Accreo_Newsletter

AccreoNewsletter
Sierpień 2014
NEWS

List ostrzegawczy MF do przedstawicieli branży elektronicznej

Wniesienie projektu zmian w PON do Sejmu

Zakończenie prac nad projektem wprowadzającym m.in. CFC (ustawa przekazana do podpisu
Prezydenta)
ARTYKUŁ

Samochody osobowe – 50% odliczenie VAT od opłat za parkingi i autostrady
ORZECZNICTWO

Wysokość kosztów uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia (w tym w celu umorzenia) akcji
SKA – wyrok WSA w Łodzi z dnia 4 sierpnia 2014 r.

Również na terenie SSE wydatki należy uznać za poniesione w momencie ich ujęcia w księgach
rachunkowych – wyrok WSA w Warszawie z dnia 7 sierpnia 2014 r.

Wydatki związane z zapłatą odsetek od zobowiązań, które zostały przejęte w ramach aportu ZCP, nie
podlegają zaliczeniu do KUP – wyrok WSA w Bydgoszczy z dnia 20 sierpnia 2014 r.

Nie każde nieodpłatne świadczenie na rzecz pracowników podlega opodatkowaniu PIT – wyrok WSA
we Wrocławiu z dnia 20 sierpnia 2014 r.

Podział kosztów pomiędzy uczestników konsorcjum nie podlega opodatkowaniu VAT – wyrok NSA
z dnia 6 sierpnia 2014 r.

Badania psychotechniczne stanowiące element badań z zakresu medycyny pracy podlegają zwolnieniu
z VAT – wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 12 sierpnia 2014 r.

SKA dla celów Dyrektywy Kapitałowej (2008/7/WE) oraz polskiego PCC należy traktować jako spółkę
kapitałową – wyrok NSA z dnia 7 sierpnia 2014 r.

