Uzupełnienie do rozdziału 1. Wyjaśnienie pojęć

PGK1120
Grzegorz Tomala, Jednolity plik kontrolny w podatku VAT.
Wskazówki dla księgowych
Uzupełnienie do rozdziału 1. Wyjaśnienie pojęć
Wątpliwości w zakresie ustalania kryteriów dla zaliczania przedsiębiorców
do poszczególnych grup duŜych, średnich, małych i mikro
Niestety ustawodawca w ustawach wprowadzających JPK nie określił precyzyjnie, jakie lata naleŜy uwzględnić, ustalając, do jakiego rodzaju przedsiębiorcy
zalicza się podatnik. Zgodnie z ustawą o swobodzie działalności gospodarczej,
ustalając kryteria dla poszczególnych przedsiębiorców, bierzemy pod uwagę
dwa poprzednie lata obrotowe. Nowelizacja Ordynacji podatkowej dotycząca
JPK weszła w Ŝycie z dniem 1 lipca 2016 r. Zatem wydaje się, Ŝe ustalając kryterium wielkości przedsiębiorcy, naleŜy brać pod uwagę lata 2014 i 2015. Jednak
w przepisach przejściowych ustaw nowelizujących Ordynację podatkową,
tj. ustawy z dnia 10 września 2015 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa
oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2015 r. poz. 1649) oraz ustawy z dnia
13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych
innych ustaw (Dz.U. z 2016 r. poz. 846) brak jest jednoznacznego zapisu, które
lata naleŜy wziąć pod uwagę, ustalając wielkość przedsiębiorcy. Zasadniczo
dla roku 2017 – a od tego roku mają obowiązek wysyłać JPK_VAT średni i mali
przedsiębiorcy – dwa poprzednie lata obrotowe to 2015 i 2016.
PowyŜszy problem powinien jednoznacznie wyjaśnić Minister Finansów. Niestety takiego wyjaśnienia brakuje. NaleŜy zatem śledzić komunikaty Ministerstwa Finansów w zakresie JPK, być moŜe Ministerstwo jednoznacznie rozwiąŜe problem. Wydaje się jednak bardziej zasadne, aby dla ustalania wielkości
przedsiębiorcy dla obowiązku rozpoczęcia przesyłania JPK brać pod uwagę rok
2014 albo 2015.
Przykład ustalenia kryterium dla mikroprzedsiębiorcy w oparciu o dane z 2014
i 2015 r.
Lata
Średnioroczne
zatrudnienie
Roczny obrót netto
ze sprzedaŜy
towarów, wyrobów
i usług oraz
operacji
finansowych
2014
9 osób
1 mln euro
3 mln euro
2015
10 osób
3 mln euro
3 mln euro
Suma aktywów
bilansu
sporządzonego
na koniec roku
W 2016 r. podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, poniewaŜ w jednym z dwóch
poprzednich lat obrotowych spełnił warunki dla mikroprzedsiębiorcy,
tj. zatrudnienie wyniosło mniej niŜ 10 osób oraz został spełniony jeden z dwóch
warunków finansowych – przychody finansowe netto były niŜsze od 2 mln zł.
2014
10 osób
3 mln euro
3 mln euro
2015
9 osób
3 mln euro
1 mln euro
W 2016 r. podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, poniewaŜ w jednym z dwóch
poprzednich lat obrotowych spełnił warunki dla mikroprzedsiębiorcy,
tj. zatrudnienie wyniosło mniej niŜ 10 osób oraz został spełniony jeden z dwóch
warunków finansowych – suma aktywów bilansu sporządzonego na koniec roku
była niŜsza od 2 mln zł.
2014
10 osób
1 mln euro
1 mln euro
2015
10 osób
1 mln euro
1 mln euro
W 2016 r. podatnik nie jest mikroprzedsiębiorcą, poniewaŜ w jednym z dwóch
poprzednich lat obrotowych nie spełnił warunków dla mikroprzedsiębiorcy,
tj. zatrudnienie wyniosło w kaŜdym z lat co najmniej 10 osób. W takim przypadku
warunki finansowe nie są juŜ istotne, poniewaŜ obligatoryjnie naleŜy spełnić
warunek zatrudnienia.
2014
9 osób
3 mln euro
3 mln euro
2015
9 osób
3 mln euro
3 mln euro
W 2016 r. podatnik nie jest mikroprzedsiębiorcą, poniewaŜ w jednym z dwóch
poprzednich lat obrotowych nie spełnił warunków dla mikroprzedsiębiorcy.
Zatrudnienie wyniosło co prawda mniej niŜ 10 osób, ale nie został spełniony Ŝaden
z warunków finansowych.