Przegląd orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego

Zbigniew Szonert
Przegląd orzecznictwa
Naczelnego Sądu Administracyjnego
Skarga na bezczynność w toku procedury
aktualizacji opłaty za użytkowania wieczyste
W toku rozpoznania skargi kasacyjnej A. S. od postanowienia Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Warszawie z 26 marca 2013 r., sygn. akt I SAB/Wa 515/12, odrzucającego skargę A. S. na bezczynność Samorządowego Kolegium Odwoławczego w (...)
w sprawie aktualizacji opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości
skład orzekający Naczelnego Sądu Administracyjnego przedstawił do rozstrzygnięcia
przez skład siedmiu sędziów NSA następujące zagadnienie prawne:
„Czy w sprawie z wniosku o ustalenie, że aktualizacja opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości jest nieuzasadniona albo jest uzasadniona w innej
wysokości (art. 78 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami – tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. nr 102, poz. 651 ze zm.) dopuszczalna jest skarga na
bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania na podstawie art. 3 § 2 pkt 8
ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, tekst jedn. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.)?”.
Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów zważył, co następuje.
Użytkowanie wieczyste jest instytucją prawa cywilnego. Treść stosunku użytkowania
wieczystego – co do zasady – kształtowana jest umownie, według zasad określonych
przede wszystkim w przepisach Kodeksu cywilnego, a ponadto w ustawie o gospodarce
nieruchomościami. Został on w konsekwencji poddany cywilistycznej (prywatnoprawnej) metodzie regulacji stosunków społecznych, a częściowo – metodzie administracyjnoprawnej (publicznoprawnej).
Zgodnie z art. 238 k.c. użytkownik wieczysty uiszcza przez cały czas trwania swego
prawa opłatę roczną. Szczegółowa regulacja dotycząca kwestii uiszczania tej opłaty i jej
wysokości została zawarta w art. 71–81 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce
nieruchomościami, dalej: u.g.n. Opłata roczna za użytkowanie wieczyste jest świadczeniem cywilnoprawnym (essentialia negoti stosunku użytkowania wieczystego), i to bez
względu na źródło powstania samego prawa (umowa, decyzja, ustawa). W orzecznic­
twie i doktrynie powszechnie przyjmuje się, że cywilnoprawny charakter mają również
198
5–6/2014
Przegląd orzecznictwa Naczelnego...
czynności polegające na oznaczeniu wysokości opłat rocznych z tytułu użytkowania
wieczystego, w tym czynności związane z aktualizacją tych opłat na skutek zmiany
wartości nieruchomości gruntowej. Zatem spory w przedmiocie ustalenia opłat czy
zmiany opłat z tytułu użytkowania wieczystego są sporami cywilnymi dotyczącymi
należności pieniężnych.
Aktualizacji opłaty rocznej (nie częściej niż raz do roku) dokonuje się z urzędu lub
na wniosek użytkownika wieczystego (art. 77 ust. 1 i ust. 3 u.g.n.). Dla dokonania aktualizacji opłaty rocznej wymagane jest złożenie, w imieniu właściciela przez organ
reprezentujący Skarb Państwa lub gminę, pisemnego oświadczenia woli, zawierającego
wypowiedzenie dotychczasowej wysokości przedmiotowej opłaty oraz ofertę nowej jej
wysokości (art. 78 ust. 1 u.g.n.). Jeżeli użytkownik wieczysty nie zakwestionuje wypowiedzenia, złożoną ofertę uznaje się za przyjętą, co kończy już na tym etapie procedurę
aktualizacyjną.
W przypadku gdy użytkownik wieczysty nie akceptuje otrzymanej oferty, może
w terminie 30 dni złożyć do samorządowego kolegium odwoławczego, właściwego ze
względu na miejsce położenia nieruchomości, wniosek o ustalenie, że aktualizacja opłaty jest nieuzasadniona albo jest uzasadniona w innej wysokości (art. 78 ust. 2 u.g.n.).
