Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania

1–15 marca 2015
Nowe standardy
sprawozdawczości
issn 1895-2844
Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UOR oraz MSR/MSSF
w numerze
Skutki uwzględnienia podatku odroczonego trzeba
wykazać w sprawozdaniu finansowym
AKTUALNOŚCI
2
KSR 7 opublikowany
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
Podatek odroczony w sprawozdaniu
finansowym
1
PRZYCHODY I KOSZTY
Reklamacja i zwrot towarów
Ewidencja opłaty środowiskowej
do 30 marca 2015 r.
1–5
1
ŚRODKI TRWAŁE
Wniesienie wkładu do spółki
10–11
EKSPERT ODPOWIADA
Ewidencja faktury
za koszty nieistotne
12
Koszty związane z podwyższeniem
kapitału
12
Zmniejszenie VAT naliczonego
13
Odroczony podatek dochodowy to oszczędności albo dodatkowe koszty, jakie
mogą pojawić się w świetle podatku dochodowego. Wszystkie te informacje
trzeba uwzględnić zarówno w rachunku zysków i strat, jak i w bilansie.
Jednym z wymogów dotyczących prezentacji wiernego i rzetelnego obrazu jednostki
jest ujawnienie w sprawozdaniu finansowym odroczonego podatku dochodowego.
Jest to dość pracochłonne zadanie, które wymaga:
yy Zidentyfikowania wartości podatkowej i księgowej aktywów i pasywów;
yy Określenia różnic między tymi wartościami;
yy Stwierdzenia, czy różnice mają charakter trwały czy przejściowy;
yy Określenia, czy skutki różnic powinny być odnoszone wynikowo czy kapitałowo;
yy Zaprognozowania przyszłego czasu rozliczenia różnic;
yy Prawidłowej prezentacji w sprawozdaniu finansowym.
W 2002 roku wszystkie jednostki, które prowadziły księgi rachunkowe, miały obowiązek
ustalania i prezentacji danych dotyczących podatku odroczonego. Okazało się to dla
wielu zbyt skomplikowane.
ciąg dalszy na stronie 2
Sprawdź, jakie skutki podatkowe i bilansowe
ma reklamacja i zwrot towarów
Prawo do zwrotu towaru jest jednym z podstawowych praw kupującego. W poniższym artykule opisujemy księgowe i podatkowe skutki skorzystania z tego
prawa. Sprawdź, na co trzeba zwrócić uwagę, by nie popełnić błędu przy tego
typu rozliczeniach.
Podatek i składki od samochodu
używanego prywatnie
13
Środki trwałe nie mogą
być aktualizowane
do wartości rynkowej
Z przepisów prawa cywilnego wynika obowiązek uwzględnienia przez sprzedawcę
roszczenia nabywcy wynikającego z wad towaru. Należy pamiętać o konsekwencjach
podatkowych zwrotów i kosztów reklamacji. Zgodnie z art. 556 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 121) sprzedawca jest
odpowiedzialny względem kupującego.
14
ciąg dalszy na stronie 5
Środki trwałe nie należą
do aktywów pieniężnych
14
Początkowe ujęcie towarów
15
PORÓWNANIE REGULACJI
UOR I MSR/MSSF
MSSF 3, MSSF 4, MSSF 5
oraz ustawa o rachunkowości
16
Tylko dla stałych Czytelników
BEZPŁATNY E-BOOK zawierający porównanie regulacji UoR i MSR/MSSF do pobrania w zakładce
„Twój e-book” na www.emsr.pl
RAZ W MIESIĄCU możliwość pobrania bezpłatnego e-booka o tematyce podatkowo-rachunkowej
E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość”
BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl
MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji [email protected]
TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę
1
Sprawozdania finansowe
W skrócie
KSR 7 opublikowany
W wyniku nowelizacji standardu po
ustępie 3.2 dodano punkty dotyczące
stosowania Krajowych Standardów
Rachunkowości i MSR w związku z interpretacją art. 10 ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości.
Krajowy Standard Rachunkowości nr 7
„Zmiany zasad (polityki) rachunkowości,
wartości szacunkowych, poprawianie
błędów, zdarzenia następujące po dacie
bilansu – ujęcie i prezentacja” został
opublikowany w Dzienniku Urzędowym
ministra finansów z 22 stycznia 2015 r.
poz. 6. Znowelizowany KSR Nr 7 stosuje
się po raz pierwszy do sprawozdań finansowych sporządzonych za rok obrotowy
kończący się po dniu ogłoszenia nowelizacji, z możliwością wcześniejszego
zastosowania.
Komitet Standardów Rachunkowości na
posiedzeniu 25 listopada 2014 r. podjął
uchwałę w sprawie przyjęcia znowelizowanego Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 7 „Zmiany zasad (polityki)
rachunkowości, wartości szacunkowych,
poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dacie bilansu – ujęcie i prezentacja”.
Przepis ten stanowi, że w sprawach nieuregulowanych przepisami ustawy, przyjmując zasady (politykę) rachunkowości,
jednostki mogą stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez Komitet
Standardów Rachunkowości. W przypadku
braku odpowiedniego standardu krajowego jednostki, inne niż wymienione w art. 2
ust. 3, mogą stosować MSR.
