TaxWeek

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 26, 5 sierpnia 2013
20112011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce
kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą
Państwo najciekawsze orzeczenia oraz
interpretacje indywidualne, a także wybór
nowości legislacyjnych.
Życzymy przyjemnej lektury!
Orzeczenie tygodnia
Solidarna odpowiedzialność generalnego wykonawcy i
inwestora w kontekście możliwości zaliczania wydatków do
kosztów podatkowych dla celów CIT
Zapłata wynagrodzenia przez wspólnika spółki cywilnej w ramach
odpowiedzialności solidarnej inwestora (wraz z generalnym
wykonawcą) dalszemu podwykonawcy, stanowi dla tego wspólnika
koszt uzyskania przychodu. Wydatki te należy uznać za ponoszone w
celu zabezpieczenia źródła przychodu i mające niewątpliwy związek
z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Sprawa dotyczyła podatnika, będącego wspólnikiem spółki cywilnej.
Spółka jako inwestor prowadzący projekt deweloperski zawarła
umowę o generalne wykonawstwo ze spółką akcyjną, która jednak
wkrótce ogłosiła upadłość. W związku z tym, że generalny wykonawca
zaprzestał wypłat wynagrodzenia swoim podwykonawcom za prace
wykonane w ramach realizowanego projektu deweloperskiego na
rzecz spółki cywilnej, zaczęli oni zwracać się o wypłatę do inwestora w
ramach jego solidarnej odpowiedzialności z generalnym wykonawcą,
na podstawie art. 647 1 § 5 Kodeksu cywilnego. Spółka cywilna
uiszczała na rzecz podwykonawców wymagalne wynagrodzenia z
tytułu wykonanych robót budowlanych w oparciu o przedstawiane
faktury VAT, które były wystawiane na rzecz generalnego wykonawcy.
Następnie potrącała uiszczone kwoty z należności generalnego
wykonawcy. Nie dotyczyło to jednak wszystkich kwot. Tym samym
TaxWeek
Nr 26, 5 sierpnia 2013
Strona 2
spółka cywilna poniosła rzeczywisty wydatek i dodatkowy ciężar
związany z realizowanym projektem deweloperskim. Spółka cywilna
jako inwestor uiszczała na zasadzie odpowiedzialności solidarnej
wynagrodzenia należne podwykonawcom w trybie przedsądowym w
celu uniknięcia dodatkowych obciążeń.
Na tle powyższego, wspólnik spółki cywilnej zwrócił się do organu
podatkowego z wnioskiem o interpretację, w którym zapytał, czy
wydatki poniesione przez spółkę cywilną na rzecz podwykonawców
generalnego wykonawcy w ramach odpowiedzialności solidarnej
inwestora, które nie zostały zwrócone w jakikolwiek sposób przez
generalnego wykonawcę, stanowią dla niego koszt uzyskania
przychodu?
Zdaniem podatnika (wspólnika), przedmiotowe wydatki powinny
stanowić koszt podatkowy, ze względu na ich związek przyczynowo skutkowy z przychodem spółki.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za nieprawidłowe.
Podatnik, po wyczerpaniu toku instancyjnego, wniósł skargę do WSA,
który przyznał mu rację.
Rozpoznając sprawę, WSA we Wrocławiu nie zgodził się ze
stanowiskiem organu i uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem
sądu, zapłata wynagrodzenia przez wspólnika spółki cywilnej w
ramach odpowiedzialności solidarnej inwestora dalszemu
podwykonawcy, stanowi dla tego wspólnika koszt uzyskania
przychodu. Sąd zauważył, że obowiązek poniesienia przedmiotowych
wydatków przez spółkę cywilną wynika wprost z przepisów prawa i
nie ma możliwości zaniechania go. Ponadto, wydatki te ponoszone są
w celu zabezpieczenia źródła przychodu i mają one niewątpliwy
związek z prowadzoną działalnością gospodarczą. Bez znaczenia dla
rozstrzygnięcia sprawy jest fakt, iż koszt ten jest ponoszony w oparciu
o informację, która wynika m.in. z faktury wystawionej na rzecz
generalnego wykonawcy.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA we Wrocławiu z 23 lipca 2013 r.)
