nr 2461-IBPB-1-2.4510.796.2016.2.AK

Sygnatura
2461-IBPB-1-2.4510.796.2016.2.AK
Data
2016.10.13
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w
imieniu Ministra Rozwoju i Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione
we wniosku z 25 sierpnia 2016 r. (data wpływu do tut. BKIP 1 września 2016 r.), uzupełnionym
4 października 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej
podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód ze sprzedaży
Środków trwałych wykorzystywanych do prowadzenia Działalności strefowej, będzie podlegać
opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych (pytanie oznaczone we wniosku
nr 1) - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 1 września 2016 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek o wydanie interpretacji przepisów
prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób
prawnych w zakresie ustalenia, czy dochód ze sprzedaży Środków trwałych wykorzystywanych
do prowadzenia Działalności strefowej, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych. Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też
pismem z 28 września 2016 r. Znak: 2461-IBPB-1-2.4510.796.2016.1.AK wezwano do ich
uzupełnienia. Uzupełnienia dokonano 4 października 2016 r.
We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą - produkcja i sprzedaż wyrobów
ceramicznych i szklanych (płytek ceramicznych, dekoracji ceramicznych i szklanych).
Podstawowa działalność Spółki prowadzona jest w czterech zakładach produkcyjnych i w
Centrum Handlowo-Logistycznym.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą na terenie Specjalnej Strefy Ekonomicznej
(SSE) na podstawie uzyskanych zezwoleń:
 z 29 grudnia 2003 r.,
 z 15 maja 2009 r.,
 z 15 marca 2010 r.,
 z 30 listopada 2011 .,
 z 18 października 2012 r.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
Przedmiotowo opisane wyżej zezwolenia dotyczą działalności produkcyjnej, handlowej i
usługowej w ramach pozycji PKWiU wymienionych w tych zezwoleniach - przede wszystkim są
to różnego rodzaju wyroby ceramiczne płytki, wyroby sanitarne, cegły, dachówki, wyroby
ogniotrwałe) oraz gliny, żwir i kaolin oraz minerały chemiczne i minerały do produkcji
nawozów. Ostatnie z posiadanych zezwoleń dotyczy działalności produkcyjnej, handlowej i
usługowej przede wszystkim w zakresie magazynowania i przechowywania towarów, usług
przeładunku towarów, usług wspomagających transport towarów.
Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 34 w zw. z ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku
dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: „updop”), dochody
uzyskane przez Wnioskodawcę z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej
strefy ekonomicznej („Działalność strefowa”) podlegają zwolnieniu z podatku dochodowego
od osób prawnych.
Oprócz Działalności strefowej, Wnioskodawca prowadzi także inną działalność gospodarczą
(zarówno na terenie specjalnej strefy ekonomicznej jak i poza nią), dochody z której nie są
zwolnione z podatku dochodowego od osób prawnych („Działalność pozastrefowa”). Dochody
z Działalności pozastrefowej podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób
prawnych na zasadach ogólnych.
Wnioskodawca rozważa odpłatne zbycie części majątku (środków trwałych podlegających
amortyzacji; („Środki trwałe”). Sprzedaż jest uzasadniona m.in. utratą przydatności do
wykorzystywania w działalności Spółki wskutek wieloletniej eksploatacji, modyfikacji procesu
produkcyjnego, czy też zastosowaniem nowych technologii produkcyjnych. Środki trwałe
będące przedmiotem zbycia nie będą stanowić ani przedsiębiorstwa ani zorganizowanej jego
części w rozumieniu art. 4a pkt 4 updop, a ich zbycie nastąpi po upływie pięciu lat od dnia
wprowadzenia ich przez Wnioskodawcę do ewidencji środków trwałych. Środki trwałe, które
zamierza zbyć Wnioskodawca służą Wnioskodawcy w związku z prowadzeniem Działalności
strefowej.
Przychodem ze sprzedaży Środków trwałych dla celów podatku dochodowego od osób
prawnych, będzie ich wartość wyrażona w cenie, określonej w umowie sprzedaży, przychód
ten zostanie ustalony w wysokości wartości rynkowej Środków trwałych.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:
Czy dochód ze sprzedaży Środków trwałych wykorzystywanych do prowadzenia Działalności
strefowej, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
(pytanie oznaczone we wniosku nr 1)
Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży przez Wnioskodawcę Środków trwałych,
które były wykorzystywane w Działalności strefowej przychód ze sprzedaży Środków trwałych
nie będzie korzystał ze zwolnienia i będzie on podległ opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych.
Stosownie do art. 17 ust. 1 pkt 34 updop, wolne od podatku są dochody, z zastrzeżeniem ust.
4-6, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust 1 ustawy z dnia 20
października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (tj. Dz.U. z 2007 r. Nr 42, poz. 274
ze zm.), przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie tego zwolnienia nie może
przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów
kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z odrębnymi
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
przepisami. Ust. 4 precyzuje, że zwolnienie przysługuje podatnikowi wyłącznie z tytułu
dochodów uzyskanych z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie strefy.