Garaż wielopoziomowy należy traktować jako budynek dla celów PON – wyrok WSA we Wrocławiu
z dnia 13 sierpnia 2014 r.
Accreo Sp. z o.o., ul. Próżna 7, 00-107 Warszawa, Polska,
Tel. +48 22 591 70 00, Fax: +48 22 591 70 01, [email protected], www.accreo.pl
1
AccreoNewsletter
Sierpień 2014
News
LIST OSTRZEGAWCZY MF DO PRZEDSTAWICIELI BRANŻY ELEKTRONICZNEJ
MF wydał list ostrzegawczy do przedstawicieli branży elektronicznej wskazując, że przedsiębiorcy z tej branży zwłasza zajmujący się obrotem telefonami komórkowymi, tabletami i konsolami do gier - narażeni są na
przestępstwa związane z VAT. MF po raz pierwszy skorzystał z możliwości publicznego ostrzeżenia
przedsiębiorców o nieprawidłowościach dotykających dany sektor. Podkreślenia wymaga fakt, że list ma
charakter wyłącznie informacyjny, co oznacza, że nie jest źródłem praw i obowiązków.
PROJEKT ZMIAN W PON ZOSTAŁ WNIESIONY DO SEJMU
Do Sejmu został wniesiony projekt ustawy o zmianie ustawy o samorządzie gminnym oraz o zmianie niektórych
innych ustaw. Przewiduje on szereg zmian m. in. w PON, w szczególności w zakresie: (i) dodania definicji
garażu, (ii) nowych zasad płatności PON, (iii) opodatkowanie całej powierzchni części wspólnych, (iv)
wyłączenie z opodatkowania budynków/ budowli/ gruntów związanych z działalnością gospodarczą o ile
wydana zostanie w ich zakresie ostateczna decyzja o trwałym wyłączeniu z użytkowania.
ZAKOŃCZENIE PRAC NAD PROJEKTEM WPROWADZAJĄCYM M.IN. CFC (ZOSTAŁ PRZEKAZANY DO PODPISU
PREZYDENTA).
Ustawa zmieniająca CIT i PIT została przekazana do podpisu Prezydenta. Nowelizacja przewiduje szereg
zmian, wśród których znajdują się między innymi: (i) wprowadzenie opodatkowania zagranicznych spółek
kontrolowanych (CFC), (ii) uregulowanie opodatkowania spełniania zobowiązań w naturze, (iii) zmiany w
zakresie niedostatecznej kapitalizacji, w tym wprowadzenie nowej, alternatywnej metody rozliczania kosztów
podatkowych związanych z pożyczkami. Większośc zmian ma obowiązywać od 2015 r.
Artykuł
Samochody osobowe – 50% odliczenia VAT od opłat za parkingi i autostrady
Od wejścia w życie nowych przepisów dotyczących rozliczania na gruncie VAT wydatków dotyczących
samochodów osobowych, podatnicy często mają wątpliwości jakie wydatki objęte są ograniczeniem 50%
odliczenia VAT. Przykładem wydatków budzących wątpliwości są opłaty za parkingi i autostrady.
W zakresie prawa do odliczania VAT od opłat za parkingi i autostrady, ustawa o VAT nie zawiera regulacji,
które wprost ograniczałyby prawo podatników do odliczenia 100% VAT i zobowiązywałyby do odliczenia 50%.
Mając na względzie dorobek TSUE w zakresie prawa do odliczenia VAT, nieuzasadnione wydaje się zbyt
szerokie ograniczanie tego prawa. W tym kontekście, niefortunne jest sformułowanie przewidzane w art. 86a
ust. 2 pkt 3 ustawy o VAT, które odnosi się do ograniczeń w przypadku „innych towarów i usług związanych z
eksploatacją lub używaniem pojazdów”. Jednakże, z uwagi na specyfikę tego zapisu, może być on traktowany
bardzo szeroko. Podkreślenia wymaga fakt, że we wskazanym przepisie ustawodawca nie sprecyzował, czy
Accreo Sp. z o.o., ul. Próżna 7, 00-107 Warszawa, Polska,
Tel. +48 22 591 70 00, Fax: +48 22 591 70 01, [email protected], www.accreo.pl
2
AccreoNewsletter
Sierpień 2014
„związek” z używaniem pojazdów powinien być wyraźny, czy też może być pośredni. W naszej ocenie, związek
wydatków na parkingi z samochodami osobowymi należy uznać za na tyle pośredni, że art. 86a ust. 2 pkt 3
ustawy o VAT w tym przypadku nie powinien mieć zastosowania.
Niestety, odmienne stanowisko zajmuje Minister Finansów. W broszurze dotyczącej nowych zasad odliczania
podatku VAT od wydatków związanych z pojazadami samochodowymi wskazał on, że przykładowymi
wydatkami z tytułu nabycia innych towarów i usług związanych z eksploatacją lub używaniem pojazdów są
opłaty za parking.
Na uwagę zasługuje również fakt, że podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie
w interpretacji indywidualnej nr IPPP1/443-442/14-4/ISZ z dnia 25 lipca 2014 r. We wskazanej interpretacji
organ podatkowy podkreślił, że wydatki na przejazdy autostradami oraz postój w miejscach parkingowych
w trakcie podróży służbowych nie należą do kategorii kosztów ogólnych związanych z prowadzoną przez
wnioskodawcę działalnością gospodarczą. W konsekwencji, nie przysługuje od nich prawo do odliczenia na
zasadach ogólnych – tj. z zastosowaniem przepisów art. 86 ustawy o VAT. Organ podatkowy podkreślił,
