TLS_pozostale zmiany_0310_PL

Tax & Legal Alert / Tax M&A
Pozostałe zmiany w ustawach
podatkowych
Październik 2014
W skrócie
W dniu 17 września 2014 r. Prezydent podpisał ustawę o zmianie ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych („CIT”), ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („PIT”) oraz niektórych
innych ustaw zawierającą m.in. zmiany w zakresie „niedostatecznej kapitalizacji”, wprowadzenia
instytucji CFC oraz innych kwestii istotnych z punktu widzenia prowadzenia działalności gospodarczej
w Polsce. Ustawa została już opublikowana w Dzienniku Ustaw, co oznacza, że większość zmian
wejdzie w życie z dniem 1 stycznia 2015 r. Zmiany dotyczące „niedostatecznej kapitalizacji” oraz
instytucji CFC omawiamy w odrębnych publikacjach.
Planowane nowelizacje wprowadzają szereg zmian porządkujących w CIT oraz PIT, ale mogą również
spowodować wzrost obciążeń podatkowych. Poniżej prezentujemy podsumowanie najważniejszych z
uchwalonych zmian.
Szczegółowe
informacje
Wprowadzenie
opodatkowania spółki
dokonującej uregulowania
zobowiązania w formie
rzeczowej
Główną przesłanką
wprowadzenia przepisów jest
usunięcie rozbieżności
występujących w orzecznictwie
sądów administracyjnych.
W spółce regulującej swoje
zobowiązanie w formie
niepieniężnej, przychodem
będzie wysokość
uregulowanego zobowiązania.
Natomiast w przypadku kiedy
wartość rynkowa świadczenia
niepieniężnego będzie wyższa
od uregulowanego
zobowiązania, przychodem
będzie wartość rynkowa
wykonanego świadczenia
rzeczowego.
Natomiast wspólnik,
dokonujący np. sprzedaży
otrzymanego świadczenia
rzeczowego, będzie
uprawniony do rozpoznania
kosztu w równowartości
wierzytelności uregulowanej
przez dłużnika (pomniejszonej
o VAT naliczony i sumę
odpisów amortyzacyjnych).
Wprowadzenie odroczenia
opodatkowania przychodu z
tytułu objęcia udziałów (akcji)
w zamian za wniesienie
własności intelektualnej
Celem zwiększenia potencjału
innowacyjnego w Polsce,
wprowadzona zostanie nowa
zasada przewidująca
odroczenie opodatkowania (na
maksymalny okres 5 lat)
przychodu z tytułu wniesienia
wkładu do spółki kapitałowej w
postaci tzw. komercjalizowanej
własności intelektualnej (tj.
patentu, prawa własności
przemysłowej, praw
autorskich, know-how, licencji
do tych praw).
Z powyższej preferencji będą
mogły skorzystać m.in. osoby
fizyczne, uczelnie oraz
instytuty badawcze.
Wprowadzenie zasad
ustalania wartości
początkowej środków
trwałych przez nierezydenta
Nowe przepisy określają, że w
zakresie ustalania wartości
początkowej składników
majątku (i) zagranicznego
zakładu czy też w (ii) spółki
bądź spółdzielni europejskiej
(w przypadku przeniesienia jej
siedziby do Polski) –
obowiązywać będzie zasada
kontynuacji i w związku z tym
wartość składników majątku u
podatnika prowadzącego
działalność w Polsce
odpowiadać będzie
niezamortyzowanej wartości
podatkowej tych składników,
www.pwc.com
Tax & Legal Alert
nie wyższej niż ich wartość
rynkowa.
Wprowadzenie przepisów
doprecyzowujących w
zakresie opodatkowania
przekształcenia formy
prawnej oraz transakcji
„wymiany udziałów”
Na moment przekształcenia
spółki kapitałowej (i SKA) w
spółkę niebędącą osobą
prawną jednoznacznie
wskazano, że opodatkowaniu
podlegają zyski, które nie
zostały wypłacone jej
wspólnikom, w tym te które
zasiliły kapitały inne, niż
kapitał zakładowy spółki
przekształcanej.
Doprecyzowano przepisy
dotyczące „wymiany udziałów”
(głównie zmiany redakcyjne
usuwające niezgodności z
dyrektywą).
Dodatkowo, wprowadzana jest
regulacja w art. 24 ust. 8a-8d
mająca na celu precyzyjne
określenie zakresu
podmiotowego zwolnienia tj.
stosowanie tego przepisu, gdy
wspólnik jest podatnikiem
podatku dochodowego i
wnoszone przez niego udziały
(akcje) stanowią wkład
niepieniężny przeznaczony w
całości lub części na
podwyższenie kapitału
zakładowego spółki
nabywającej. Przepisy te będą
miały też zastosowanie w
sytuacji, kiedy wystąpi więcej
niż jedna transakcja nabycia
udziałów (akcji),
przeprowadzonych w okresie
nieprzekraczającym 6 miesięcy
liczonych począwszy od
miesiąca, w którym nastąpiło
pierwsze ich nabycie, jeżeli
spełnione są warunki
określone w tym przepisie.
