Informacja prasowa

Informacja prasowa
Warszawa, 21.03.2012
Najważniejsze zmiany zasad opodatkowania działalności
gospodarczej w świetle nowej umowy podatkowej
z Czechami
Spotkanie prasowe firmy Accace w dniu 21.03.2012
Zmiany zakresu przedmiotowego umowy, nowa koncepcja zakładu usługowego,
zmiana stawek podatku u źródła, nowa definicja „należności licencyjnych” - to tylko
część z listy tematów, które zostały omówione przez ekspertów firmy Accace podczas
konferencji prasowej poświęconej nowej umowie o unikaniu podwójnego
opodatkowania pomiędzy Polską a Czechami. Zmiany zawarte w nowej umowie
wpływają na realizację transparentnej polityki podatkowej oraz służą wsparciu
konkurencyjności podmiotów prowadzących działalność gospodarczą w relacjach
polsko-czeskich.
Nowa umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Czeską w sprawie unikania
podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie
podatków od dochodu, została podpisana 13 września 2011 r. Umowa wchodzi w życie
1 stycznia 2013 r. i zastąpi umowę między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
Republiki Czeskiej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od
dochodu i majątku, podpisaną w Warszawie 24 czerwca 1993 r.
Każda zmiana wprowadzona do umowy wiąże się z konkretnymi konsekwencjami dla
podmiotów prowadzących działalność gospodarczą. Poniżej przedstawiamy szczegółową
prezentację zakresu zmian dotyczącą poszczególnych elementów umowy, przygotowaną
przez ekspertów firmy Accace.
Zakres przedmiotowy umowy
Nowa umowa nie obejmie swoim zakresem podatków od posiadania majątku oraz podatku
od przyrostu majątku. W szczególności usunięte zostały zapisy dotyczące polskiego podatku
rolnego oraz czeskiego podatku od nieruchomości, które do tej pory były objęte
postanowieniami starej umowy.
Wyłączenie podatków od posiadania majątku z zakresu przedmiotowego nowej umowy
stwarza teoretyczną możliwość podwójnego opodatkowania posiadanego majątku. Jest to
jedynie zagadnienie teoretyczne, bowiem posiadany majątek (w szczególności
nieruchomości) jest co do zasady opodatkowany w miejscu jego położenia. Nowa umowa
dopuszcza natomiast podwójne opodatkowanie przyrostu majątku. Dotyczyć to będzie
w szczególności możliwości podwójnego opodatkowania otrzymanych spadków i darowizn.
Zgodnie z nową umową do istniejących podatków objętych jej zakresem należą
w szczególności zarówno polski jak i czeski podatek dochodowy od osób fizycznych oraz
osób prawnych. Zgodnie z intencją stron lista ta ma mieć jedynie charakter przykładowy.
W związku z tym jej zakresem mogą zostać objęte również inne podatki zarówno
te istniejące, jak i mogące powstać w przyszłości.
Nowa koncepcja zakładu usługowego
Nowa umowa wprowadza koncepcję tzw. zakładu usługowego. Zakład taki powstanie, gdy
przedsiębiorstwo świadczy na terenie drugiego państwa usługi (np. usługi doradcze
lub menadżerskie) przez okres lub okresy przekraczające łącznie sześć miesięcy
w jakimkolwiek dwunastomiesięcznym okresie. Zatem, zmiana definicji zakładu może nieść
ze sobą ryzyko powstania zakładu w drugim państwie przy świadczeniu usług:
szkoleniowych, serwisowych, utrzymania ruchu, implementacji systemów komputerowych itp.
W konsekwencji zmiana definicji zakładu może spowodować konieczność opodatkowania
dochodów z takiego zakładu w państwie, w którym podatnik świadczy usługi.
