m eritum - podatki.abc.com.pl

meritum
Aktualności
Podatki 2012
listopad 2012
Spis treści
Strona
Numer
2
Kalendarium podatnika i płatnika – listopad/grudzień 2012 r.
5
Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ......................................
7
Częściowy zwrotu VAT na materiały budowlane – zgodnie z planowanymi zmianami
pierwszy wniosek będzie musiał być złożony do końca 2013 r. . ........................................
1345–1350
9
Brak możliwości złożenia odwołania od wyniku kontroli skarbowej (wyrok NSA) ...............
1727
9
Obniżenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych
10
Nowe akty prawne dotyczące podatku od kopalin
10
Opublikowanie i moc obowiązująca umów w sprawie unikania podwójnego
opodatkowania zawartych przez Polskę z wyspą Jersey
11
Podatkowe aspekty przekazania bonów, paczek świątecznych, kart podarunkowych
pracownikom
Ostatni uwzględniony w „Aktualnościach”:
Dziennik Ustaw
poz. 1261
Monitor Polski
poz. 853
189–191,
240–247,
521–522
2
Aktualności
Podatki 2012
Kalendarium podatnika i płatnika – listopad/grudzień 2012 r.
do 5 listopada (poniedziałek):
–składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa
pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych).
do 7 listopada (środa):
– podatek w formie karty podatkowej za październik 2012 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.);
–zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w październiku 2012 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3
u.p.d.o.p.);
–zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w październiku 2012 r.
wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3
u.p.d.o.p.).
do 12 listopada (poniedziałek):
–składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1
pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych)*;
–deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z 19 listopada
2009 r. o grach hazardowych)*.
* termin przesunięty, gdyż 10 listopada 2012 r. przypada w sobotę.
do 15 listopada (czwartek):
–składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych);
– rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych
niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.o.l.).
do 20 listopada (wtorek):
–zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w październiku 2012 r. przez płatników
określonych w art. 31, 33–35 i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.);
--zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane „w sposób zryczałtowany” na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.);
–składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
niepełnosprawnych);
–zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych z działalności gospodarczej
w październiku 2012 r. (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.);
–zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w październiku 2012 r. z najmu lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.);
– zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też
działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.);
– ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – za październik 2012 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.);
listopad
2012
3
–zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych
za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1–1a u.p.d.o.p.).
do 26 listopada (poniedziałek):
– podatek VAT za październik 2012 r. wraz z deklaracją VAT-7 – ten obowiązek dotyczy osób prawnych,
jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.);
–podatek VAT za październik 2012 r. wraz z deklaracją VAT-8 – ten obowiązek dotyczy podatników
wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na
terytorium kraju przekroczyła kwotę 50 000 zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.);
–podatek akcyzowy za październik 2012 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24
ust. 1 oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.).
* termin przesunięty, gdyż 25 listopada 2012 r. przypada w niedzielę.
do 28 listopada (środa):
–miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu
Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M (§ 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów
z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz § 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego
1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.).
do 30 listopada (piątek):
–deklaracja VAT-11 za październik 2012 r. – ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób
częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.).
do 5 grudnia (środa):
–składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych opłacana przez jednostki budżetowe, zakłady budżetowe i gospodarstwa
pomocnicze (art. 47 ust. 1 pkt 2 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych).
do 7 grudnia (piątek):
– podatek w formie karty podatkowej za listopad 2012 r. (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.);
–zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników będących osobami prawnymi, którzy w listopadzie 2012 r. wypłacili należności określone w art. 21 ust. 1 u.p.d.o.p. (art. 26 ust. 3
u.p.d.o.p.);
–zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez osoby prawne, które w listopadzie 2012 r.
wypłaciły dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 26 ust. 3
u.p.d.o.p.).
do 10 grudnia (poniedziałek):
–składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych od osób fizycznych opłacających składkę wyłącznie za siebie (art. 47
ust. 1 pkt 1 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych);
– deklaracja POG-5 składana przez podatników podatku od gier (art. 75 ust. 1 ustawy z 19 listopada
2009 r. o grach hazardowych).
4
Aktualności
Podatki 2012
do 16 grudnia (poniedziałek):
–składka na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych
Świadczeń Pracowniczych od płatników niebędących jednostkami budżetowymi ani osobami fizycznymi opłacającymi składkę wyłącznie za siebie (art. 47 ust. 1 pkt 3 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych)*;
– rata podatku od nieruchomości oraz podatku leśnego od osób prawnych i jednostek organizacyjnych
niemających osobowości prawnej (art. 6 ust. 9 pkt 3 u.p.l., art. 6 ust. 5 pkt 3 u.p.o.l.)*.