Standard został opublikowany w Dzienniku Urzędowym ministra finansów
z 22 stycznia 2015 r. poz. 6. Znowelizowany
KSR Nr 7 stosuje się po raz pierwszy do
sprawozdań finansowych sporządzonych
za rok obrotowy kończący się po dniu
ogłoszenia nowelizacji, z możliwością
wcześniejszego zastosowania.
Szanowny
Czytelniku
Do końca marca
2015 roku trzeba uiścić
opłatę za korzystanie ze
środowiska za 2014 rok.
Wyliczając należną opłatę, podatnik powinien
wziąć pod uwagę stawki za ten okres, w któ-
Skutki uwzględnienia podatku odroczonego trzeba
wykazać w sprawozdaniu finansowym
ciąg dalszy ze strony 1
Zezwolono więc na odstąpienie od ustalania
odroczonego podatku dochodowego tym
jednostkom, których roczne sprawozdanie finansowe nie podlega obowiązkowi
badania i ogłaszania w myśl art. 64 ust. 1
uor ustawy, pod warunkiem że nie zniekształci to obrazu ich sytuacji majątkowej
i finansowej.
Zatem muszą o tym pamiętać podmioty
kontynuujące działalność:
1) banki oraz zakłady ubezpieczeń,
2) jednostki działające na podstawie przepisów o obrocie papierami wartościowymi oraz przepisów o funduszach
inwestycyjnych,
3) jednostki działające na podstawie przepisów o organizacji i funkcjonowaniu
funduszy emerytalnych,
4) spółki akcyjne, z wyjątkiem spółek będących na dzień bilansowy w organizacji,
5) pozostałe jednostki, które w poprzedzającym roku obrotowym, za który
sporządzono sprawozdania finansowe,
spełniły, co najmniej dwa z następujących warunków:
yy średnioroczne zatrudnienie w przeliczeniu
na pełne etaty wyniosło co najmniej
50 osób,
yy suma aktywów bilansu na koniec
roku obrotowego stanowiła równowartość w walucie polskiej co najmniej 2.500.000 euro, czyli za 2012 rok
– 10.220.500 zł,
yy przychody netto ze sprzedaży towarów i produktów oraz operacji finansowych za rok obrotowy stanowiły
równowartość w walucie polskiej co
najmniej 5.000.000 euro, czyli za 2012 rok
– 20.441.000 zł.
Pozostałe jednostki mają prawo wyboru.
Jednostki te mogą korzystać ze zwolnienia
wynikającego z art. 37 ust. 10 uor. Oznacza
to, że nie muszą, ale mogą, ustalać wysokość
aktywów i rezerw z tytułu odroczonego
podatku dochodowego.
rym korzystano ze środowiska. Stawki opłat
obowiązujące w roku 2014 ogłoszono w obwieszczeniu ministra środowiska z 13 sierpnia 2013 r.
w sprawie wysokości stawek opłat za korzystanie ze środowiska na rok 2014 (M. P.
z 2013 r. poz. 729).
Obowiązek odprowadzenia opłaty powstaje
w momencie, gdy wartość zobowiązania przekroczy 800 zł w skali roku. Poniżej tej sumy
2
Cel i regulacje prawa bilansowego istotnie
różnią się od celu i regulacji prawa podatkowego. Prawo bilansowe kładzie przede
wszystkim nacisk na przestrzeganie zasady
prezentacji w sprawozdaniu finansowym
wiernego i rzetelnego obrazu, która realizowana jest między innymi poprzez przestrzeganie zasady memoriałowej, współmierności
przychodów i kosztów oraz ostrożności.
Ważn e
Podejmując decyzję o zaniechaniu naliczania
i wykazywania odroczonego podatku, trzeba
uwzględnić wpływ uproszczeń na realność
wyniku finansowego oraz kompletność aktywów
i pasywów bilansu, wobec pominięcia należności i zobowiązań z tytułu odroczonego podatku.
To przede wszystkim realizacja w praktyce
tych zasad (dokonywanie odpisów amortyzacyjnych zgodnie z planowanym czasem
użytkowania, odpisy z tytułu utraty wartości lub naliczenie odsetek i niezrealizowanych różnic kursowych) powoduje różnice
w odniesieniu do rozwiązań podatkowych.
Przyczyn rozbieżności w zasadach wyceny, ujawnienia i rozliczenia przychodów
i kosztów w myśl prawa bilansowego oraz
podatkowego jest więcej.
Istota odroczonego
podatku dochodowego
Najprościej można wskazać, że odroczony
podatek dochodowy to dziś już znane
skutki zdarzeń, które w przyszłości wpłyną
na podstawę opodatkowania podatkiem
dochodowym od osób prawnych.
Rezerwy są tworzone w związku z kwotami, o których już dziś jednostka wie, że
mogą w przyszłości podwyższyć podstawę
opodatkowania podatkiem dochodowym.
Z kolei aktywa są tworzone w związku
z kwotami, o których jednostka wie,
że w przyszłości będą mogły obniżyć
podatnik jest zwolniony z tej należności. A jak
ująć w księgach opłatę środowiskową? O tym
w aktualnym wydaniu „Nowych Standardów
Sprawozdawczości”.
Lidia Pogodzińska
redaktor prowadząca