że wydatki te Wnioskodawca ponosi w związku z użytkowaniem posiadanych samochodów należących do
kategorii wymienionej w art. 86a ust. 1 ustawy o VAT. Tym samym, opłaty związane z użytkowaniem tego
rodzaju samochodów podlegają zasadom szczególnym przewidzianym w art. 86a ust. 2 pkt 3 ustawy.
Wskazany przepis zawiera otwarty katalog kosztów dotyczących użytkowania takich samochodów
tj. przedstawione w tym przepisie wydatki nie wyczerpują wszystkich kosztów, które powstają w związku
z użytkowaniem posiadanych samochodów. Organ podatkowy zwrócił uwagę, że koszty opłat za parkowanie
i za przejazd autostradą w trakcie podróży służbowych są bezpośrednio związane z użytkowanymi przez
Wnioskodawcę samochodami, w konsekwencji, w tej sytuacji zastosowanie znajdzie art. 86a ustawy o VAT.
Jakkolwiek stanowisko przedstawione w interpretacji wydaje się być zbyt restrykcyjne, to jednak, mając na
względzie aktualne stanowisko organów podatkowych, podatnicy powinii spodziewać się, że organy podatkowe
będą starały się maksymalnie szeroko traktować wydatki związane z samochodami osobowymi – nawet
w sytuacjach, w których wydatki te będą jedynie w sposób bardzo pośredni związane z samochodami.
W efekcie, może to doprowadzić do ograniczenia możliwości odliczania VAT przez przedsiębiorców.
Accreo Sp. z o.o., ul. Próżna 7, 00-107 Warszawa, Polska,
Tel. +48 22 591 70 00, Fax: +48 22 591 70 01, [email protected], www.accreo.pl
3
AccreoNewsletter
Sierpień 2014
Orzecznictwo
CIT
WYSOKOŚĆ KOSZTÓW UZYSKANIA PRZYCHODÓW Z TYTUŁU ODPŁATNEGO ZBYCIA (W TYM W CELU UMORZENIA) AKCJI
SKA – WYROK WSA W ŁODZI Z DNIA 4 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I SA/ŁD 516/14
WSA stanął na stanowisku, że w sytuacji, w której dochodzi do odpłatnego zbycia (w tym zbycia w celu
umorzenia) akcji objętych w SKA w zamian za wkłady niepieniężne oraz pieniężne, koszty uzyskania
przychodów należy ustalić odpowiednio:
a) w przypadku akcji SKA objętych w zamian za wkłady niepieniężne, zgodnie z art. 15 ust. 1k pkt 1 ustawy
o CIT w wysokości odpowiadającej nominalnej wartości objętych akcji w SKA,
b) w przypadku akcji SKA objętych w zamian za wkłady pieniężne, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy o CIT
w wysokości wydatków poniesionych na objęcie akcji SKA.
W konsekwencji podatnik, w przypadku odpłatnego zbycia akcji SKA, ma prawo do rozpoznawania kosztów
w taki sam sposób, jak gdyby zbywałby akcje spółki akcyjnej.
RÓWNIEŻ NA TERENIE SSE WYDATKI NALEŻY UZNAĆ ZA PONIESIONE W MOMENCIE ICH UJĘCIA W KSIĘGACH
RACHUNKOWYCH – WYROK WSA W WARSZAWIE Z DNIA 7 SIERPNIA 2014 R., SYGN. III SA/W A 2941/13 (NA
PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO)
W wydanym wyroku WSA orzekł, że moment poniesienia wydatków, które podlegają zwoleniu z CIT
przewidzianemu w art. 17 ust. 1 pkt 34 ustawy o CIT jest zgodny z metodą memoriałową i przypada na
moment ujęcia tych kosztów w księgach rachunkowych na podstawie otrzymanej faktury lub rachunku. WSA
podkreślił, że nie można dokonywać wykładni przepisów rozporządzenia w sprawie pomocy publicznej
udzielanej przedsiębiorcom działającym na podstawie zezwolenia na prowadzenie działalności gospodarczej
na terenach specjalnych stref ekonomicznych, która doprowadziłaby do ustalenia innego momentu poniesienia
kosztów uzyskania przychodu. Tym samym, za koszt definitywny należy uznać nie tylko zapłacony wydatek,
ale także ten, który został zaksięgowany na podstawie faktury. Podsumowując, koszty uzyskania przychodów
w SSE należy rozliczać metodą memoriałową, a nie kasową.
WYDATKI ZWIĄZANE Z ZAPŁATĄ ODSETEK OD ZOBOWIĄZAŃ, KTÓRE ZOSTAŁY PRZEJĘTE W RAMACH APORTU ZCP NIE
PODLEGAJĄ ZALICZENIU DO KUP – WYROK WSA W BYDGOSZCZY Z DNIA 20 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I SA/BD 745/14
(NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO)
W ocenie WSA w Bydgoszczy wydatki, jakie poniosła spółka z tytułu uregulowania naliczonych, ale nie
zapłaconych odsetek od zobowiązań, które spółka przejęła w wyniku aportu ZCP, nie podlegają zaliczeniu do
KUP. Sąd wskazał, że takie wydatki nie zostały poniesione przez spółkę w celu uzyskania, zachowania bądź
zabezpieczenia źródła przychodu spółki.
Accreo Sp. z o.o., ul. Próżna 7, 00-107 Warszawa, Polska,
Tel. +48 22 591 70 00, Fax: +48 22 591 70 01, [email protected], www.accreo.pl
4
AccreoNewsletter
Sierpień 2014
PIT