* termin przesunięty, gdyż 15 grudnia 2012 r. przypada w sobotę.
do 20 grudnia (czwartek):
– zaliczka na podatek dochodowy od dochodów wypłaconych w listopadzie 2012 r. przez płatników określonych w art. 31, 33–35 i 41 u.p.d.o.f. (art. 38 ust. 1 i art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.);
--zryczałtowany podatek dochodowy odprowadzany przez płatników wypłacających należności opodatkowane „w sposób zryczałtowany” na podstawie przepisów u.p.d.o.f. (art. 42 ust. 1 u.p.d.o.f.);
–składka na PFRON (art. 49 ust. 2 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób
niepełnosprawnych);
– zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów uzyskanych w listopadzie 2012 r. przez osoby fizyczne z działalności gospodarczej (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.);
– zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów osiągniętych w listopadzie 2012 r. z najmu
lub dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze (art. 44 ust. 6 u.p.d.o.f.);
– zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od dochodów ze stosunku pracy oraz dochodów z emerytur i rent przekazywanych bez pośrednictwa płatników z zagranicy, oraz z tytułu działalności wykonywanej osobiście [przykładowo: z tytułu udziału w organach stanowiących osób prawnych, czy też
działalności wykonywanej na podstawie kontraktu menedżerskiego] (art. 44 ust. 3a u.p.d.o.f.);
– ryczałt od przychodów ewidencjonowanych – za listopad 2012 r. (art. 21 ust. 1 u.z.p.d.);
–zaliczka miesięczna na podatek dochodowy od osób prawnych w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych
za poprzednie miesiące (art. 25 ust. 1–1a u.p.d.o.p.).
do 27 grudnia (czwartek):
–podatek VAT za listopad 2012 r. wraz z deklaracją VAT-7 – ten obowiązek dotyczy osób prawnych,
jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, wykonujących samodzielnie działalność gospodarczą (art. 99 ust. 1 oraz art. 103 ust. 1 u.p.t.u.);
– podatek VAT za listopad 2012 r. wraz z deklaracją VAT-8 – ten obowiązek dotyczy podatników wymienionych w art. 15 u.p.t.u., u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów na terytorium kraju przekroczyła kwotę 50 000 zł (art. 99 ust. 8 u.p.t.u.);
– podatek akcyzowy za listopad 2012 r. wraz z deklaracją AKC-4/AKC-4zo (art. 21 ust. 1, art. 24 ust. 1
oraz art. 106 ust. 1 u.p.a.).
* termin przesunięty, gdyż 25 grudnia 2012 r. przypada w Święta Bożego Narodzenia.
do 28 grudnia (piątek):
–miesięczna wpłata z zysku w przedsiębiorstwach państwowych i jednoosobowych spółkach Skarbu
Państwa wraz z deklaracją, odpowiednio WZP-1M albo WZS-1M (§ 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów
z 21 lutego 1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 99 oraz § 2 ust. 1 rozp. Ministra Finansów z 21 lutego
1996 r., Dz. U. Nr 21, poz. 100 z późn. zm.);
listopad
2012
5
Wpłaty z zysku na rzecz budżetu państwa za ostatni miesiąc roku obrotowego (najczęściej jest to
grudzień, aczkolwiek rok obrotowy nie musi pokrywać się z rokiem kalendarzowym) dokonuje się w terminie do dnia 28 tego miesiąca, w wysokości jak za miesiąc poprzedni;
Ważne!
–zapłata podatku w formie karty podatkowej za grudzień 2012 r. oraz złożenie deklaracji rocznej PIT16A (art. 31 ust. 5 u.z.p.d.).
do 31 grudnia (poniedziałek):
–deklaracja VAT-11 za listopad 2012 r. – ten obowiązek dotyczy osób prawnych, jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej oraz osób fizycznych, niebędących podatnikami, o których
mowa w art. 15 u.p.t.u., jeżeli dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu,
w przypadku gdy okoliczności nie wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy (art. 99 ust. 11 u.p.t.u.).
[Zmiana]
Nowelizacja ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych
W najnowszej nowelizacji ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej:
u.p.d.o.f. (ustawa z 24 października 2012 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych), która w całości wchodzi w życie w dniu 1 stycznia 2013 r., przewidziano kilka istotnych
zmian. Dotyczą one:
1) stosowania 50-procentowych ryczałtowych kosztów uzyskania przychodów mających zastosowanie
w odniesieniu do twórców;
2) wysokości i warunków korzystania z ulgi prorodzinnej;
3) znacznego ograniczenia uprawnień do ulgi z tytułu korzystania z Internetu.