Podstawowym warunkiem objęcia dochodu zwolnieniem od podatku dochodowego jest to,
aby dochód ten wynikał z działalności prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej
oraz objętej zezwoleniem strefowym (oba warunki muszą być spełnione kumulatywnie).
Zezwolenie, którym dysponuje Wnioskodawca nie obejmuje zakresem przedmiotowym
dochodów (przychodów) z tytułu sprzedaży Środków trwałych.
Stanowisko takie, w podobnym stanie faktycznym zostało potwierdzone m.in. przez
 Dyrektora
Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 16 lipca 2013 r., sygn.
IPPB3/423-247/13-2/MS,
 Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi w interpretacji z 12 lipca 2013 r., sygn. IPTPB3/423146/13-2/IR oraz
 Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z 2 grudnia 2010 r., sygn.
ILPB1/415-1006/10-3/AGr.
Tożsame poglądy obecne są w orzecznictwie. WSA w Krakowie w wyroku z 9 marca 2011 r.
sygn. I SA/Kr 2079/10 stwierdził, że: „zwolnieniu od podatku dochodowego od osób prawnych
podlega tylko dochód z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy
ekonomicznej w zakresie przedmiotowym określonym w zezwoleniu (...). Jak powszechnie
przyjmuje się w orzecznictwie sądów administracyjnych, na dochód podlegający zwolnieniu
nie składają się wszelkie przychody i koszty, które można powiązać z działalnością strefową,
ale wyłącznie przychody osiągane z prowadzenia działalności gospodarczej wskazanej w
zezwoleniu i koszty ponoszone w celu ich uzyskania. Innymi słowy z treści tego przepisu
wynika, że dochody uzyskane z prowadzenia każdej innej niż określona w zezwoleniu
działalności gospodarczej osoby prawnej nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem.
Zwolnienie to ma również charakter przedmiotowy odnosi się bowiem do dochodów
uzyskanych z określonego źródła - działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem, że działalność
ta jest prowadzona w określonym miejscu i na podstawie stosownego zezwolenia, a więc w
jego ramach i w granicach zakreślonych przedmiotem działalności gospodarczej ujętym w
zezwoleniu. Chodzi tu o dochód uzyskany w następstwie prowadzenia ściśle określonej
działalności gospodarczej, której przedmiot opisany został w stosownym zezwoleniu.” Także
wyrok WSA w Rzeszowie z 15 października 2009 r., I SA/Rz 625/09 stanowi, że: „Podstawowym
warunkiem objęcia zwolnieniem od podatku jest to, aby badane dochody były „dochodami
uzyskanymi z działalności gospodarczej.” Niezależnie od tego wymogu, działalność generująca
te dochody powinna spełniać dwa kolejne warunki: 1) powinna być prowadzona na terenie
specjalnej strefy ekonomicznej i 2) powinna być prowadzona na podstawie stosownego
zezwolenia (...). Dochód czyniący zadość wymogom art. 17 ust. 1 pkt 34 u.p.d.p. to dochód,
jaki jest bezpośrednio generowany przez aktywność przedsiębiorcy, którą można nazwać
działalnością gospodarczą, albo też stanowi nieodłączne (nie dające się uniknąć ze względu na
naturę stosunku prawnego) następstwo działalności gospodarczej. Dochodem uzyskiwanym
bezpośrednio z działalności są dochody w postaci należności uzyskiwanych od kontrahentów,
jeżeli zakres świadczonych w ramach umów czynności objęty jest zakresem zezwolenia (np.
sprzedaż drewna, wykonanie analizy technicznej, dostawa mebli) (...). Zwolnienie podatkowe
uregulowane w art. 17 ust. 1 pkt 34 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w
związku z art. 12 cyt. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych nie jest zwolnieniem
podmiotowym w tym sensie, że nie dotyczy wszystkich dochodów osiąganych przez podmiot
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
posiadający status przedsiębiorcy wyposażonego w zezwolenie umożliwiające prowadzenie
działalności na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej. Jest zwolnieniem, które uzależniono
od dziedziny stosunków prawnych, w jakie wstępuje przedsiębiorca-adresat zezwolenia na
działalność strefową. Stosunki te muszą być stosunkami gospodarczymi celowo
ukierunkowanymi na osiągnięcie dochodu lub stanowiącymi nieodzowne następstwo
realizacji tych pierwszych, wskutek ich złożonej natury. Ich zakres przedmiotowy ustalono za
pomocą dwóch kryteriów: przedmiotu działalności gospodarczej określonej w zezwoleniu
wydanym na podstawie art. 16 ust. 1 cyt. ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych oraz
miejscem realizacji czynności prawnych skutkujących powstaniem dochodu - terenem
specjalnej strefy ekonomicznej”.
Reasumując, dochód, który uzyska Wnioskodawca w związku ze sprzedażą Środków trwałych
wykorzystywanych do prowadzenia Działalności strefowej będzie podlegać opodatkowaniu
podatkiem dochodowym od osób prawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny
prawnej przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od
uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.
Nadmienić należy, że w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 wydano odrębne
rozstrzygnięcie.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52
§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
– t.j. Dz.U. z 2016 r., poz. 718 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art.
47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na
wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie,
w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa
podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania
opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów
postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania
przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną.
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/