Zmiana stawek podatku u źródła
Nowa umowa przewiduje jednolitą stawkę podatku u źródła od wypłacanych dywidend w
wysokości 5%. Według zasad starej umowy 5% stawka występuje wówczas, gdy odbiorcą
dywidendy jest spółka, której udział w kapitale spółki wypłacającej dywidendę wynosi, co
najmniej 20%. W pozostałych przypadkach – 10%. Kolejną zmianą jest zmniejszenie
maksymalnej stawki podatku u źródła od wypłacanych odsetek do wysokości 5% (stara
umowa przewiduje stawkę w wysokości 10%). Zgodnie z nową umową nastąpi natomiast
zwiększenie stawki podatku u źródła od wypłacanych należności licencyjnych do wysokości
10%, podczas gdy stara umowa przewiduje stawkę w wysokości 5%.
Nowa definicja „należności licencyjnych”
Nowa umowa zmienia definicję „należności licencyjnych”. Zakresem definicji objęte będą
należności uzyskiwane w związku z korzystaniem lub prawem do korzystania z praw
autorskich, filmów lub taśm transmitowanych w radiu lub telewizji, patentu, znaku
towarowego, wzoru lub modelu, planu, tajemnicy technologii lub procesu produkcyjnego,
a także urządzenia przemysłowego, handlowego lub naukowego oraz za informacje
związane z doświadczeniem zawodowym w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub
naukowej.
Na tle obowiązywania poprzedniej umowy pojawiły się wątpliwości co do objęcia definicją
należności licencyjnych programu komputerowego. Nowe brzmienie przepisu zostało
wprowadzone w celu rozwiania tych wątpliwości. Poprzednia definicja wzorowana była na
art. 12 Modelowej Konwencji OECD. Zgodnie z nią należności licencyjne oznaczały
należności uzyskiwane „z tytułu użytkowania lub prawa do użytkowania każdego prawa
autorskiego do dzieła literackiego, artystycznego lub naukowego (…)”.
Problem stanowiło uznanie programu komputerowego za dzieło literackie, artystyczne lub
naukowe. Strony umowy zrezygnowały z tego wyliczenia, poprzestając na określeniu,
iż należności licencyjne obejmują należności uzyskiwane w związku z korzystaniem lub
prawem do korzystania z praw autorskich. Pozwoli to na objęcie zakresem definicji również
należności z tytułu korzystania z programu komputerowego jako szczególnego rodzaju dzieła
objętego ochroną praw autorskich.
Podatek u źródła od odsetek od pożyczek i kredytów bankowych
Nowa umowa wprowadza zwolnienie z podatku u źródła dla odsetek wypłacanych z tytułu
pożyczek lub kredytów udzielonych przez bank. Zwolnienie to w odniesieniu do odsetek jest
zgodne ze stanowiskiem Komisji Europejskiej, przyczynia się bowiem do likwidacji
transgranicznych przeszkód w przepływie kapitału i wpływa na pobudzenie rynku.
Wprowadzenie zwolnienia ułatwi dostęp do pożyczek lub kredytów udzielanych przez
czeskie banki spółkom polskim oraz przez polskie banki spółkom czeskim.
Korekta zysku przedsiębiorstw powiązanych (tzw. korekta wtórna)
Stara umowa przewiduje jedynie, że jedno z umawiających się państw może opodatkować
„teoretyczne” zyski, których przedsiębiorstwo w tym państwie nie osiągnęło z powodu
ustalenia pomiędzy podmiotami powiązanymi warunków innych, niż ustaliłyby między sobą
podmioty niezależne. Nowa umowa wprowadza zasadę, zgodnie z którą w przypadku
opodatkowania „teoretycznego” zysku przez jedno państwo, drugie państwo powinno
dokonać korekty podatku nałożonego w tym drugim państwie, jeżeli uzna, że suma
skorygowanych zysków odpowiada zyskom, jakie by osiągnięto w przypadku transakcji
dokonanych na warunkach rynkowych.
Stara umowa nie przewidywała procedury korekty wtórnej. A zatem dokonanie
w umawiającym się państwie korekty podstawy opodatkowania, w związku z przebiegiem
transakcji w grupie kapitałowej, prowadziło do ekonomicznego podwójnego opodatkowania.