Ad 1) Stosowanie 50-procentowych ryczałtowych kosztów uzyskania przychodów przez twórców w odniesieniu do przychodów z praw autorskich
Najnowsza nowelizacja ustawy wprowadza ograniczenie stosowania ryczałtowych 50%. kosztów uzyskania przychodów w odniesieniu do przychodów z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich oraz do innych przychodów określonych w art. 22 ust. 9 pkt 1–3 u.p.d.o.f. Te zryczałtowane
koszty będą miały zastosowanie wyłącznie w stosunku do osób, które uzyskają tego rodzaju przychody
w kwocie nie większej aniżeli 85 528 zł (jest to kwota graniczna I przedziału skali podatkowej podatku
dochodowego od osób fizycznych).
Nowy przepis ustawy (art. 22 ust. 9a u.p.d.o.f.) stanowi, że takie koszty nie będą mogły przekroczyć połowy wysokości kwoty z pierwszego przedziału skali podatkowej – czyli 42 764 zł.
Ważne!
Pozostanie natomiast utrzymana regulacja, zgodnie z którą w przypadku, gdy podatnik udowodni, że
faktyczne koszty uzyskania przychodów były wyższe niż ryczałtowe, koszty te będą uwzględniane
w wysokości kosztów faktycznie poniesionych (nowo dodany art. 22 ust. 10a u.p.d.o.f.).
Powtórzmy raz jeszcze: twórcy, których roczne przychody wymienione w art. 22 ust. 9 pkt 1–3 u.p.d.o.f.
nie przekroczą 85 528 zł, nadal będą mieli prawo korzystania z ryczałtowych 50% kosztów podatkowych.
189–191,
240–247,
521–522
6
Aktualności
Podatki 2012
Ad 2) Zmieniona wysokość i zmodyfikowane warunki korzystania z ulgi prorodzinnej
Ograniczenie ulgi na prorodzinnej będzie polegało na tym, że podatnik pozostający przez cały rok podatkowy w związku małżeńskim oraz posiadający jedno dziecko – który to podatnik, łącznie ze swoim małżonkiem, osiągnie w roku podatkowym dochody (po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne)
powyżej kwoty 112 000 zł – będzie pozbawiony prawa skorzystania z ulgi prorodzinnej.
W przypadku rodziców wychowujących jedno dziecko, ale niebędących w związku małżeńskim, próg
dochodowy, po odliczeniu składek na ubezpieczenie społeczne, uprawniający do skorzystania z tej preferencji podatkowej wyniesie tylko 56 000 zł. Wysokość kwoty zmniejszającej podatek pozostaje ta sama,
czyli 92,67 zł miesięcznie (a rocznie 1112,04 zł).
Ważne!
Natomiast w odniesieniu do osób mających dwoje dzieci w 2013 r. nic się nie zmieni – ulga będzie
przysługiwać podatnikowi bez względu na wysokość dochodów. Tak jak do tej pory będzie ona wynosiła
92,67 zł za każdy miesiąc (czyli 1112,04 zł za 12 miesięcy) bez względu na wysokość dochodów uzyskanych przez rodziców.
Osoby wychowujące troje i więcej dzieci będą miały większą ulgę. Od 1 stycznia 2013 r. ulga na
trzecie dziecko zwiększy się o 50% i wyniesie miesięcznie 139,01 zł (25% kwoty zmniejszającej
podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej podatku dochodowego od osób fizycznych),
czyli wyniesie 1668,12 zł za okres 12 miesięcy (bez względu na wysokość dochodów uzyskanych przez
rodziców).
Natomiast ulga na czwarte i kolejne dziecko w 2013 r. wyniesie miesięcznie 185,34 zł (1/3 kwoty
zmniejszającej podatek określonej w pierwszym przedziale skali podatkowej podatku dochodowego od
osób fizycznych), czyli wyniesie 2224,08 zł w stosunku rocznym (bez względu na wysokość dochodów
uzyskanych przez rodziców).
Ad 3) Ograniczenia dotyczące uprawnień podatników do ulgi z tytułu korzystania z Internetu
Ważne! Ulga na internet przysługuje podatnikowi wyłącznie w kolejno po sobie następujących 2 latach podatkowych, jeśli w okresie poprzedzającym te lata nie korzystał on z tej ulgi.
Innymi słowy – poczynając od roku podatkowego 2013 – z ulgi będą mogli korzystać podatnicy, którzy
dotychczas nie uwzględniali jej w swoich rozliczeniach podatkowych. Odliczyć będzie można – tak jak
dotychczas – 760 zł, jednak tylko w dwóch następujących po sobie latach podatkowych.