Kolegium powinno dążyć do polubownego załatwienia sprawy w drodze ugody. Jeżeli
do zawarcia takiej ugody nie dojdzie, kolegium wydaje orzeczenie o oddaleniu wniosku lub ustaleniu nowej wysokości opłaty rocznej (art. 79 ust. 3 u.g.n.). Od orzeczenia
kolegium rozstrzygającego spór o wysokość omawianej opłaty nie przysługuje żaden
środek odwoławczy. Organ lub użytkownik wieczysty mogą natomiast wnieść od tego
orzeczenia sprzeciw (art. 80 ust. 1 u.g.n.). Złożenie sprzeciwu wywołuje ten skutek, że
orzeczenie traci moc, nawet wtedy, gdy sprzeciw odnosi się tylko do części orzeczenia kolegium (art. 80 ust. 3 u.g.n.). Wówczas odżywa złożony w trybie przewidzianym
w art. 78 ust. 2 u.g.n. wniosek, który zastępuje pozew inicjujący postępowanie sądowe
(art. 80 ust. 2 u.g.n.).
Z omówionych przepisów wynika, że rozstrzygnięcie sporu o ustalenie wysokości
opłaty za użytkowanie wieczyste ma odbywać się w mieszanym trybie administracyjno‑sądowym. Jest to rozwiązanie nierzadko spotykane w polskim porządku prawnym, co
zaakcentował Trybunał Konstytucyjny między innymi w orzeczeniu z dnia 13 marca
1996 r., sygn. akt K 11/95 (OTK 1996, nr 2, poz. 9). Przedmiotowe postępowanie jest więc
dwustopniowe. Sprawy na tle sporów o zasadność aktualizacji opłaty ustawodawca
w pierwszej kolejności przekazał do rozstrzygnięcia w przedsądowym postępowaniu
prowadzonym przez organy administracji, tj. samorządowe kolegia odwoławcze. Dopiero po zakończeniu tego postępowania każda ze stron umowy może żądać rozstrzygnięcia sporu przez sąd powszechny, a swoje prawa realizuje przez złożenie sprzeciwu
od orzeczenia kolegium.
Wszczęcie postępowania sądowego w sprawie aktualizacji opłaty następuje więc
po przekazaniu sądowi przez kolegium akt sprawy wraz ze sprzeciwem (art. 80 ust. 3
u.g.n.), czyli sąd powszechny dopiero wówczas staje się właściwy do rozstrzygnięcia
sporu w sprawie aktualizacji opłaty. Sąd ten nie kontroluje przy tym ani orzeczeń samorządowych kolegiów odwoławczych, ani prawidłowości prowadzonych przez te
organy postępowań. Sądy powszechne nie sprawują bowiem funkcji kontrolnej czy nadzorczej nad samorządowymi kolegiami odwoławczymi. Nie są więc właściwe również
199
Zbigniew Szonert
PALESTRA
w sprawach bezczynności samorządowych kolegiów odwoławczych i nie mają żadnych
instrumentów prawnych do zwalczania takiego zjawiska.
Zgodnie z art. 3 § 2 pkt 8 i § 3 P.p.s.a. kontrola działalności administracji publicznej
sprawowana przez sądy administracyjne obejmuje między innymi orzekanie w sprawach skarg na bezczynność organów lub przewlekłe prowadzenie postępowania
w przypadkach określonych w art. 3 § 2 pkt 1–4a P.p.s.a. W przypadku skargi na bezczynność przedmiotem kontroli nie jest określony akt lub czynność organu administracji
publicznej, lecz obowiązek ich wydania.
Wniesienie skargi jest zatem uzasadnione nie tylko w przypadku niedotrzymania
terminu załatwienia sprawy, ale także w razie odmowy podjęcia określonego działania,
mimo istnienia w tym względzie ustawowego obowiązku, choćby organ mylnie sądził,
że zachodzą okoliczności, które uwalniają go od obowiązku prowadzenia postępowania
w konkretnej sprawie i zakończenia go wydaniem decyzji administracyjnej lub innego
aktu czy czynności.
