klasyfikacje statystyczne a miejsce świadczenia usług

Zmiany w podatku VAT – klasyfikacje statystyczne a miejsce świadczenia usług
Wpisany przez
Dzięki nowym przepisom ustawa o VAT jest bardziej spójna z regulacjami unijnymi w zakresie
klasyfikowania usług.
Z pewnością wiesz, iż aby prawidłowo rozliczyć VAT od wykonanych usług - musisz przede
wszystkim ustalić miejsce ich świadczenia (opodatkowania). Pamiętaj więc, iż od 1 grudnia
2008 r. w związku z dodaniem do art. 8 ustawy o VAT ust. 4 - przy określaniu miejsca
świadczenia usług (o których mowa w art. 27 i 28) powinieneś identyfikować te usługi za
pomocą klasyfikacji statystycznych - o ile oczywiście dla tego typu usług przepisy ustawy oraz
przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Musisz
wiedzieć, iż wprowadzenie tej regulacji wywołuje istotne vatowskie skutki.
Przede wszystkim usuwa wiele niespójności ustawy o VAT z przepisami unijnymi w zakresie
klasyfikowania usług. Zauważ, iż do chwili wprowadzenia tej regulacji fiskus wymagał, aby przy
ustalaniu miejsca świadczenia usług klasyfikować je za pomocą klasyfikacji statystycznej
PKWiU, niezależnie od tego, czy do wymienionych w art. 27 i 28 usług symbole te były
podawane, czy też nie. Prowadziło to w konsekwencji do ustalania miejsca świadczenia usług
niezgodnego zarówno z dyrektywą, jak i orzecznictwem ETS. W rezultacie mogło prowadzić to
albo do podwójnego opodatkowania tej samej usługi, albo braku jej opodatkowania w ogóle
przez obu uczestników transakcji. Taka sytuacja miała miejsce przykładowo w przypadku usług
reklamowych. Oczywiście zmiana ta wywołuje także i inne ważne skutki w VAT.
Zwróć uwagę na to, iż zgodnie z ogólną zasadą, wyrażoną w art. 8 ust. 3 ustawy o VAT, przed
wprowadzoną zmianą określenie miejsca świadczenia usługi reklamowej odbywało się w
oparciu o właściwą kwalifikację tych usług według PKWiU. W rezultacie fiskus uznawał, że
usługi reklamy sklasyfikowane są w PKWiU 74.4 - „usługi reklamowe". Inaczej natomiast usługi
reklamy definiuje ETS. Według niego usługi reklamy to wszelkiego rodzaju czynności
1/2
Zmiany w podatku VAT – klasyfikacje statystyczne a miejsce świadczenia usług
Wpisany przez
stanowiące integralną część kampanii reklamowej, prowadzonej w celu reklamy produktu lub
usługi. Zdaniem ETS wszelkie czynności, które są wykonywane w celu informowania o danym
produkcie lub usłudze i ich jakości, jeżeli mają służyć zwiększeniu sprzedaży - należy uznać za
usługi reklamowe. Są nimi nawet wówczas, gdy poszczególne rodzaje tych czynności nie
wskazują na taki charakter.
Jak więc widzisz, podstawowym kryterium oceny, czy dana usługa ma charakter reklamy jest
fakt, że ma ona przynieść usługodawcy (dostawcy) korzyści w postaci zwiększenia poziomu
sprzedaży, rozpowszechniania informacji o danej usłudze lub produkcie. Po wprowadzeniu do
art. 8 ust. 4 nie ma już wątpliwości, że jeżeli określone w tym przepisie regulacje art. 27 i 28
uptu nie powołują dla celów określenia miejsca świadczenia usługi symboli PKWiU - usługi te
powinieneś traktować szeroko, a nie zawężać jedynie do konkretnych klasyfikacji
statystycznych.
2/2