TaxWeek
Nr 26, 5 sierpnia 2013
Strona 3
Interpretacja tygodnia
Czy wydatki na usługi doradcze można zaliczyć do kosztów
uzyskania przychodów?
Wydatki związane z usługami doradczymi będą kosztami
pośrednimi w rozumieniu ustawy o CIT i będą zaliczone do kosztów
uzyskania przychodów.
Sprawa dotyczyła spółki, będącej producentem i dystrybutorem
produktów zdrowej żywności. Spółka, podejmując działania
nakierunkowane na pozyskanie kapitału, zawarła umowę o
świadczenie usług doradczych. Obejmowała ona m.in. przygotowanie
strategii pozyskania kapitału, doradztwo w zakresie kształtowania
struktury transakcji i ustalenie harmonogramu procesu.
W kontekście powyższego spółka zwróciła się do organu podatkowego
z wnioskiem o interpretację, w którym zapytała (i) czy wydatki z
tytułu zawartej umowy mogą zostać uznane za koszt uzyskania
przychodów, a także (ii) czy są to koszty pośrednie, potrącalne w dacie
poniesienia. W opinii spółki na oba pytania należy odpowiedzieć
twierdząco.
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w dniu 30 sierpnia 2011 r. wydał
interpretację indywidualną (ILPB3/423-240/11-2/JG), w której
stanowisko spółki uznał za (i) nieprawidłowe – w części dotyczącej
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z tytułu na
usługi doradcze, które w zależności od przyjętego przez scenariusza
doprowadzą do podwyższenia kapitału, (ii) prawidłowe - w części
dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków z
tytułu na usługi doradcze w celu pozyskania kapitału, które w
zależności od przyjętego przez scenariusza nie doprowadzą do
podwyższenia kapitału. Moment potrącalności kosztów podatkowych
organ uznał za prawidłowy.
Spółka wezwała organ do usunięcia naruszenia prawa w kwestii
uznanej za nieprawidłową. Organ stwierdził brak podstaw do takiego
działania, wobec czego spółka wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Poznaniu.
WSA w Poznaniu w orzeczeniu z dnia 1 lutego 2012 r. (sygn. akt I
SA/Po 839/11) uchylił zaskarżoną interpretację. Zdaniem WSA
wydatków poniesionych na usługi doradcze nie można kwalifikować
do kosztów związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego.
Minister Finansów złożył skargę kasacyjną od wyroku WSA, która
została oddalona wyrokiem z dnia 20 lutego 2013 r. (sygn. akt II FSK
1044/12). W ocenie NSA zaliczenie kosztów doradztwa jako
bezpośrednio związanych z podwyższeniem kapitału zakładowego nie
TaxWeek
Nr 26, 5 sierpnia 2013
Strona 4
znajduje uzasadnienia. Jeżeli do podwyższenia kapitału w przyszłości
dojdzie - wydatki te będą się mieściły w kategorii pośrednich kosztów.
Jeżeli zaś do podwyższenia kapitału nie dojdzie, to tym bardziej brak
jest podstaw do doszukiwania się ich związku z podwyższeniem
kapitału zakładowego jako kategorii wyłączonej z zakresów
przychodów.
Rozpatrując sprawę ponownie organ podatkowy uznał stanowisko
wnioskodawcy za prawidłowe w całości.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z
18 lipca 2013 r.)
Legislacja
Rozporządzenia dotyczące przedłużenia funkcjonowania
specjalnych stref ekonomicznych
W dniu 23 lipca 2013 r. opublikowano informację o wydaniu przez
Radę Ministrów rozporządzeń zmieniających rozporządzenia
w sprawie specjalnych stref ekonomicznych.
Zgodnie z treścią rozporządzeń, do końca 2026 r. zostanie wydłużony
okres funkcjonowania 14 specjalnych stref ekonomicznych. Zgodnie
z dotychczasowymi przepisami, mogły one funkcjonować do końca
2020 r.