NIE KAŻDE NIEODPŁATNE ŚWIADCZENIE NA RZECZ PRACOWNIKÓW PODLEGA OPODATKOWANIU PIT – WYROK WSA WE
WROCŁAWIU Z DNIA 20 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I SA/WR 1674/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO)
W omawianym rozstrzygnięciu WSA we Wrocławiu wskazał, że o opodatkowaniu nieodpłatnych świadczeń PIT
powinny decydować wyniki obiektywnej analizy, w szczególności pod kątem tego, czy dane świadczenie leżało
w interesie pracownika, a jeśli tak – czy stanowi dla niego realne przysporzenie majątkowe. Takie stanowisko
oznacza, że nieodpłatnym świadczeniem podlegającym opodatkowaniu PIT, co do zasady, nie będzie
uczestnictwo w imprezach i spotkaniach świątecznych, spotkaniach integracyjnych, wycieczkach i szkoleniach.
VAT
PODZIAŁ KOSZTÓW POMIĘDZY UCZESTNIKÓW KONSORCJUM NIE PODLEGA OPODATKOWANIU VAT – WYROK NSA
Z DNIA 6 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I FSK 1288/13 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO)
W wydanym rozstrzygnięciu NSA zajął stanowisko, w myśl którego dokonywanie przez lidera podziału kosztów
związanych z pozyskaniem gwarancji bankowych na rzecz uczestników konsorcjum w wielkości
odpowiadającej udziałowi, w jakim partycypują w wynagrodzeniu netto z tytułu realizacji kontraktu,
w odniesieniu do całej wartości kontraktu, nie podlega opodatkowaniu VAT. Wynika to z faktu, że wskazane
działanie lidera nie stanowi ani dostawy towarów, ani świadczenia usług w rozumieniu ustawy o VAT. Takie
podejście NSA oznacza, że lider nie ma obowiązku wystawiania z tytułu podziału kosztów faktur wskazanych
w przepisie art. 106 ust. 1 ustawy o VAT.
BADANIA PSYCHOTECHNICZNE STANOWIĄCE ELEMENT BADAŃ Z ZAKRESU MEDYCYNY PRACY PODLEGAJĄ ZWOLNIENIU
Z VAT – WYROK WSA WE WROCŁAWIU Z DNIA 12 SIERPNIA 2014 R., SYGN. I SA/WR 1490/14 (NA PODSTAWIE
UZASADNIENIA USTNEGO)
W wydanym rozstrzygnięciu WSA zajął stanowisko, w myśl którego badania psychologiczne mogą podlegać
zwolnieniu przewidzianemu w art. 43 ust. 1 pkt 18 ustawy o VAT. Warukiem możliwości skorzystania ze
wskazanego zwolnienia jest nałożenie na pracodawcę ustawowego obowiązku kierowania pracowników na
takie badania. W sytuacji, w której pracodawca wymaga od jednostki służby zdrowia szerszego zakresu badań
wymaganego przez niego przez przepisy ustawy nie ma wątpliwości, że badania te stanowią element badań
z zakresu medycyny pracy. W efekcie takie badania podlegają zwolnieniu z opodatkowania VAT.
PCC
SKA DLA CELÓW DYREKTYWY KAPITAŁOWEJ (2008/7/WE) NALEŻY TRAKTOWAĆ JAKO SPÓŁKĘ KAPITAŁOWĄ – WYROK
NSA Z DNIA 7 SIERPNIA 2014 R., SYGN. II FSK 1980/12
W ocenie NSA polska SKA spełnia warunki przewidziane w art. 2 ust. 1 lit. b i c Dyrektywy Kapitałowej
(2008/07/WE) dla spółek kapitałowych. Oznacza to, że niesłusznie jest ona traktowana jako spółka osobowa
na gruncie ustawy o PCC. W konsekwencji, należy uznać, że Dyrektywa Kapitałowa (2008/07/WE), w zakresie,
w jakim ustawa o PCC traktuje SKA jako spółkę osobową została nieprawidłowo implementowana do polskiego
porządku prawnego.
Accreo Sp. z o.o., ul. Próżna 7, 00-107 Warszawa, Polska,
Tel. +48 22 591 70 00, Fax: +48 22 591 70 01, [email protected], www.accreo.pl
5
AccreoNewsletter
Sierpień 2014
PON
GARAŻ WIELOPOZIOMOWY NALEŻY TRAKTOWAĆ JAKO BUDYNEK DLA CELÓW PON – WYROK WSA WE WROCŁAWIU Z
DNIA 13 SIERPNIA 2014 R. SYGN. I SA/WR 1189/14 (NA PODSTAWIE UZASADNIENIA USTNEGO)
WSA stanął na stanowisku, zgodnie z którym dla celów PON garaż wielopoziomowy należy traktować jako
budynek. WSA podkreślił, że budynek defniowany jest jako obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa
budowlanego. W efekcie jest nim obiekt trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą
przegród budowlanych oraz posiadający fundamenty i dach. W opinii Sądu nie można dokonywać wykładni
zawężającej pojęcia „wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych” uznając, że zakres tego
pojęcia spełniają tylko przegrody budowlane w postaci trwałych ścian. WSA wskazał, że parking
wielopoziomowy spełnia definicję budynku nawet wtedy, gdy ściany nie są w pełni zabudowane, a tylko
częściowo skonstruowane.
KONTAKT
Radosław Czarnecki
Partner
[email protected]
+48 22 591 70 09
Jarosław Antosik
Partner
[email protected]
+48 22 591 70 10
Michał Roszkowski
Partner
[email protected]
+48 22 591 70 11
Accreo Sp. z o.o., ul. Próżna 7, 00-107 Warszawa, Polska,
Tel. +48 22 591 70 00, Fax: +48 22 591 70 01, [email protected], www.accreo.pl
6