Zgodnie z przepisami przejściowymi zawartymi w nowelizacji z 24 października 2012 r. podatnik, który
po raz pierwszy skorzysta z odliczenia w zeznaniu podatkowym składanym za 2012 r. będzie mógł skorzystać z ulgi po raz drugi tylko w roku 2013.
Przypomnijmy, że powyższa nowelizacja będzie miała zastosowanie do dochodów uzyskanych (poniesionych strat) – poczynając od dnia 1 stycznia 2013 r.
Ważne!
listopad
2012
7
[Zmienione]
Częściowy zwrotu VAT na materiały budowlane – zgodnie z planowanymi zmianami
pierwszy wniosek będzie musiał być złożony do końca 2013 r.
Podatnikom, którzy po 1 maja 2004 r. nabyli na podstawie faktur VAT niektóre materiały
w związku z budownictwem mieszkaniowym, przysługuje zwrot części podatku VAT zawartego
w cenie nabywanych towarów.
Zasady i procedurę takiego zwrotu reguluje ustawa z 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U. Nr 177, poz. 1468
z późn. zm.).
Zwrot podatku VAT przysługuje osobom fizycznym nabywającym towary w związku z:
–budową budynku mieszkalnego lub jego części lub budową budynku, w którym posiada się udział we
współwłasności lub współdysponowaniu;
–nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstał lokal mieszkalny spełniający wymogi określone w odrębnych przepisach;
–remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego lub ich części.
Często kwestią sporną pozostaje, jakiego rodzaju prace mogą być uznane za remont. Jednak z pomocą
przychodzi tutaj wykaz robót zaliczonych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego, który stanowi
załącznik do przywołanej powyżej ustawy z 29 sierpnia 2005 r.
Podatnik wprowadził się do nowo oddanego do użytku lokalu mieszkalnego w budynku
mieszkalnym. Podatnik przed zamieszkaniem w tym lokalu przystosował go do potrzeb swojej rodziny. Wymienił płytki z tworzyw sztucznych na drewniane panele podłogowe, przełożył instalację
elektryczną, zbudował w piwnicy przegrodę i zainstalował tam na stałe metalowe stelaże. Podatnik
na podstawie faktur na zakupione materiały będzie mógł odzyskać (w ramach zwrotu) część podatku VAT, który uiścił w związku z nabyciem tych materiałów, ale tylko w związku z położeniem
nowych podłóg i modyfikacją instalacji elektrycznej w lokalu. Piwnica jest bowiem tylko pomieszczeniem przynależącym do lokalu mieszkalnego, w związku z tym kwota VAT (jej część) od zakupionych przez podatnika materiałów budowlanych – związanych z remontem (adaptacją) takiego
pomieszczenia – nie podlega zwrotowi.
Przykład:
Prawo do ulgi posiadają podatnicy, którzy:
1) mają prawo do dysponowania nieruchomością na cele budowlane (przykładowo umowy najmu
lub dzierżawy o ile umowy te przewidują uprawnienia do wykonywania robót budowlanych) lub
2) posiadają tytuł prawny do lokalu mieszkalnego, a w szczególności z tytułu:
– prawa własności,
– użytkowania wieczystego,
–zarządu,
– ograniczonego prawa rzeczowego albo stosunku zobowiązaniowego, przewidującego uprawnienia
do wykonywania robót budowlanych (np. najem, podnajem, spółdzielcze prawa do nieruchomości
– własnościowe lub lokatorskie, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
służebność, zastaw, użytkowanie etc.) – w przypadku remontu budynku mieszkalnego lub
lokalu mieszkalnego,
3) posiadają pozwolenie na budowę (w przypadku gdy zgodnie z przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 r.
– Prawo budowlane, jest ono wymagane).
W przypadku gdy prawo wymaga pozwolenia na budowę – z ulgi korzystają tylko ci podatnicy, którzy
posiadają takie zezwolenie wydane przed datą złożenia wniosku o zwrot części zapłaconego VAT.
Ważne!
1345–1350
8
Aktualności
Podatki 2012
Pozwolenie na budowę może być wydane po dacie dokonania przez podatnika zakupów materiałów budowlanych.
Ważne!
W przypadku osoby fizycznej pozostającej w związku małżeńskim w dniu poniesienia wydatków na zakup materiałów budowlanych, obliczona kwota zwrotu dotyczy łącznie obojga małżonków.
Jeżeli przed zawarciem związku małżeńskiego, osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, to kwotę zwrotu
pomniejsza się o kwoty uprzednio otrzymane.