Przedsiębiorcy, którzy otrzymają zezwolenia na działalność w SSE
po 1 stycznia 2014 r. będą podlegać nowym zasadom.
Rozporządzenia wejdą w życie po 14 dniach od daty ich ogłoszenia
w Dzienniku Ustaw.
Raport OECD dotyczący międzynarodowego unikania
opodatkowania
Na spotkaniu ministrów finansów G20 w Moskwie przedstawiono
plan reformy, która ma na celu uniemożliwienie unikania
opodatkowania międzynarodowym koncernom. Plan został
opracowany przez OECD i zakłada zachęcenie państw do podjęcia
działań ograniczających firmy, które wyspecjalizowały się w
wykorzystywaniu różnic między różnymi systemami podatkowymi.
Więcej informacji na ten temat znajdą Państwo w serwisie taxonline.pl
TaxWeek
Nr 26, 5 sierpnia 2013
Strona 5
Express sądowy
Zasady ustalenia wartości rynkowej nieodpłatnego świadczenia
w CIT z tytułu poręczenia kredytowego dokonanego przez kilku
poręczycieli
Zabezpieczenie kredytu przez kilku poręczycieli może dawać taką
samą gwarancję jego spłaty, co poręczenie jednej instytucji
finansowej. Wartość ryzyka wraz z zwiększającą się liczbą poręczycieli
nie może wpływać na zwiększenie wartości nieodpłatnego
świadczenia. Wartość nieodpłatnego świadczenia w umowach
poręczenia powinno być oparte na wycenie ryzyka ponoszonego przez
podmioty poręczające. W konsekwencji należy uznać, iż wycena
wartości nieodpłatnego świadczenia nie może polegać na
proporcjonalnym zwiększaniu przychodu wraz z wielością
poręczycieli.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Bydgoszczy z 29 lipca 2013 r.)
Wydatki poniesione na uzyskanie uprawnień zawodowych
można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej
następnie działalności
Przy kwalifikacji wydatków do kosztów uzyskania przychodów należy
mieć na względzie nie tylko związek z przychodem, ale też
racjonalność określonego działania dla osiągnięcia przychodu. Zatem
wydatek związany ze stworzeniem źródła przychodów również będzie
uznany za koszt jego uzyskania. Poniesione przez podatnika wydatki
mają charakter kosztów specjalistycznego szkolenia zawodowego,
niezbędnego dla osiągnięcia tytułu adwokata i świadczenia usług
prawniczych w ramach kancelarii.
(Wyrok WSA w Gdańsku z 10 lipca 2013 r.)
Stawka VAT na usługę serwisu kawy i herbaty w ramach usługi
zakwaterowania z wyżywieniem
Usługa serwisu kawy i herbaty, biorąc pod uwagę jej istotę, oraz
znaczenie z punktu widzenia nabywcy usługi powinna być uznana
przez organ za część usługi złożonej – kompleksowej usługi –
zakwaterowania z wyżywieniem.
(Wyrok WSA w Bydgoszczy z 19 czerwca 2013 r.)
TaxWeek
Nr 26, 5 sierpnia 2013
Strona 6
Zwolnienie z VAT badań psychologicznych w ramach medycyny
pracy
Badania psychologiczne przeprowadzane w ramach badań
profilaktycznych pracowników korzystają ze zwolnienia od VAT na
podstawie art. 43 ust. 1 pkt 18 i 19 ustawy o VAT, jeśli badania te są
wykonywane w ramach medycyny pracy oraz art. 229 k.p. (tj. są to
badania wstępne, okresowe lub kontrolne).
(Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 23 lipca 2013 r.)
