwaga: Wszelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny – Tax Alert nie może stanowić jedynej podstawy
podejmowany ch działań.
Przed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady.
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.,
f irmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.
specyfiki działalności spółki, jej
pracownicy często odbywali spotkania
biznesowe z klientami. Spotkania te miały
miejsce przeważnie podczas wyjazdów
służbowych. Spółka zapewniała
pracownikowi nocleg i wyżywienie. Po
powrocie pracownik zobowiązany by był
do przekazania wszystkich dokumentów
związanych podróżą do kontroli
merytorycznej i rachunkowej celem
rozliczenia dokonanych transakcji i ujęcia
wydatków w kosztach.
twierdzić, iż usługi gastronomiczne
nabywane w celu efektywnego
przeprowadzenia spotkania stanowią dla
pracowników jakiekolwiek przysporzenie.
Wartość tych usług nie stanowi dla nich
przychodu ze stosunku pracy z tytułu
nieodpłatnego świadczenia, które
podlegałoby opodatkowaniu PIT.
Organ podkreślił, że pracownicy biorą
udział w spotkaniu jako reprezentanci
spółki. Samo spotkanie ma charakter
służbowy. W konsekwencji więc, w sytuacji
gdy faktyczne korzyści z oferowanych
posiłków odnosi przede wszystkim spółka,
nie zaś pracownicy, nie można stwierdzić,
iż po ich stronie wystąpi przysporzenie
majątkowe.
Na tle powyższego, spółka zwróciła się do
organu podatkowego z wnioskiem o
interpretację, w którym zapytała, czy
spożyty w czasie spotkania z klientem
posiłek stanowić będzie dla tego
pracownika przychód podlegający
opodatkowaniu PIT? Zdaniem spółki, w
przedmiotowej sytuacji do powstania
przychodu nie dojdzie.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora
Izby Skarbowej w Poznaniu z 12 września
2013 r.)
Legislacja
Dyrektor Izby Skargowej w Poznaniu
podzielił to stanowisko. W uzasadnieniu
wskazał, że posiłek spożyty podczas
spotkania z klientem można traktować
jako narzędzie służące prawidłowemu
wykonaniu obowiązków służbowych przez
przedstawicieli handlowych, pozostające w
związku z wykonywaną pracą. Nie można
Opublikowano projekt rozporządzenia
w sprawie wystawiania faktur
W dniu 27 września br. na stronie Rządowego
Centrum Legislacji opublikowano projekt
4
rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
25 września w sprawie wystawiania faktur.
grudnia 2016 r. obecnie obowiązujące
stawki VAT - 23 i 8 proc.
Rozporządzenie określa m.in.:
Express sądowy
- przypadki, w których faktury mogą
zawierać zakres danych węższy niż
określone w art. 106e ustawy o VAT oraz
zakres tych danych;
Wpłaty dokonywane przez najemców
lokali znajdujących się w
nieruchomości, której spółka jest
zarządcą sądowym nie stanowią dla
niej przychodu
- inny niż określony w art. 31a ust. 1
ustawy o VAT sposób przeliczania
wykazywanych na fakturach kwot w
walutach obcych, stosowanych do
określenia podstawy opodatkowania;
- późniejsze niż określone w art. 106i
ustawy o VAT terminy wystawiania faktur.
Planowany termin wejścia w życie: 1
stycznia 2014 r.
Utrzymanie podwyższonych stawek
VAT – Rada Ministrów przyjęła projekt
zmiany ustawy o VAT
W dniu 1 października rząd przyjął projekt
nowelizacji ustaw: o podatku VAT oraz o
zwrocie osobom fizycznym niektórych
wydatków związanych z budownictwem
mieszkaniowym, która utrzymuje do 31
Spółka jako sądowy zarządca
nieruchomości nie jest właścicielem, a
jedynie działa w imieniu i na rzecz
właściciela. W świetle powyższego
stwierdzić należy, że Spółka nie może
rozliczać przychodów z tytułu najmu jako
swoich, gdyż jedynie gromadzi przychody z
najmu i ponosi koszty związane z
utrzymaniem nieruchomości. Nie stanowią
więc one dla Spółki realnego
przysporzenia.
(Wyrok WSA w Poznaniu z 11 września
2013 r.)
Brak możliwości ustalenia przychodu z
tytułu dochodów nieujawnionych po
wyroku TK uznającego za niezgodny z
Uwaga: Wszelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny – Tax Alert nie może stanowić jedynej podstawy
podejmowany ch działań.
