PROTOKÓŁ

PROTOKÓŁ
z kontroli podatkowej przeprowadzonej w dniach od 15.02.2005r. do 16.03.2005r. przez
Halinę Głowacką st. komisarza, Mirosława Lejk Kierownika Działu Kontroli i Zdzisława
Domaros komisarza - pracowników Urzędu Skarbowego w Lęborku na podstawie
upoważnienia do kontroli Nr ULK/52/2005 z dnia 15.02.2005r. .
Kontrolowana jednostka – Urząd Gminy w Wicku
84-352 Wicko
NIP 841-10-13-712
Wójt Gminy
Przedmiot kontroli
- Pan Zdzisław Michalak
- rejestry zakupów i ewidencje sprzedaży prowadzone dla
celów rozliczeń podatku od towarów i usług, Faktury
zakupów i sprzedaży.
Zakres kontroli
- prawidłowość i rzetelność rozliczeń z budżetem za okres od
01.01.2004r. do 31.12.2004r. z tyt. podatku od towarów i
usług.
2
Informacji w trakcie kontroli udzielała Pani Danuta Kużel, którą Wójt Gminy upoważnił
do reprezentowania kontrolowanego – zał. nr 1.
Kontrolę przeprowadzono w siedzibie Urzędu Gminy. Kontrola została odnotowana w
książce kontroli prowadzonej przez podatnika – data rozpoczęcia kontroli 15.02.2005r. –
przed dokonaniem zwrotu podatku od towarów i usług.
Podstawa prawna wykonania kontroli – art. 281- 292 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. –
Ordynacja podatkowa (Dz.U. nr 137, poz. 926 z późniejszymi zmianami).
Informacje o podatniku.
- Urząd Skarbowy w Lęborku decyzją z dnia 22.02.1996r. nadał Urzędowi Gminy w
Wicku numer identyfikacji podatkowej NIP 841-10-13-712,
- Zgłoszenia rejestracyjnego w zakresie podatku od towarów i usług oraz podatku
akcyzowego Urząd Gminy w Wicku dokonał w Urzędzie Skarbowym w Lęborku
w dniu 01.06.1996r. Potwierdzenie zgłoszenia rejestracyjnego podatnika podatku od
towarów i usług oraz podatku akcyzowego Urząd Skarbowy w Lęborku wydał w dniu
03.06.1996r.
- Urząd Gminy w Wicku posiada numer identyfikacyjny REGON 000545082.
USTALENIA
Podstawa prawna : - ustawa z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz
podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz.50 , z późn. zm.),
- ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.
nr 54, poz. 535 z póżn. zm.)
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w
sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. nr 27, poz.
268 z późniejszymi zmianami).
- rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w
sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od
3
towarów i usług (Dz.U. nr 97, poz. 970 z późn. zm.).
Urząd Gminy w Wicku osiąga przychody między innymi z tytułów obciążeń za wodę i ścieki,
sprzedaż działek budowlanych, działek rolnych, sprzedaż lokali mieszkalnych, dzierżaw lokali
użytkowych, pobieraniem czynszów za mieszkania, obciążeń za podgrzewanie wody i
centralne ogrzewanie.
Zestawienie wodociągów publicznych obsługiwanych przez Gminę stanowi zał. nr 2.
Kontrolowana jednostka w dniu 08.02.2005r. złożyła w Urzędzie Skarbowym w Lęborku
korekty deklaracji VAT-7 za okres od stycznia 2004 do grudnia 2004r. Korekty związane były
z obniżeniem podatku należnego o podatek naliczony.
Urząd Skarbowy w Lęborku dokonał sprawdzenia wszystkich danych jakie kontrolowana
jednostka wykazała w deklaracjach.
Do sprawdzenia danych okazano kontrolującym niżej wymienione ewidencje :
- ewidencję sprzedaży prowadzoną ręcznie, w której rejestrowano faktury sprzedaży za
poszczególne miesiące 2004r.,
- ewidencję sprzedaży prowadzoną za pomocą komputera, dotyczącą obciążeń za wodę
i ścieki, odrębną za każdy miesiąc 2004r..
- ewidencję sprzedaży dla osób fizycznych (poza fakturami) za CO, CW , nieczystości.
- rejestry zakupów za poszczególne miesiące 2004r. sporządzone przy pomocy komputera.
Powyższe ewidencje dotyczące sprzedaży były niewystarczające do sporządzenia deklaracji
VAT-7.
W trakcie kontroli jednostka sporządziła wykazy za okres styczeń 2004r. - czerwiec 2004r.
dotyczące płatności za czynsze (sprzedaży tej nie wykazano w deklaracjach VAT-7 za 2004r.)