Wprowadzenie przepisów dot.
ważności certyfikatów
rezydencji (wchodzi w życie 1
stycznia 2015)
Dochód z umowy
ubezpieczenia na życie i
dożycie (wchodzi w życie 17
października 2014)
W sytuacji gdy płatnik podatku
otrzyma od kontrahenta
certyfikat rezydencji bez
wskazanego okresu ważności
wprowadzone przepisy
wprowadzają zasadę, że
certyfikat ten dokumentuje
miejsce rezydencji podatnika
przez okres kolejnych
dwunastu miesięcy od dnia
jego wydania.
Nowelizacja wprowadza nową
kategorię dochodu z umów
ubezpieczenia na życie i
dożycie. Zgodnie z art. 24 ust.
15a ustawy o PIT, jeżeli w
przypadku dożycia świadczenie
zakładu ubezpieczeń jest
ustalane na podstawie
określonych indeksów lub
innych wartości bazowych albo
równe składce
ubezpieczeniowej
powiększonej o określony w
umowie ubezpieczenia
wskaźnik to dochodem jest
różnica między wypłaconą
kwotą świadczenia a składką
wpłaconą do zakładu
ubezpieczeń.
Odsetki od lokat związanych z
rachunkiem
wykorzystywanym do
działalności gospodarczej
stanowią przychód z
działalności gospodarczej
Powyższa zmiana wynika z
wątpliwości w zakresie
interpretacji przepisu art. 14
ust. 2 pkt 5 ustawy o PIT, który
nie precyzował czy przychody z
odsetek od lokat tworzonych
przy rachunkach związanych z
prowadzeniem działalności
gospodarczej należy
kwalifikować jako przychód z
kapitałów pieniężnych, czy też
jako przychód z działalności
gospodarczej. Zmiana redakcji
tego przepisu wskazuje, iż
przedmiotowe przychody
będzie się łączyć z przychodami
z działalności gospodarczej.
Opodatkowanie świadczeń
promocyjnych
otrzymywanych przez
klientów banków i innych
instytucji finansowych
Świadczenia promocyjne
otrzymywane przez klientów
od banków i innych instytucji
finansowych zostały objęte
obowiązkiem poboru 19%
zryczałtowanego podatku przez
bank lub instytucję finansową,
na podstawie art. 30 ust. 1 pkt
4b ustawy o PIT.
Dodatkowe źródła
Treść ustawy
zmieniającej
jest dostępna tutaj
http://dziennikustaw.gov.pl/
DU/2014/1328
Ponadto nowelizacja zakłada
doprecyzowanie przepisów
ustawy o CIT m.in. w zakresie:
 przepisów dotyczących cen
transferowych i
dokumentacji podatkowej z
nimi związanej;
 przepisów określających
dochód wspólnika spółki
osobowej, jaki powstaje w
wyniku jego wystąpienia z
takiej spółki, a także w
wyniku likwidacji takiej
spółki;
 ujednolicenia definicji
pochodnych instrumentów
finansowych oraz momentu
powstania przychodu z ich
realizacji
pwc
Tax & Legal Alert
Co to dla mnie
oznacza?
Konieczność dostosowania
się do szeregu
szczegółowych zmian w
CIT oraz PIT
dostosowawczych. Obejmuje
ona takie obszary działalności
jak finansowanie,
przekształcenia, struktury,
wymogi formalne i
administracyjne, promocja,
kwestie pracownicze, etc.
Nowelizacja ma charakter
bardzo kompleksowy i
wprowadza wiele
szczegółowych rozwiązań
wymagających działań
Skala tych dostosowań oraz
obciążeń administracyjnych i
podatkowych z nimi
związanych będzie
każdorazowo zależała od
specyfiki prowadzonej
działalności gospodarczej,
branży oraz struktury
podatkowej. Z tego względu
chętnie spotkamy się z
Państwem, aby
przedyskutować wpływ
nowelizacji na Państwa obecną
działalność.
Porozmawiajmy
W celu uzyskania dokładniejszych informacji na temat wpływu wskazanych regulacji na Państwa
biznes prosimy o kontakt:
dr Sławomir Krempa
Partner
tel. +48 22 746 68 74
[email protected]
Rafał Dróbka
Partner
tel. +48 22 746 49 94
[email protected]
Mieczysław Gonta
Dyrektor
tel. +48 22 746 49 07
[email protected]
Borys Podgórny
Starszy Menedżer
tel. +48 22 746 45 17
[email protected]
Maciej Nowicki
Menedżer
tel. +48 22 746 45 68
[email protected]
Marcin Jaworski
Menedżer
tel. +48 22 746 48 01
[email protected]
Zastrzeżenie prawne: Publikacja ma jedynie charakter informacyjny i nie stanowi porady podatkowej w rozumieniu polskich przepisów, w
szczególności Ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji
zawartych w tej publikacji bez uprzedniego uzyskania profesjonalnej porady.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers
Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot
prawny.