Przed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady.
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.,
f irmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.
Konstytucją przepis dotyczący
podstawę opodatkowania
służbowych mogą stanowić koszt
podatkowy w całości
Skoro z porządku prawnego
wyeliminowano normę prawną, która
mogła stanowić podstawę wymierzenia
zryczałtowanego podatku od dochodów
nieujawnionych za 2006 r., brak jest
podstaw do ustalenia wysokości
zobowiązania podatkowego w
przedmiotowej sprawie. Za taką podstawę
nie można bowiem uznać
niezakwestionowanego przez Trybunał art.
30 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT, określającego
75 % stawkę zryczałtowanego podatku od
dochodów z nieujawnionych źródeł
przychodów lub nieznajdujących pokrycia
w ujawnionych źródłach. Sam przepis
dotyczący stawki podatkowej nie jest
wystarczający do ustalenia wysokości tego
podatku, ponieważ może być zastosowany
jedynie przy współistnieniu normy
określającej podstawę opodatkowania.
Art. 16 ust. 1 pkt 51 ustawy o CIT dotyczy
wyłącznie wydatków z tytułu kosztów
używania dla potrzeb działalności
gospodarczej samochodów osobowych nie
stanowiących majątku podatnika, a więc
kosztów posługiwania się tym
samochodem, wykorzystywania go; innymi
słowy, do wydatków z tytułu kosztów
używania samochodu można
zakwalifikować wszelkiego rodzaju wydatki
eksploatacyjne, w odróżnieniu od
wydatków ponoszonych na uzyskanie
samego tytułu prawnego, umożliwiającego
używanie samochodu.
(Wyrok WSA w Gdańsku z 17 września
2013 r.)
Przydzielenie akcjonariuszowi SKA
akcji nowej emisji w związku z
podwyższeniem kapitału zakładowego
nie generuje po jego stronie przychodu
w PIT
(Wyrok WSA w Rzeszowie z 5 września
2013 r.)
Wydatki na czynsz najmu
samochodów, wykorzystywanych przez
pracowników podczas podróży
W przypadku przydzielenia akcji z nowej
emisji w związku z podwyższeniem
kapitału zakładowego, po stronie
akcjonariusza nie powstaje przychód z
6
udziału w spółce nie będącej osobą prawną
stosownie do art. 8 ust. 1 i art. 11 ust. 1
ustawy o PIT. Dlatego, że przypadającego
na tego akcjonariusza udziału w środkach
przeznaczonych na podwyższenie kapitału
zakładowego SKA, odpowiadającego
wartości nominalnej otrzymanych akcji,
nie można rozumieć jako kwoty należnej w
rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o PIT.
Pracowniczych od dodatkowego
wynagrodzenia za dany rok, które stanie
się świadczeniem należnym w grudniu
danego roku, mogą podlegać zaliczeniu do
kosztów uzyskania przychodów w miesiącu
grudniu danego roku o ile składki te
zostaną opłacone nie później niż do 15 dnia
następnego miesiąca, za który
wynagrodzenie jest należne.
(Wyrok WSA w Łodzi z 13 września 2013
r.)
(Interpretacja indywidualna Dyrektora
Izby Skarbowej w Łodzi z 28 sierpnia 2013
r.)
Express skarbowy
Zaliczenie wynagrodzenia
dodatkowego wypłacanego
pracownikom do kosztów uzyskania
przychodów pracodawcy
Stwierdzić należy, że wypłacone
dodatkowe wynagrodzenie może zostać
zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów w momencie, gdy
przedmiotowe świadczenia są należne,
dodatkowe wynagrodzenie zostanie
bowiem wypłacone w terminie
wynikającym z regulaminu.
Natomiast składki na ubezpieczenie
społeczne, Fundusz Pracy oraz Fundusz
Gwarantowanych Świadczeń
Podatkowa kwalifikacja wydatków
związanych z wytoczeniem powództwa,
zabezpieczeniem dowodu i
pozyskaniem opinii rzeczoznawcy
W sytuacji, gdy podatnik w związku z
prowadzonymi pracami ulepszeniowymi w
nabytym dla potrzeb działalności
gospodarczej lokalu mieszkalnym poniesie
wydatki związane z wytoczeniem
powództwa przeciwko wykonawcy usługi
wykonania parkietu w tym lokalu, to nie
stanowią one wydatków, które
zwiększałyby cenę nabycia tego lokalu, o
których mowa w art. 22g ust. 1 pkt 1
ustawy o podatku PIT. Nie pozostają one
bowiem w bezpośrednim związku z
Uwaga: Wszelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny – Tax Alert nie może stanowić jedynej podstawy
podejmowany ch działań.
