Pani Dyrektor Beata Rogowska-Rajda Departament Podatku od

Warszawa, dnia 2012-08-30
PIIT/1421/12
Pani Dyrektor
Beata Rogowska-Rajda
Departament Podatku od Towarów i Usług
Ministerstwo Finansów
Szanowna Pani Dyrektor,
W nawiązaniu do spotkania, które odbyło się w Ministerstwie Finansów w dniu 16 sierpnia
2012 r. oraz wcześniejszej korespondencji odnoszącej się do nowelizacji ustawy o podatku od
towarów i usług, w załączeniu przesyłamy uaktualnione propozycje zmian przepisów
umieszczone w treści najnowszego projektu nowelizacji ustawy o VAT z 10 sierpnia 2012 r.,
opublikowanego przez Ministerstwo Finansów 17 sierpnia 2012 r., które zostały
wypracowane w ramach Izby. Proponowane przez Izbę zmiany zostały zaznaczone w kolorze
czerwonym. W ocenie Izby proponowane przepisy pozwalają na zapewnienie szczelności
systemu, a jednocześnie nie wymagają nakładania obowiązku wystawiania obowiązku
fakturowania usług telekomunikacyjnych.
17) po art. 19 dodaje się art. 19a w brzmieniu:
„Art. 19a. 1. Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towaru lub
wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5, 76 – 12, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.
2. Usługę uznaje się za wykonaną również w przypadku wykonania usługi częściowej, przez
którą rozumie się określoną część podzielnej w sensie gospodarczym usługi, dla której to
części określono zapłatę.
3. Usługę, dla której w związku z jej świadczeniem, ustalane są następujące po sobie terminy
płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego
odnoszą się te rozliczenia lub płatności, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.
Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej
świadczeniem, w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za
wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej
usługi.
4. Przepis ust. 3 stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, z wyjątkiem dostawy
towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 2.
5. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w
odniesieniu do kwoty otrzymanej zapłaty.
Komentarz: proponujemy przesunąć ust. 8 (bez zmian treści), gdyż reguluje on zasady ogólne,
w stosunku do których stosuje się wyłączenia zawarte w kolejnych ustępach. Taka kolejność
wynika również z zapisów Dyrektywy VAT, która umieszcza ten zapis przed włączeniami od
zasady ogólnej.
5.6 Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą:
1) otrzymano całość lub część zapłaty z tytułu:
a) dostawy towarów na podstawie umowy komisu dokonanej przez komitenta komisantowi,
b) przeniesienia z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu
takiego organu własności towarów w zamian za odszkodowanie,
c) dokonywanej w trybie egzekucji dostawy towarów, o której mowa w art. 18,
d) świadczenia, na podstawie odrębnych przepisów, na zlecenie sądów powszechnych,
administracyjnych, wojskowych lub prokuratury usług związanych z postępowaniem
sądowym lub przygotowawczym, z wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b,
stanowiących import usług,
e) dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w art. 29a ust.
1;
f) świadczenia usług zwolnionych zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 37-41 od podatku;
2) wystawienia faktury, o której mowa w art. 106b ust. 1, z tytułu:
a) świadczenia usług budowalnych lub budowalno-montażowych,
b) dostawy książek drukowanych (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i ulotek – oraz
gazet, czasopism i magazynów, drukowanych (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1),
c) czynności polegających na drukowaniu książek (PKWiU ex 58.11.1) – z wyłączeniem map i
ulotek – oraz gazet, czasopism i magazynów (PKWiU ex 58.13.1 i PKWiU ex 58.14.1), z
wyjątkiem usług, do których stosuje się art. 28b, stanowiących import usług.
d) świadczenia usług telekomunikacyjnych, z zastrzeżeniem pkt 3)
3) wystawiono fakturę lub paragon z tytułu usług telekomunikacyjnych rozliczanych w
systemie przedpłaconym, nie później niż z upływem miesiąca, w którym otrzymano całość
lub część zapłaty.
67. W przypadkach, o których mowa w ust. 56 6 pkt 1, obowiązek podatkowy powstaje w
odniesieniu do kwoty otrzymanej zapłaty.
78.W przypadkach, o których mowa w ust. 5 6 pkt 2 lit. a-c, gdy podatnik nie wystawił faktury
lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminów na
wystawienie faktury, określonych w art. 106i ust. 4 i 5.
9. W przypadkach, o których mowa w ust. 5 6 pkt 2 lit. d, gdy podatnik nie wystawił faktury
lub wystawił ją z opóźnieniem, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi.
8. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
część zapłaty, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, wkład budowlany lub
mieszkaniowy przed ustanowieniem spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub
lokalu o innym przeznaczeniu, obowiązek podatkowy powstaje z upływem miesiąca, w
którym ją otrzymano w odniesieniu do kwoty otrzymanej zapłaty.
10. Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z
zastrzeżeniem ust. 11 i 12.
11. W przypadku objęcia towarów procedurą celną przetwarzania pod kontrolą celną —
obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą objęcia towarów tą
procedurą.
12. W przypadku towarów objętych procedurą celną: składu celnego, odprawy czasowej z
całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w
systemie zawieszeń, tranzytu lub przeznaczeniem celnym wprowadzenie towarów do wolnego
obszaru celnego lub składu wolnocłowego, od których pobierane są opłaty wyrównawcze lub
opłaty o podobnym charakterze – obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z
chwilą wymagalności tych opłat.