Sądy administracyjne sprawują kontrolę działalności administracji publicznej w różnych jej formach działania i pod względem jej zgodności z prawem. Są właściwe, najogólniej rzecz ujmując, do zniesienia niezgodnych z prawem działań oraz bezczynności lub
przewlekłości postępowania w różnych sprawach z zakresu administracji publicznej.
Nie może zatem ulegać wątpliwości, że kolegia jako organy administracji publicznej
uprawnione do prowadzenia spraw z zakresu administracji publicznej i innych spraw
powierzonych im w ustawach szczególnych muszą w omawianych sprawach prowadzić postępowanie aktualizacyjne z zachowaniem terminów przewidzianych w k.p.a.,
a zatem – jeżeli nie dojdzie między stronami do ugody – wydać orzeczenie kończące to
postępowanie niezwłocznie, nie później niż w terminach wynikających z art. 35 § 2 i 3
k.p.a. Skutki nieprzestrzegania tych zasad nie mogą być przerzucane na wnioskodawcę
i w konsekwencji pozbawiać go możliwości dalszego dochodzenia przysługującego mu
roszczenia i rozpoznania przez sąd powszechny zasadności zmiany wysokości opłaty.
Skoro zatem zgodnie z art. 184 Konstytucji RP w zw. z art. 1, art. 3 i art. 50 P.p.s.a.
oraz art. 1 ustawy Prawo o ustroju sądów administracyjnych sądy administracyjne powołane są do kontroli działalności organów administracji publicznej, to taką kontrolą
należy objąć również sprawy związane z bezczynnością samorządowych kolegiów
w sprawach z wniosków dotyczących aktualizacji opłaty rocznej z tytułu użytkowania
wieczystego.
Z powyższych względów należy przyjąć, że w sprawie z wniosku o ustalenie, że
aktualizacja opłaty rocznej z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości jest nieuzasadniona albo jest uzasadniona w innej wysokości (art. 78 ust. 2 ustawy z dnia 21 sierpnia
1997 r. o gospodarce nieruchomościami – tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. nr 102, poz. 651 ze
zm.), można wnieść skargę do sądu administracyjnego na bezczynność (przewlekłe
prowadzenie postępowania) samorządowego kolegium odwoławczego, na podstawie
art. 3 § 2 pkt 8 w zw. z art. 50 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu
przed sądami administracyjnymi (Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.) oraz w zw. z art. 45
ust. 1 i art. 184 Konstytucji RP.
W tym stanie rzeczy Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów,
na podstawie art. 15 § 1 pkt 3 oraz art. 264 § 1 P.p.s.a., podjął uchwałę o treści wyżej
podanej.
200
5–6/2014
Przegląd orzecznictwa Naczelnego...
Tylko indywidualna interpretacja podatkowa,
jednoznaczna, precyzyjna i bezwarunkowa,
zapewnia wyjaśnienie sprawy oraz umożliwia stronie
uzyskanie pewności prawnej swojego postępowania
Wyrokiem z 21 czerwca 2011 r., sygn. akt I SA/Kr 571/11, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie oddalił skargę A. SA Oddział w K., dalej: strona, na dwie jednobrzmiące
pisemne interpretacje przepisów prawa podatkowego wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w K., Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w B., działającego w imieniu Ministra
Finansów: o nr. [...] dotyczącą stanu faktycznego oraz o nr. [...] dotyczącą stanu przyszłego,
w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku od towarów i usług.
Z uzasadnienia powołanego wyżej wyroku wynika następujący stan faktyczny sprawy oraz przebieg administracyjnego postępowania interpretacyjnego, a następnie postępowania przed sądem administracyjnym.
Strona administracyjnego postępowania podatkowego 26 sierpnia 2010 r. złożyła
wniosek o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej w przedmiocie podatku
od czynności cywilnoprawnych i podatku od towarów i usług. Strona wyjaśniła, że
opłaca podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawieranych transakcji.
W tak przedstawionym stanie faktycznym sprawy zwróciła się z pytaniami: czy sprzedaż pierza i puchu dokonywana przez rolników ryczałtowych korzysta ze zwolnienia
od podatku od towarów i usług?; czy od zakupionego pierza i puchu od rolników ryczałtowych ma obowiązek odprowadzania podatku od czynności cywilnoprawnych?