Przed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady.
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.,
f irmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.
odpłatnym nabyciem ww. lokalu. Podatnik
może ww. wydatki zaliczyć do kosztów
uzyskania przychodów na podstawie art.
22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym
od osób fizycznych, jako wydatki
ponoszone w celu zachowania lub
zabezpieczenia źródła przychodów.
Możliwe jest bowiem w tym przypadku
przyjęcie, że poniesione one zostały w celu
uzyskania przychodów. Są to tzw. koszty
pośrednie, których nie można w sposób
bezpośredni przypisać do konkretnego
przychodu.
(zachowanie lub zabezpieczenie źródła
przychodów), obciąża podatnika.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora
Izby Skarbowej w Łodzi z 18 września 2013
r.)
Interpretacja ogólna MF: nazwy
towarów na paragonach fiskalnych
Podatnik powinien zatem zastosować
oznaczenia nazw towarów lub usług do
oferowanego asortymentu tak, aby do
użytej nazwy towaru lub usługi możliwe
było przyporządkowanie odpowiedniej
stawki podatku oraz użyta nazwa była
zgodna z będącym przedmiotem obrotu
towarem lub usługą. Oznacza to, że
podatnik stosujący nazewnictwo
spełniające wymóg „jednoznaczności”, o
którym mowa w przepisie § 8 ust. 1 pkt 6
ww. rozporządzenia z 2013 r., zamiast
posługiwać się takimi określeniami
(właściwymi z reguły dla nazwy
grupowania) jak warzywa/owoce,
pieczywo, nabiał, napoje alkoholowe,
napoje bezalkoholowe powinien stosować
nazwy jak np. pomidory, jabłka (dla grupy
warzywa/owoce), chleb, bułka (dla grupy
pieczywo), ser żółty, mleko (dla grupy
(Interpretacja indywidualna Dyrektora
Izby Skarbowej w Łodzi z 16 września 2013
r.)
Wydatki na noclegi przedstawicieli
handlowych kosztem pracodawcy
Wydatki poniesione z tytułu noclegów
pracowników w hotelach stanowią dla
spółki koszt uzyskania przychodu na
gruncie art. 15 ustawy o CIT. Jednocześnie
wskazać należy, że wykazanie związku
poniesionych kosztów z prowadzoną
działalnością gospodarczą oraz
okoliczności, że ich poniesienie ma wpływ
na wysokość osiąganych przychodów
8
nabiał), piwo, wino, wódka (dla grupy
napoje alkoholowe), woda, sok (dla grupy
napojów bezalkoholowych/soków).
(Interpretacja ogólna Ministra Finansów z
12 września 2013 r.)
Wydanie udziałowcowi udziału w
nieruchomości jako wynagrodzenia za
umorzone udziały – konsekwencje na
gruncie VAT
Wydanie udziałowcowi udziału w
nieruchomości, w ramach wypłaty
wynagrodzenia z tytułu umorzenia części
udziałów w spółce, nie stanowi czynności
nieodpłatnej. Z tego też względu należy ją
zakwalifikować jako dostawę towarów w
rozumieniu przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 w
zw. z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.
Spółka przekazując udział w
nieruchomości, dokona przeniesienia jego
własności, a tym samym dokona dostawy
na rzecz wspólnika, uznawanej za dostawę
towarów. W tym przypadku, będziemy
mieli również do czynienia z odpłatnością
takiej czynności, gdyż wynagrodzenie
zostanie wypłacone jako ekwiwalent
świadczenia w postaci zgody wspólnika na
unicestwienie części lub całości jego
udziałów.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora
Izby Skarbowej w Łodzi z 10 września 2013
r.)
W przypadku razie jakichkolwiek wątpliwości i pytań
związanych z powyższą informacją, prosimy o kontakt z:
Ale ksandrą Bembnista, tel. (58) 552 90 08, e-mail
ale [email protected] lub z managerem
odpowiedzialnym za kontakt z Państwem w PwC.
Uwaga: Wszelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają charakter orientacyjny – Tax Alert nie może stanowić jedynej podstawy
podejmowany ch działań.
Przed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady.
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.,
f irmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.