Natomiast jeśli w czasie trwania związku małżeńskiego lub do momentu orzeczenia przez sąd separacji,
osoba fizyczna otrzymała kwotę zwrotu, a następnie związek małżeński ustał lub sąd orzekł separację,
przysługującą jej kwotę zwrotu pomniejsza się o:
– 50% kwoty uprzednio otrzymanej, jeżeli składany był wspólny wniosek małżonków, lub
– o kwotę otrzymanego zwrotu, jeżeli składany był odrębny wniosek.
Warunkiem otrzymania zwrotu jest udokumentowanie wydatków fakturami VAT. Nie stanowi
natomiast takiej podstawy rachunek wystawiony przez podatnika VAT zwolnionego. Podatnik jest zobowiązany złożyć w urzędzie skarbowym wniosek (formularz VZM-1) wraz z załącznikami.
W przypadku zawarcia umowy z wykonawcą remontu podatnik musi zwrócić uwagę na to, by umowa obejmowała jedynie wykonanie usługi. Natomiast podatnik (jako osoba fizyczna korzystająca z ulgi
budowlanej, a jednocześnie zlecający wykonanie usługi) powinien osobiście nabyć towary budowlane potrzebne do budowy/remontu (i otrzymać należną mu z tytułu zakupu tych materiałów fakturę).
Ważne!
Kwota przysługującego podatnikowi zwrotu jest równa odpowiednio:
1) 65,22% – dla stawki 23%,
2) 62,50% – dla stawki 24%,
3) 60% – dla stawki 25%
– kwoty podatku VAT wynikającej z faktur.
Zwrot VAT jest limitowany. Wysokość limitu zależy od ceny 1m2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ogłaszanej raz na kwartał przez Prezesa GUS. Wyższy limit obowiązuje dla budowy, niższy dla
remontów i innych robót niewymagających pozwolenia na budowę.
W IV kwartale tego roku, to jest od dnia 1 października 2012 r. – dla wniosków składanych po raz
pierwszy w okresie obowiązywania stawki podatku VAT 23% – limity wynoszą:
– 35 025,26 zł – w odniesieniu do inwestycji wymagającej pozwolenia na budowę,
– 15 010,83 zł – w przypadku remontu.
Do dnia 30 września 2012 r. obowiązywały nieco wyższe limity, to jest w wysokości:
– 35,255,75 zł – w odniesieniu do inwestycji wymagającej pozwolenia na budowę,
– 15.109,61 zł – w przypadku remontu.
Kwota zwrotu VAT jest zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych
(art. 21 ust. 1 pkt 123 u.p.d.o.f.). Tym samym podatnik nie musi wykazywać jej w zeznaniu rocznym.
Ważne!
listopad
2012
9
Ministerstwo Transportu, Budownictwa i Gospodarki Morskiej przygotowuje obecnie projekt
ustawy, która zlikwiduje preferencję podatkową w postaci częściowego zwrotu VAT za materiały budowlane. W celu skorzystania z tej ulgi podatnik będzie musiał wówczas złożyć pierwszy
wniosek o zwrot do końca 2013 roku. Wówczas będzie on chroniony przez zasadę praw nabytych
w tym sensie, że będzie on mógł wyczerpać przysługujący mu limit zwrotu przez kolejnych 5 lat,
czyli maksymalnie do końca 2018 r.
Ważne!
[Nowe]
Brak możliwości złożenia odwołania od wyniku kontroli skarbowej (wyrok NSA)
W dniu 26 października 2012 r. Naczelny Sąd Administracyjny wydał wyrok, w którym orzekł, że podatnik
nie jest uprawniony do złożenia środka odwoławczego od wyniku kontroli (II FSK 532/11).
Wynik kontroli skarbowej dotyczy bowiem ustaleń faktycznych w danej sprawie, a nie nałożenia na podatnika obowiązków. Innymi słowy, stanowi on czynność materialno-techniczną.
Przykład: Wynik kontroli może dotyczyć ustalenia nieprawidłowości w złożonym przez podatnika
oświadczeniu o jego stanie majątkowym.
W istocie wynik kontroli może jedynie stanowić dowód we wszczętym później postępowaniu podatkowym. Zatem nie ma możliwości złożenia odwołania od wyniku kontroli skarbowej. Przy tym na ten brak
możliwości złożenia środka odwoławczego w żaden sposób nie wpływa fakt, że na podstawie wyniku
kontroli organ podatkowy może następnie zainicjować postępowanie podatkowe. Jeśli tak się stanie
i postępowanie podatkowe zostanie zakończone wydaniem przez organ podatkowy decyzji podatkowej,
to dopiero wówczas podatnik ma prawo złożyć odwołanie do organu podatkowego wyższego stopnia.