Wprowadzone zmiany powinny zatem umożliwić uniknięcie podwójnego opodatkowania
dochodów grup kapitałowych.
Likwidacja tzw. klauzuli tax sparing
Klauzula tax sparing w swoim zamierzeniu stanowi podatkową zachętę dla inwestycji
zagranicznych. Klauzula ta zezwala na zaliczenie na poczet podatku należnego w Polsce
kwoty daniny, która faktycznie nigdy nie została zapłacona w Czechach.
Celem usunięcia tej klauzuli jest likwidacja ryzyka związanego z możliwymi nadużyciami ze
strony podatników. Zgodnie ze stanowiskiem rządu klauzula ta nie jest skutecznym
narzędziem promowania rozwoju gospodarczego w państwie źródła. Zachęca ona do
inwestycji krótkoterminowych i zniechęca do inwestycji długoterminowych. Stosowanie
klauzuli tax sparing zmniejsza wpływy budżetowe. Dlatego, polski rząd dąży do usunięcia
klauzul tax sparing z umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zostały one już usunięte
z umów z Niemcami, Szwecją i Finlandią.
W swoim stanowisku przekazanym sejmowi rząd argumentował również, iż „zagraniczne
systemy odliczania podatku są zazwyczaj pomyślane w sposób, który pozwala
zagranicznemu inwestorowi przy obliczaniu jego fikcyjnego podatku, który podlega
odliczeniu, na skompensowanie, w pewnym stopniu, obniżki podatku wynikającej
z określonej zachęty podatkowej podatkiem wyższym zapłaconym w tym lub innym państwie
w taki sposób, że ostatecznie państwo zamieszkania lub siedziby nie pobiera żadnego
dodatkowego podatku”.
Likwidacja klauzuli tax sparing spowoduje brak możliwości obniżenia realnego
opodatkowania dywidend wypłacanych przez czeską spółkę wspólnikowi z Polski
(tzw. agresywne planowanie podatkowe).
Nowa klauzula wymiany informacji
Nowa umowa wprowadza tzw. klauzulę pełnej wymiany informacji. Zgodnie z brzmieniem
nowych przepisów każda ze stron umowy może wystąpić do drugiego państwa o informacje,
które mogą mieć istotne znaczenie dla stosowania umowy, albo dla wykonywania lub
wdrażania wewnętrznego opodatkowania dotyczącego podatków. Każda ze stron
zobowiązana jest do użycia wszelkich środków w celu udzielania tych informacji, nawet jeżeli
druga strona nie potrzebuje tych informacji dla własnych celów podatkowych.
Żadna ze stron nie może stosować ograniczeń w tym zakresie tylko dlatego, że druga strona
nie ma wewnętrznego interesu w odniesieniu do takiej informacji lub dlatego, że taka
informacja jest w posiadaniu banku, innej instytucji finansowej, przedstawiciela, agenta lub
powiernika, albo dotyczy relacji właścicielskich w danym podmiocie. Wprowadzona klauzula
umożliwi, a jednocześnie zobowiąże oba państwa do ścisłej współpracy w zakresie wymiany
informacji.
Zdjęcia:
Michał Krzewiński, Radomir Graj (do pobrania ze strony:
www.komunikado.pl/informacje-prasowe.html)
przedruk zdjęć bezpłatnie z podpisem: Fot.: Accace
Pytania dziennikarzy:
Ewa Łukawska, tel. 507 091 294, 22 6491953,
e-mail: [email protected],
www.komunikado.pl
Accace to spółka istniejąca na rynku Europy Środkowo-Wschodniej od 2006 roku,
która świadczy usługi outsourcingowe z zakresu rachunkowości finansowej,
księgowości i doradztwa podatkowego. Zapewnia wsparcie w zakładaniu firmy
i wdrażaniu procedur finansowych, świadczy także usługi związane z wprowadzaniem
rozwiązań ERP (SAP, MS Dynamics Navision, e-Workflow).
Więcej informacji: www.accace.com