– zestawienia stanowią załączniki od nr 3 do nr 8 oraz ewidencje dotyczące opłat CO i
nieczystości za okres styczeń 2004 – czerwiec 2004r. – zestawienia stanowią zał. od nr 27 do
nr 32.
Na podstawie wszystkich ewidencji kontrolujący porównali przychody ze sprzedaży z danymi
wykazanymi w deklaracjach VAT-7.
Na podstawie rejestrów zakupów kontrolujący również porównali zakupy wykazane w
deklaracjach VAT-7.
Zestawienia powyższych danych obrazują załączniki od nr 33 do nr 44.
4
Dokumenty źródłowe (faktury) porównano z zapisami w ewidencjach i rejestrach. W wyniku
porównania stwierdzono co następuje :
1. Miesiąc styczeń 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
głównie zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni, oczyszczalni. Do
zakupów zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz
nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego.
Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi
wykazanymi w deklaracji VAT-7.
- sprzedaż :
- zwolniona :
- nie wykazano sprzedaży za czynsze w wysokości 673,07 zł
- opodatkowana stawką 7%:
- nie wykazano sprzedaży wody i ścieków za miesiąc grudzień 2003r., której termin
płatności przypada na styczeń 2004r. w wysokości netto 16.923,77 zł podatek VAT
1.184,62 zł.
2. Miesiąc luty 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, zakup oleju
opałowego grzewczego.
- sprzedaż :
- zwolniona w wysokości 1.981,02 zł dotyczy sprzedaży wody dla Szkół i Przedszkoli
a wynika z niżej wymienionych faktur :
- Nr
54 z dnia 20.02.04 wartość 228,60 zł, termin płatności marzec 2004r. ,
- Nr 327 z dnia 20.02.04 wartość 406,91 zł
„
- Nr 547 z dnia 20.02.04 wartość 171,45 zł
„
- Nr 612 z dnia 20.02.04 wartość 445,77 zł
„
- Nr 613 z dnia 20.02.04 wartość 474,92 zł
„
- Nr 614 z dnia 20.02.04 wartość 253,37 zł
„
5
Ponadto w deklaracji VAT-7 kontrolowana jednostka nie wykazała sprzedaży zwolnionej od
podatku VAT z tytułu :
- opłaty za czynsze w wysokości 673,07 zł,
- opodatkowana stawką 7%:
- wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc luty 2004r., której termin
płatności przypada na marzec 2004r. w wysokości netto 48.084,79 zł , podatek VAT
3.365,01 zł. – zestawienie stanowi zał. nr 9.
Nie wykazano sprzedaży za wodę wg f-ry nr 175/01 z dnia 07.01.2001r. na wartość brutto
615,30 zł (termin płatności luty 2001r.). Sprzedaż tą jako zwolnioną od podatku wykazano
w ewidencji sprzedaży i deklaracji VAT-7 w grudniu 2000r.
3. Miesiąc marzec 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, zakup oleju
opałowego grzewczego, usuwanie awarii, wywóz nieczystości.
- sprzedaż :
- zwolniona
W deklaracji VAT-7 nie wykazano :
- opłat za czynsze w wysokości 673,07 zł.
4. Miesiąc kwiecień 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni, oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, oleju opałowego
grzewczego.
Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi
wykazanymi w deklaracji VAT-7.
- sprzedaż :
6
- zwolniona w wysokości 673,07 zł (nie ujęta w deklaracji) dotyczyła opłat za czynsze.
Natomiast w wysokości 1.574,11 dotyczyła sprzedaży wody i ścieków dla Szkół i Przedszkoli
na podstawie niżej wymienionych faktur:
- Nr 1728 z dnia 26.04.04 na wartość 445,77 zł, termin płatności maj 2004r.
- Nr 1729 z dnia 26.04.04 na wartość 474,92 zł
„
- Nr 1731 z dnia 26.04.04 na wartość 253,37 zł
„
- Nr 1732 z dnia 26.04.04 na wartość 171,45 zł
„
- Nr 1256 z dnia 26.04.04 na wartość 228,60 zł
„
- opodatkowana stawką 7%:
- wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc kwiecień 2004r., której termin
płatności przypada na kwiecień 2004r. w wysokości netto 14.942,67 zł podatek VAT
1.045,89 zł. i sprzedaż za miesiąc kwiecień 2004r., której termin płatności przypada na
miesiąc maj 2004r. w wysokości netto 48.768,06 zł i podatek VAT 3.302,68 zł
– zestawienia stanowią zał. nr 10 i 11.