NSA stwierdził również, że podatnikowi nie przysługiwało również prawo do złożenia skargi do WSA
w Krakowie od decyzji dyrektora izby skarbowej, w której uznał on, że od wyniku kontroli podatnikowi nie przysługuje odwołanie. NSA podtrzymał stanowisko WSA w Krakowie, zgodnie z którym wynik
kontroli nie podlega ocenie sądu administracyjnego – co do tego, czy był on zgodny, czy niezgodny
z prawem. W opinii NSA, ocenie sądu mogą zostać poddane tylko akty bądź czynności służące realizacji
uprawnień albo obowiązków podatnika, które już nie wymagają skonkretyzowania w kolejnych etapach
postępowania. Tymczasem wynik kontroli nie stanowi tego rodzaju aktu.
NSA oddalił skargę kasacyjną podatnika od wyroku WSA w Krakowie.
Wyrok jest prawomocny.
Nowe akty prawne dotyczące podatku od kopalin
W dniu 9 listopada 2012 r. ogłoszono obwieszczenie Ministra Finansów z 7 listopada 2012 r. w sprawie
średniej ceny tony miedzi oraz średniej ceny kilograma srebra za październik 2012 r. (M.P. poz. 711).
Minister ogłosił, że:
– średnia cena tony miedzi za październik 2012 r. wynosi 25 565 zł;
– średnia cena kilograma srebra za październik 2012 r. wynosi 3380 zł.
W związku z tym, że powyższe kwoty przekraczają tzw. stawki progowe (15 000 zł za tonę miedzi oraz
1200 zł za kilogram srebra), podmioty wydobywające rudy tych metali są obowiązane odprowadzić do budżetu państwa podatek od kopalin obliczony z zastosowaniem odpowiednich wzorów. Wzory te są okreś­
1727
10
Aktualności
Podatki 2012
lone w przepisach art. 7 ust. 2 i 4 ustawy z 2 marca 2012 r. o podatku od wydobycia niektórych
kopalin (Dz. U. poz. 362).
Przedmiotowe rozporządzenie obowiązuje od dnia 9 listopada 2012 r.
Obniżenie odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych
Dnia 7 listopada 2012 r. Rada Polityki Pieniężnej obniżyła stopy procentowe o 25 pkt bazowych. W konsekwencji tego zdarzenia poczynając od dnia 8 listopada 2012 r. stawka odsetek za zwłokę od
zaległości podatkowych wynosi 14,0%. Wysokość tej stawki uległa zatem ograniczeniu, wcześniej
bowiem (w okresie od dnia 19 maja 2012 r. do dnia 7 listopada 2012 r.) wynosiła ona 14,5%.
Natomiast tzw. obniżona stawka odsetek od zaległości podatkowych wynosi obecnie 10,50% (do
dnia 7 listopada 2012 r. wynosiła ona 10,88%).
Minister Finansów w dniu 13 listopada 2012 r. wydał obwieszczenie w sprawie stawki odsetek od zaległości podatkowych oraz obniżonej stawki odsetek od zaległości podatkowych (M.P. poz. 846).
Opublikowanie i moc obowiązująca umów w sprawie unikania podwójnego opodatkowania zawartych przez Polskę z wyspą Jersey
W dniu 29 października 2012 r. zostały ogłoszone: umowa między Rzecząpospolitą Polską a Jersey
w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w odniesieniu do przedsiębiorstw eksploatujących statki morskie lub statki powietrzne w transporcie międzynarodowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1177) oraz
umowa między Rzecząpospolitą Polską a Jersey w sprawie unikania podwójnego opodatkowania osób
fizycznych, sporządzona w Londynie dnia 2 grudnia 2011 r. (Dz. U. z 2012 r. poz. 1179).
Jersey posiada status dependencji Korony Brytyjskiej. Jest to forma zależności od Wielkiej Brytanii (taki
status ma też Wyspa Man oraz Guernsey). Wyspa nie należy do UE i prowadzi samodzielną politykę
podatkową. Ponadto sprawami administracyjnymi, sądownictwem, gospodarką oraz finansami zajmują się władze lokalne tej wyspy. Wielka Brytania prowadzi jedynie sprawy zagraniczne i odpowiada za
obronę terytorium wyspy. Odrębne od UE, korzystne prawo podatkowe tego terytorium stworzyło zeń
europejski raj podatkowy. Jednakże od kilku lat Unia Europejska wymusza ograniczenie tych regulacji
podatkowych, które są przyjazne dla podatników z innych państw ale zaburzają równe warunki konkurencyjności.
Chodzi o następujące umowy podatkowe z Jersey (autonomicznym podatkowo terytorium zależnym
Wielkiej Brytanii):
–Umowę o wymianie informacji w sprawach podatkowych z dnia 2 grudnia 2011 r.,
–Umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania osób fizycznych z dnia 2 grudnia 2011 r. oraz
–Umowę w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w odniesieniu do przedsiębiorstw eksploatujących statki morskie lub statki powietrzne w transporcie międzynarodowym z dnia 2 grudnia
2011 r.
Umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania osób fizycznych ma zastosowanie do następujących kategorii dochodów: z pracy najemnej, wynagrodzeń dyrektorów, dochodów artystów i sportowców, emerytur i rent, dochodów osób pełniących funkcje publiczne oraz studentów.
Umowa w sprawie unikania podwójnego opodatkowania przedsiębiorstw prowadzących działalność w transporcie międzynarodowym rozdziela prawa do opodatkowania dochodów przedsiębiorstw eksploatujących statki morskie lub statki powietrzne między Polskę a Jersey. Wprowadza ona
generalną zasadę opodatkowania zysków takich przedsiębiorstw wyłącznie w państwie, na terytorium
którego znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.
listopad
2012
11
Od dnia kiedy umowa Polska/Jersey w sprawie unikania podwójnego opodatkowania
przedsiębiorstw transportowych zacznie obowiązywać, jeśli polskie przedsiębiorstwo międzynarodowego transportu lotniczego zarejestruje swoją działalność gospodarczą na Wyspie Jersey, ale
swój zarząd będzie miało na terytorium Polski, to będzie musiało płacić podatki związane ze swoją
działalnością w Polsce a nie na wyspie Jersey.
Przykład:
Wymienione powyżej umowy podatkowe znacznie ograniczają możliwości korzystania przez polskich
podatników z korzystnych uregulowań podatkowych wyspy Jersey, która od lat ma status europejskiego
raju podatkowego. Wejście w życie tych umów wraz z transparentną polityką podatkową Jersey w zakresie wymiany informacji podatkowej spowodowały zmianę statusu (podobnie jak prawie jednocześnie
stało się z Baliwatem Guernsey), to jest wykreślenie tego terytorium z listy krajów stosujących szkodliwe praktyki podatkowe.
Obie wskazane powyżej umowy wchodzą w życie w dniu 1 grudnia 2012 r.
Podatkowe aspekty przekazania bonów, paczek świątecznych, kart podarunkowych pracownikom
Co do zasady przekazanie przez pracodawcę pracownikom świadczeń pieniężnych lub rzeczowych wiąże się
z powstaniem po stronie tych ostatnich przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 u.p.d.o.f., za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju
wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło
finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone
za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Jednak wolna od podatku dochodowego od osób fizycznych jest wartość otrzymanych przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej rzeczowych świadczeń oraz otrzymanych
przez niego w tym zakresie świadczeń pieniężnych, sfinansowanych w całości ze środków zakładowego
funduszu świadczeń socjalnych lub funduszy związków zawodowych, łącznie do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym 380 zł (art. 21 ust. 67 u.p.d.o.f.).
Bony, talony i inne znaki, uprawniające do ich wymiany na towary lub usługi (w szczególności
kupony uprawniające do ich wymiany na towary) nie stanowią świadczeń rzeczowych, w związku
z czym nie są one objęte powyższym zwolnieniem podatkowym.
Ważne!
Zatem bardziej korzystne podatkowo dla pracowników jest przekazanie im przez pracodawcę
paczek świątecznych, opłacenie przez pracodawcę u konkretnego usługodawcy świadczenia
określonych usług na rzecz pracowników – w szczególności karnetów (kart) wstępu na basen
lub do klubu odnowy biologicznej (są to wprawdzie świadczenia w naturze niebędące świadczeniami
rzeczowymi, ale w praktyce organy podatkowe nie kwestionują prawa pracowników do zwolnienia z podatku dochodowego – w odniesieniu do takich świadczeń) albo przekazanie pracownikom dodatkowego
świadczenia pieniężnego. Jeśli pracodawca spełni przy tym warunki określone w cytowanym powyżej
art. 21 ust. 67 u.p.d.o.f., to powyższe zdarzenia pozostaną dla pracowników neutralne podatkowo.
12
Aktualności
Podatki 2012
Przykład 1: Pracodawca przekazuje pracownikom i członkom ich rodzin (małżonkom, dzieciom pracowników) paczki świąteczne (innymi słowy: prezenty rzeczowe) o łącznej wartości nieprzekraczającej 380 zł na pracownika, a zakup tych paczek jest sfinansowany w całości ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych pracodawcy. Pracownik jest zwolniony z podatku dochodowego
z tytułu otrzymania takich świadczeń rzeczowych (do wartości nieprzekraczającej w sumie 380 zł
w roku podatkowym), przy czym wartość tych świadczeń oblicza się łącznie w odniesieniu do
pracownika i obdarowanych członków jego rodziny, bowiem wszystkie te świadczenia stanowią
przychód ze stosunku pracy danego pracownika. Natomiast w przypadku gdy paczki świąteczne
są finansowane z innych źródeł niż ze środków zakładowego funduszu świadczeń socjalnych lub
funduszy związków zawodowych (przykładowo ze środków obrotowych przedsiębiorstwa pracodawcy), pracownicy nie mogą skorzystać z przedmiotowego zwolnienia podatkowego.