Zdaniem strony transakcja sprzedaży pierza i puchu przez rolnika ryczałtowego jest
zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia
11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 ze zm., dalej:
ustawa o VAT), a w konsekwencji brak jest obowiązku pobrania z tego tytułu podatku
od czynności cywilnoprawnych stosownie do art. 2 pkt 4 lit. b ustawy z dnia 9 września
2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2010 r. nr 101,
poz. 649 ze zm., dalej: p.c.c.).
Postanowieniem z 15 listopada 2010 r. organ interpretacyjny odmówił wszczęcia
postępowania w trybie art. 165a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. nr 8, poz. 60 ze zm., dalej: Ordynacja podatkowa)
w przedmiocie podatku od towarów i usług, uzasadniając, że pytanie o zasady zwolnienia rolników ryczałtowych z podatku od towarów i usług nie dotyczyło indywidualnej sprawy strony. Postanowienie to zostało utrzymane w mocy postanowieniem
z dnia 1 lutego 2011 r.
W przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych organ interpretacyjny wydał
30 listopada 2010 r. dwie, niemal jednobrzmiące, indywidualne interpretacje dotyczące
stanu faktycznego oraz dotyczące stanu przyszłego, w których uznał stanowisko strony
za prawidłowe. Organ wskazał, że o ile z ustaleń poczynionych przez stronę wynika, że
jedna ze stron podlega regułom ustawy o podatku od towarów i usług (jest zwolniona
od opodatkowania), o tyle zawierane umowy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
od czynności cywilnoprawnych, w przeciwnym razie będą podlegały opodatkowaniu
na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a p.c.c.
W odpowiedziach na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa strona zakwestionowała warunkowe uzasadnienie indywidualnej interpretacji. Organ podtrzymał swoje
201
Zbigniew Szonert
PALESTRA
stanowisko, argumentując przy tym, że postępowanie dotyczące podatku od towarów
i usług nie dotyczyło indywidualnej sprawy strony.
W skargach z 23 lutego 2011 r. na dwie ww. interpretacje w przedmiocie podatku od
czynności cywilnoprawnych strona wskazała też, że wprawdzie organ uznał jej stanowisko za prawidłowe, jednak w uzasadnieniu zastrzegł, że jeżeli transakcje sprzedaży będą
podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług lub będą z niego zwolnione,
czynności takie nie będą podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W przeciwnym razie czynności takie będą opodatkowane na podstawie art. 1
ust. 1 pkt 1 lit. a p.c.c.
Zdaniem strony interpretacja formułująca w sposób warunkowy odpowiedź na zadane pytania nie spełniła swojego celu, ponieważ strona, otrzymując odpowiedź „warunkową”, nie uzyskała pewności co do konsekwencji podatkowych przedstawionego
we wniosku stanu faktycznego i stanu przyszłego.
W odpowiedziach na skargi organ podatkowy wniósł o oddalenie skarg.
Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie, oddalając skargi, uzasadniał, że tryb
postępowania przyjęty przez organ w sprawie doprowadził do rozdzielenia obu pytań
zawartych we wniosku na dwa odrębne postępowania. Zdaniem Sądu to nie interpretacje w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych wprowadziły stan niepewności co do skutków podatkowych opisywanych transakcji skupu pierza i puchu,
ale brak wyraźnej konstatacji organu, czy te transakcje podlegają ustawie o podatku od
towarów i usług, a konkretnie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług,
zwalniającemu je od opodatkowania. Na skutek niewniesienia przez stronę skargi na
postanowienie odmawiające wszczęcia postępowania w przedmiocie podatku od towarów i usług Sąd nie mógł rozważyć zasadności odmowy wszczęcia postępowania, jak
i dokonać wykładni art. 43 ust. 1 pkt 3 tej ustawy.
W wywiedzionej od tego wyroku skardze kasacyjnej Spółka zakwestionowała w całości powołany wyżej wyrok i wniosła o przekazanie sprawy do ponownego rozpoznania
Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Krakowie.