5. Miesiąc maj 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalnią. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, roboty remontowe,
odprowadzanie ścieków.
Do środków trwałych zaliczono inwestycję związaną z budową kanalizacji sanitarnej w m.
Żarnowska - ( na fakturze zaznaczono - zakup inwestycji sfinansowany ze środków
własnych Gminy Wicko) – F-ra nr 14/04/04 z 20.04.2004r. netto 367.877,31 zł, podatek
VAT 25.751,41 zł – zał. nr 12 i F-ra nr KF/18/04/2004 z 27.04.2004r. netto 2.864,61 zł,
podatek VAT 630,21 zł – zał. nr 13.
Należy zaznaczyć, iż powyższe inwestycje realizowane są na podstawie umów zawartych
pomiędzy Gminą Wicko a poszczególnymi wykonawcami.
Umowa z dnia 20.05.2002r. – stanowi zał. nr 13 a ,
Umowa z dnia 26.08.2002r. – stanowi zał. nr 46.
- sprzedaż :
- zwolniona : nie wykazano w deklaracji sprzedaży związanej z opłatami za czynsze na
wartość 673,07 zł.
7
- opodatkowana stawką 7%:
W deklaracji VAT-7 sprzedaż wykazano w wys. netto 12.089 zł, podatek 846 zł, z ewidencji
sprzedaży wynika, iż sprzedaż netto wynosi 11.699,35 zł, podatek 818,91 zł.
Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w
deklaracji VAT-7 a rejestrami sprzedaży.
- opodatkowana stawką 22%:
W deklaracji VAT-7 sprzedaż wykazano w wys. netto 46.064 zł, podatek VAT 10.133 zł,
z ewidencji sprzedaży wynika, iż sprzedaż netto wynosi 46.163,64 zł, podatek VAT
10.155,95 zł.
Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w
deklaracji VAT-7 a rejestrami sprzedaży.
6. Miesiąc czerwiec 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz
nieczystości.
Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi
wykazanymi w deklaracji VAT-7.
- sprzedaż :
- zwolniona
W deklaracji VAT-7 nie wykazano sprzedaży związanej z opłatami za czynsze w wys.
673,97 zł.
- opodatkowana stawką 7%
- wykazano sprzedaż za wodę i ścieki za miesiąc czerwiec 2004r., której termin płatności
przypada na czerwiec 2004r. – netto 3.442,74 zł, podatek 240,97 zł – zestawienia stanowią
zał. nr 14 i 15.
7. Miesiąc lipiec 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
8
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalnią. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, usuwanie awarii,
wywóz nieczystości, czyszczenie kanalizacji.
- sprzedaż :
- opodatkowana stawką 7%:
- wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc lipiec 2004r., której termin
płatności przypada na sierpień 2004r. w wysokości netto 35.782,28 zł podatek VAT
2.504,99 zł. – zestawienie stanowi zał. nr 16.
8. Miesiąc sierpień 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz
nieczystości, naprawy.
Wartość netto pozostałych zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z
danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7.
- sprzedaż :
- opodatkowana stawką 7%:
Wykazano sprzedaż za wodę wrzesień ścieki, której płatność przypada na wrzesień 2004r.wartość netto 47.808,94 zł, podatek 3.345,78 zł – zał. nr 17.
9. Miesiąc wrzesień 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz
nieczystości, usuwanie awarii.
- sprzedaż :
- opodatkowana stawką 7%:
- wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc wrzesień 2004r., której termin
płatności przypada na wrzesień 2004r. w wysokości netto 41.515,00 zł podatek VAT
2.906,22 zł. i sprzedaż za miesiąc wrzesień 2004r., której termin płatności przypada na
9
październik 2004r. netto 499,11 zł, podatek 34,93 zł – zestawienia stanowią zał. nr 18 i
19.
10. Miesiąc październik 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz
nieczystości zakup oleju opałowego grzewczego, udrażnianie kanalizacji.
Do środków trwałych zaliczono zakup PB sieci kanalizacyjnej w Charbrowie – netto
6.557,38 zł, podatek 1.442,62 zł.
Wartość netto zakupów pozostałych i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z
danymi wykazanymi w deklaracji VAT-7.
- sprzedaż :
- zwolniona – w deklaracji VAT-7 wykazano sprzedaż zwolnioną w wysokości 17.173 zł. Z
ewidencji sprzedaży wynika, iż sprzedaż zwolniona wynosi 773,07 zł. Kontrolowana
jednostka w korekcie deklaracji jaką złożyła w trakcie kontroli wykazała, iż sprzedaż
zwolniona wynosi 773 zł.