Przy tym przekroczenie górnego limitu wartości świadczeń, to jest 380 zł w roku podatkowym rodzi
po stronie pracodawcy – jako płatnika – obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od nadwyżki ponad ten limit – w odniesieniu do każdego pracownika, którego dotyczy takie
przekroczenie.
Przykład 2: Pracodawca przekazuje pracownikom nieodpłatne świadczenie w postaci biletów na
koncert rockowy o wartości 300 zł. Zakup biletów pracodawca sfinansował w całości ze środków
zakładowego funduszu świadczeń socjalnych. Tego rodzaju świadczenie korzysta ze zwolnienia
z podatku dochodowego od osób fizycznych i zakład pracy, jako płatnik tego podatku, nie pobiera
z tego tytułu od pracowników żadnej zaliczki na podatek.
Przykład 3: Przekazanie przez pracodawcę pracownikom tzw. kart podarunkowych – przedpłaconych (pre-paid cards) jest obecnie neutralne podatkowo. W ostatnich dwóch latach organy
podatkowe kilkakrotnie wypowiadały się w ten sposób w tej sprawie. Przykładowo, dyrektor Izby
Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 15 kwietnia 2011 r. (nr IPPB2/415-100/112/MS) stwierdził, że przedpłacona karta podarunkowa jest środkiem płatniczym działającym jak
karta płatnicza, a pracownik, który ją otrzymuje, uzyskuje świadczenie pieniężne. W związku z tym
przekazanie takich kart pracownikom (przy spełnieniu warunków określonych w art. 21 ust. 1
pkt 67 u.p.d.o.f.) nie rodzi po ich stronie powstania obowiązku uiszczenia podatku dochodowego
od osób fizycznych a po stronie pracodawcy, jako płatnika tego podatku, obowiązku pobrania
zaliczki na podatek).
Trzeba też tutaj dodać, że zorganizowanie przez pracodawcę imprezy okolicznościowej (w szczególności imprezy świątecznej) dla pracowników skutkuje powstaniem po stronie tych ostatnich przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Zatem – zgodnie ze
stanowiskiem Ministra Finansów – pracodawca powinien obliczyć wartość świadczeń faktycznie otrzymanych przez pracownika w związku z jego udziałem w zorganizowanym spotkaniu wigilijnym, doliczyć
tę wartość do przychodów pracownika ze stosunku pracy i pobrać oraz odprowadzić zaliczkę na podatek
dochodowy od osób fizycznych.
Ważne!
Przychód nie powstaje w sytuacji, gdy pracownik nie wziął udziału w imprezie świątecznej.
Najważniejsze z punktu widzenia skutków w zakresie opodatkowania pracowników jest źródło sfinansowania firmowej imprezy. Jeżeli pracodawca finansuje ją z zakładowego funduszu świadczeń
socjalnych, to dochód pracownika z udziału w niej nie jest opodatkowany. Oczywiście obowiązu-
listopad
2012
13
je wymóg, że sumaryczna wartość wszystkich świadczeń z zakładowego funduszu świadczeń socjalnych,
z jakich skorzystał w danym roku pracownik, nie przekracza 380 zł (art. 21 ust. 1 pkt 67 u.p.d.o.f.).
Ponadto pracodawca powinien określić warunki zwolnienia w regulaminie zgodnym z ustawą o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych. Zastosowanie tego rodzaju preferencji podatkowej powinno być
bowiem powiązane z wysokością dochodów ze stosunku pracy i sytuacją rodzinną pracownika.
Nie ma natomiast żadnego zwolnienia podatkowego, niezależnie od wysokości kosztów poniesionych na świadczenia przypadające na każdego pracownika, jeżeli pracodawca sfinansował imprezę z innych środków niż zakładowy fundusz świadczeń socjalnych.
Wydawca: Wolters Kluwer Polska SA, 01-231 Warszawa, ul. Płocka 5a, tel. centr. (22) 535 80 00; Redaktor
prowadzący: Beata Wawrzyńczak-Jędryka; Komentarze: Aleksander Kaźmierski
ISBN 978-83-264-5208-6
© by Wolters Kluwer Polska SA