Dyrektor Izby Skarbowej w K., Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w B., wniósł
o oddalenie skargi kasacyjnej.
Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje.
Skarga kasacyjna jest uzasadniona. Przede wszystkim należy zauważyć, że strona
złożyła wniosek o interpretację w istocie jednego stanu faktycznego, domagając się
orzeczenia o jej powinnościach podatkowych w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. Celem drugiego pytania w tym samym stanie faktycznym, dotyczącego
opodatkowania podatkiem od towarów i usług kontrahentów spółki, było uzyskanie
precyzyjnego wskazania w zakresie opodatkowania spółki podatkiem od czynności
cywilnoprawnych.
W prawie podatkowym obowiązuje reguła, której świadome są obie strony postępowania, że dana transakcja może być opodatkowana tylko jednym spośród podatków
o podobnym charakterze, tj. podatkiem od towarów i usług albo podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Zarówno we wniosku, jak też podczas całego postępowania, nie wspominając o skardze kasacyjnej, spółka wyjaśniała, że „(...) jej intencją było otrzymanie odpowiedzi, czy
jest zobowiązana do odprowadzania podatku od czynności cywilnoprawnych”.
202
5–6/2014
Przegląd orzecznictwa Naczelnego...
W ocenie Sądu odwoławczego zrozumiałe i racjonalnie uzasadnione jest, że przedmiotem zainteresowania wnioskującej spółki w postępowaniu interpretacyjnym są wszystkie
zagadnienia, które mogą mieć wpływ na jej obowiązek podatkowy, a zatem także podleganie obowiązkowi podatkowemu w podatku od towarów i usług jej kontrahentów.
Należy zauważyć, że przepisy prawa, zwłaszcza prawa podatkowego, są źródłem
wielu możliwości interpretacyjnych, niezależnie już od zmienności stanów faktycznych
podlegających tym przepisom.
Rzetelne wykonanie przez organ administracji obowiązku interpretacyjnego to przede wszystkim określanie konsekwencji prawnych ustalonego stanu faktycznego i wiązanie stanu faktycznego z odpowiednią normą prawną. Trzeba mieć świadomość, że
stabilne, przewidywalne prawo podatkowe jest jednym z najistotniejszych elementów
prowadzenia działalności gospodarczej, umożliwia bowiem planowanie działań przedsiębiorcy oraz w znacznym stopniu determinuje podejmowanie przez niego decyzji.
Organ dokonuje oceny stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika. Nie
ma możliwości jego modyfikowania lub weryfikowania z danymi rzeczywistymi. Nie
prowadzi się bowiem postępowania dowodowego co do stanu przedstawionego przez
podatnika we wniosku. Organ może natomiast wezwać podatnika do uzupełnienia
przedstawionego stanu zawartego we wniosku o brakujące elementy, konieczne do
wydania indywidualnej interpretacji. Zdaniem Sądu odwoławczego organ interpretacyjny ani nie może zastępować ustawodawcy, ani nie jest jego rolą rozważanie sytuacji
wykraczających poza przedstawiony stan faktyczny. Natomiast zadaniem organu jest
„rozstrzygnięcie” konkretnej sprawy interpretacyjnej.
Nałożony na wnioskodawcę obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego (art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej) nie zwalnia organu od podjęcia działań
w celu usunięcia powstałych wątpliwości co do stanu faktycznego. W sytuacji, jaka zaistniała w rozpoznawanej sprawie, organ powinien w trybie art. 169 Ordynacji podatkowej
zażądać od wnioskodawcy uszczegółowienia opisu stanu faktycznego w celu dokonania
jego prawidłowej kwalifikacji.
Z uwagi na przedstawiony stan faktyczny i cel wystąpienia przez stronę o udzielenie
indywidualnej interpretacji prawa podatkowego (którym jest orzeczenie o obciążeniu
spółki podatkiem od czynności cywilnoprawnych) jednoznaczne rozstrzygnięcie sytuacji prawnej kontrahentów strony jest niewątpliwie warunkiem udzielenia stronie
rzetelnej indywidualnej interpretacji podatkowej. Wydanie interpretacji ograniczającej
się do odpowiedzi wyłącznie na jedno pytanie, nawet jeśli stan faktyczny powoduje
konsekwencje w odniesieniu do więcej niż jednego podatku, i do tego interpretacji warunkowej, niweczy cel interpretacji, narusza zasadę praworządności i zasadę zaufania
do organów państwa i stanowionego przez nie prawa.