Wystąpienie o pozwolenie na rozbiórkę obiektu z przyczyn
technicznych a brak możliwości wykorzystywania go
w działalności gospodarczej ze względów technicznych
Wystąpienie o pozwolenie na rozbiórkę danego obiektu tak z przyczyn
technicznych, jak i organizacyjnych i wydanie tego rodzaju decyzji
(pozwolenia) przez stosowny organ władzy budowlanej oznacza, że
podatnik – przedsiębiorca, realizujący swoje cele gospodarcze,
definitywnie uznał taki obiekt za zbędny w prowadzącej przez niego
działalności gospodarczej ze względów technicznych. Do względów
takich należy zaliczyć niewłaściwy stan techniczny obiektu (budynku
lub budowli), w tym brak izolacji przeciwwilgociowej poziomej i
pionowej, skutkujący jego zawilgoceniem bądź wystąpieniem grzybów
i pleśni, co powoduje trwałą niemożność jego wykorzystywania
w danej działalności gospodarczej.
(Wyrok WSA w Gliwicach z 29 maja 2013 r.)
Express skarbowy
Skutki podatkowe w PIT w zakresie sposobu ustalenia dochodu
z tytułu automatycznego umorzenia akcji nabytych w drodze
darowizn
W przypadku automatycznego umorzenia akcji spółki, która nabędzie
te akcje na podstawie umowy darowizny od dotychczasowego
akcjonariusza, przychód wnioskodawcy z tytułu takiego umorzenia
(równy kwocie ustalonej jako wynagrodzenie akcjonariusza za
umarzane akcje) może zostać na podstawie art. 24 ust. 5d u.p.d.o.f.
pomniejszony o koszty uzyskania przychodu odpowiadające wartości
umarzanych akcji z dnia ich nabycia w drodze darowizny.
TaxWeek
Nr 26, 5 sierpnia 2013
Strona 7
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 18 lipca 2013 r.)
Wydanie przez spółkę nieruchomości na rzecz udziałowca
tytułem wynagrodzenia za umarzane udziały nie spowoduje po
jej stronie powstania przychodu podatkowego
Według regulacji Kodeksu spółek handlowych nabycie udziałów
w celu ich umorzenia jest szczególnym rodzajem czynności prawnej,
której celem nie jest nabycie dóbr – spółka nie otrzymuje bowiem
żadnego przysporzenia od wspólnika w zamian za wypłacane
wynagrodzenie. Wynagrodzenie należne wspólnikowi w zamian za
umarzane udziały nie może być w związku z tym traktowane „cena
nabycia udziałów” płacona przez spółkę.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
z 12 lipca 2013 r.)
Odsetki od kredytu na zakup nieruchomości przeznaczonej na
cele mieszkalne, a następnie pod wynajem jako koszt
podatkowy
Odsetki od kredytu hipotecznego, przeznaczonego na zakup
nieruchomości najpierw na własne cele mieszkalne, a później na
wynajem, będą stanowiły koszt uzyskania przychodu w odniesieniu do
odsetek zapłaconych po rozpoczęciu najmu.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 11 lipca 2013 r.)
Zwolnienie z PIT zasądzonego zadośćuczynienia za przewlekłość
postępowania
Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 3b ustawy o PIT w brzmieniu z roku
2011, wolne od podatku dochodowego są inne odszkodowania lub
zadośćuczynienia otrzymane na podstawie wyroku lub ugody sądowej
do wysokości określonej w tym wyroku lub ugodzie, z wyjątkami,
które niewątpliwie w niniejszej sprawie nie wystąpiły. Otrzymana
przez podatnika suma pieniężna pełni rolę takiego właśnie
zadośćuczynienia.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 2 lipca 2013 r.)
TaxWeek
Nr 26, 5 sierpnia 2013
Strona 8
Przetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
Jeśli informacje zawarte w tej publikacji są dla
Państwa interesujące, lub też jeśli mają Państwo
pytania lub uwagi, prosimy o kontakt:
[email protected]
w ww.taxonline.pl/testowy
Więcej informacji o prezentowanych orzeczeniach
i interpretacjach znajdą Państwo w serwisie
w ww.taxonline.pl
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stan owić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2013 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie
n azwa "PwC" odn osi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci
Pri cewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i n iezależny
podm i ot prawny.