Powyższe kwoty stanowią różnicę pomiędzy kwotami sprzedaży wykazanymi w deklaracji a
rejestrami sprzedaży.
- opodatkowana stawką 7%:
- wykazano sprzedaż wody i ścieków za miesiąc październik 2004r., której termin
płatności przypada na październik 2004r. w wysokości netto 19.745,53 zł podatek VAT
1.381,96 zł. oraz sprzedaż za miesiąc październik 2004r., której termin płatności
przypada na miesiąc listopad 2004r. w wys. netto 44.107,63 zł, podatek 3.086,75 zł –
zestawienia stanowią zał. nr 20, 21 i 22.
Sprzedaż opodatkowana stawką 7% i podatek VAT wykazane w deklaracji VAT-7 różnią
się od danych wynikających w ewidencji sprzedaży :
W deklaracji wykazano sprzedaż w wys. 64.483 zł, podatek VAT 4.512 zł,
W ewidencji wykazano sprzedaż w wys. 64.012,52 zł, podatek VAT 4.479,86 zł.
Różnica w sprzedaży netto wynosi 471 zł netto, podatek w wys. 33 zł.
10
Różnice wynikają z nie uwzględnienia przez podatnika faktur korygujących.
W trakcie kontroli kontrolowana jednostka złożyła korektę deklaracji VAT-7 za miesiąc
październik 2004r., w której wykazała :
- dostawa towarów i świadczenie usług zwolnione od podatku
773,00 zł
- dostawa towarów i świadczenie usług – 7%
64.012,00 zł VAT 4.479,00 zł
- dostawa towarów i świadczenie usług – 22%
7.308,00 zł VAT 1.607,00 zł
- nabycie środków trwałych
6.557,00 zł VAT 1.442,00 zł
- nabycie towarów i usług pozostałe
101.333,00 zł VAT10.809,00 zł
Kserokopia deklaracji wraz z wyjaśnieniem stanowią zał. nr 23.
11. Miesiąc listopad 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, usuwanie awarii,
wywóz nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego.
Wartość netto zakupów i podatek naliczony wykazany w rejestrze jest zgodny z danymi
wykazanymi w deklaracji VAT-7.
- sprzedaż :
- opodatkowana stawką 7%
Wykazano sprzedaż za wodę i ścieki za miesiąc listopad 2004r., której termin płatności
określono na grudzień 2004r. – netto 14.495,58 zł, podatek 1.014,98 zł – zał. nr 24,25 i 26
12. Miesiąc grudzień 2004r.
- zakupy towarów i usług związane były wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną i dotyczyły
zakupu towarów i usług związanych z obsługą hydroforni i oczyszczalni. Do zakupów
zaliczono między innymi zakup energii elektrycznej, części zamiennych, wywóz
nieczystości, zakup oleju opałowego grzewczego, usuwanie awarii.
Do inwestycji zaliczono PB sieci kanalizacji sanitarnej w Charbrowie netto 1.639,34 zł,
podatek 360,65 zł.
Pozostałe ustalenia
11
W dniu 02.03.2005r. Urząd Gminy w Wicku złożył wyjaśnienia, iż odliczanie podatku
naliczonego związanego z zakupem oleju opałowego grzewczego dokonywano zgodnie z
procentowym wskaźnikiem przypadającym na powierzchnię grzewczą służącą sprzedaży
opodatkowanej.
Różnice pomiędzy ustaleniami kontrolujących a danymi wykazanymi przez Urząd Gminy w
deklaracjach VAT-7 w zakresie sprzedaży i kwot podatku należnego
wynikają z niekompletnych danych wykazywanych w ewidencjach sprzedaży. – pismo
stanowi zał. nr 45 do protokołu kontroli.
Protokół sporządzono w dwóch jednobrzmiących egzemplarzach, kopię pozostawiono w
jednostce.
Zgodnie z art. 291 §2 Ordynacji podatkowej z dnia 29 sierpnia 1997r. /Dz.U Nr 137, poz.
926 z późniejszymi zmianami/ kontrolowany, który nie zgadza się z ustaleniami protokołu
może w terminie 14 dni od dnia jego doręczenia złożyć zastrzeżenia lub wyjaśnienia,
wskazując równocześnie stosowne wnioski dowodowe.
W razie niezłożenia wyjaśnień lub zastrzeżeń przyjmuje się, że kontrolowany nie
kwestionuje ustaleń kontroli.
Podpisy kontrolujących
Podpis podatnika i data
odbioru protokołu