Sąd odwoławczy stwierdza, że jeżeli u podstaw stanowiska strony legła kwestia wymagająca zajęcia stanowiska organu na płaszczyźnie prawnopodatkowej (w niniejszej
sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dostawy puchu i pierza przez
rolników ryczałtowych), organ interpretacyjny był zobowiązany do zajęcia jednoznacznego stanowiska i podania argumentacji, czy dostawa puchu i pierza przez określone
podmioty w realiach konkretnej sprawy podlega temu podatkowi, czy też nie. Organ
interpretacyjny nie rozstrzygnął konkretnej, przedstawionej przez stronę sytuacji faktycznej, odesłał stronę w zakresie ustaleń do samodzielnego działania, i to wbrew treści
203
Zbigniew Szonert
PALESTRA
wniosku, który uprzednio uznał za wystarczający do wydania interpretacji rozstrzygającej wątpliwości strony.
Pod pojęciem „interpretacja warunkowa” Naczelny Sąd Administracyjny rozumie taką
ocenę prawną stanowiska podatnika, która została podjęta z zastrzeżeniem warunku, od
wystąpienia którego zależy spełnienie się jakiegoś następstwa. W kontrolowanej sprawie tym warunkiem jest opodatkowanie lub nieopodatkowanie podatkiem od towarów
i usług kontrahentów strony. Przede wszystkim interpretacja indywidualna, o której mowa
w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, nie stanowi abstrakcyjnego wyjaśnienia przepisów
prawnych, lecz jest dokonaniem oceny prawnej stanowiska wnioskującego na tle zindywidualizowanego stanu faktycznego, który, jako podstawa wydania interpretacji indywidualnej, jest przedstawiany przez podatnika we wniosku o udzielenie interpretacji.
Indywidualne interpretacje przepisów prawa podatkowego można określić jako
formę odpłatnego uzyskania informacji i urzędowego poświadczenia, że opisany we
wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji podatkowej stan faktyczny (rzeczywisty lub projektowany) jest w ocenie organu zobowiązanego do wydania interpretacji
zgodny z prawem obowiązującym w dniu wydania interpretacji.
Tylko indywidualna interpretacja podatkowa, która jest jednoznaczna, precyzyjna i bezwarunkowa, wypełnia funkcję informacyjną i gwarancyjną nadaną instytucji
interpretacji indywidualnej przez ustawodawcę w art. 14b § 1, art. 14c § 1, art. 14k § 1
Ordynacji podatkowej, ponieważ tylko interpretacja jednoznaczna, precyzyjna i bezwarunkowa zapewnia wyjaśnienie sprawy oraz umożliwia stronie zastosowanie się do
wskazań z interpretacji i uzyskanie pewności oceny prawnej swojego postępowania.
W ocenie Sądu rolą organu interpretacyjnego jest nie tyle przedstawianie poszczególnych sposobów rozumienia prawa, ile rozstrzygnięcie wątpliwości strony, w stanie
faktycznym przedstawionym przez wnioskodawcę, a przez organ uznanym za postawę
do wydania interpretacji. Z tego powodu wydanie „warunkowej interpretacji” przekracza zakres umocowania organu do wydania interpretacji z art. 14b § 1 i n. Ordynacji
podatkowej.
Sąd Wojewódzki w przyszłym postępowaniu dotyczącym interpretacji wydanej
w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych, z uwagi na łączność tej interpretacji z kwestiami ze sfery podatku od towarów i usług, będzie zobowiązany ten
brak naprawić.
Mając na uwadze powyższe, Naczelny Sąd Administracyjny, wyrokiem z 6 września
2013 r., sygn. II FSK 2616/11, na podstawie art. 185 p.p.s.a. orzekł o uchyleniu zaskarżonego wyroku.
204