13. Minister właściwy do spraw finansów publicznych może określić, w drodze
rozporządzenia, późniejsze niż wymienione w ust. 1, 5, 6 oraz 8 – 12 terminy powstania
obowiązku podatkowego, uwzględniając specyfikę wykonywania niektórych czynności,
uwarunkowania obrotu gospodarczego niektórymi towarami oraz przepisy Unii Europejskiej.;
Art. 106i. 1. Fakturę wystawia się nie później niż 15. dnia od zakończenia miesiąca, w którym
dokonano dostawy towaru lub wykonano usługę, z zastrzeżeniem ust. 2 – 7.
2. Jeżeli przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi otrzymano całość lub
część zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, fakturę wystawia się nie później niż 15.
dnia od zakończenia miesiąca, w którym otrzymano całość lub część zapłaty od nabywcy.
3. Jeżeli faktury, o których mowa w ust. 2, nie obejmują całej zapłaty, podatnik po dokonaniu
dostawy towaru lub wykonaniu usługi wystawia fakturę zgodnie z ust. 1 i art. 106e, z tym że
sumę wartości towarów lub usług pomniejsza się o wartość otrzymanych części zapłaty, a
kwotę podatku pomniejsza się o sumę kwot podatku wykazanego w fakturach
dokumentujących otrzymanie części zapłaty; taka faktura powinna zawierać również numery
faktur wystawionych przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi.
4.Fakturę wystawia się nie później niż:
1) 30. dnia od dnia wykonania usług – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 6 pkt 2 lit.
a i d,
2) 60. dnia od dnia wydania towarów – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 6 pkt 2
lit. b, z zastrzeżeniem ust. 5,
3) 90. dnia od dnia wykonania czynności – w przypadku, o którym mowa w art. 19a ust. 6 pkt
2 lit. c.
5.5 W przypadku dostawy towarów, o których mowa w art. 19 ust. 6 pkt 2 lit. b, gdy umowa
przewiduje rozliczenie zwrotów wydawnictw, fakturę wystawia się 120. dnia od pierwszego
dnia wydania towarów.
(…)
10. Faktury mogą być wystawione przed:
1) dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi;
2) otrzymaniem przed dokonaniem dostawy towaru lub wykonaniem usługi całości
lub części zapłaty
– z zastrzeżeniem ust. 11.
11. Faktury nie mogą być wystawione wcześniej niż 30 dnia przed terminami określonymi w
ust. 10 pkt 1 i 2.
12. Przepisu ust. 11 nie stosuje się w przypadku wystawiania faktur w zakresie dostawy
towarów i świadczenia usług, dla których obowiązek podatkowy powstaje:
1) zgodnie z art. 19a ust. 3 i 4, pod warunkiem, że faktura zawiera informację jakiego
okresu dotyczy,
2) zgodnie z art. 19a ust. 6 pkt 2.
Dodatkowo, pragniemy zwrócić Państwa uwagę na jeszcze jedną kwestię związaną z
projektowaną regulacją. W aktualnym stanie prawnym podstawę do wyliczania kwot podatku
należnego od cen brutto stanowi poniższy przepis rozporządzenia Ministra Finansów z dnia
28 marca 2011 r.w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur,
sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania
zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 68, poz. 360).
§ 8. 1. W przypadku gdy podatnik jest obowiązany do stosowania cen urzędowych zawierających
podatek, w fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży:
1) jako cenę jednostkową wykazuje się cenę wraz z kwotą podatku (cenę brutto), a zamiast wartości
sprzedaży netto wykazuje się wartość sprzedaży brutto;
2) kwota podatku jest obliczana według następującego wzoru:
gdzie:
KP - oznacza kwotę podatku z podziałem na poszczególne stawki podatku, przy czym wielkość
wynikającą z wzoru zaokrągla się według zasad określonych w § 5 ust. 6,
WB - oznacza sumę wartości sprzedaży brutto z podziałem na poszczególne stawki podatku,
SP - oznacza stawkę podatku;
3) sumę wartości sprzedaży netto stanowi różnica między wartością sprzedaży brutto a kwotą
podatku, z podziałem na poszczególne stawki podatku.
2. Przepis ust. 1 może być stosowany również w przypadku, gdy sprzedawca stosuje jako ceny
sprzedaży umowne ceny brutto.
W projekcie ustawy brak odpowiednika takiego przepisu. Możliwość wyliczania na fakturze
podatku należnego jest bardzo istotna tam gdzie operujemy cenami brutto i np. w przypadku
umów zawieranych w drodze przetargów. Podatek liczony od ceny netto (z powodu
zaokrągleń cen jednostkowych) nie daje końcowej ceny brutto określonej w umowie.
Proponujemy zamieścić odpowiednik powyższej regulacji w ustawie. Wystarczający byłby np.
zapis jak niżej, nawet bez podawania powyższego wzoru (innego nie da się zastosować).
Art. 106e ust. 5 W przypadku gdy podatnik stosuje jako ceny sprzedaży umowne ceny brutto,
kwoty podatku należnego na fakturze mogą być wyliczane od cen brutto. Sumę wartości sprzedaży
netto stanowi różnica między wartością sprzedaży brutto a kwotą podatku, z podziałem na
poszczególne stawki podatku.”