Inwestycje długoterminowe – wycena

WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA
KATEDRA RACHUNKOWOŚCI
Rachunkowość finansowa
studia podyplomowe
dr Beata Zyznarska-Dworczak
WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA
KATEDRA RACHUNKOWOŚCI
Aktywa inwestycyjne
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje – definicja (art. 3. pkt 1 ust. 17 UoR)
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje – definicja (art. 3. pkt 1 ust. 17 UoR)
To aktywa posiadane przez jednostkę w celu osiągnięcia z nich
korzyści ekonomicznych wynikających z:
- przyrostu wartości tych aktywów,
- uzyskania przychodów w formie odsetek, dywidend (udziałów w
zyskach) lub innych pożytków,
w tym również z transakcji handlowej,
a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i
wartości niematerialne i prawne, które nie są użytkowane przez
jednostkę, lecz są posiadane przez nią w celu osiągnięcia tych
korzyści.
Aktywa inwestycyjne
W bilansie:
Inwestycje:
- długoterminowe
- krótkoterminowe
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje krótkoterminowe – wycena na dzień:
I.
powstania/nabycia aktywa - według cen nabycia lub zakupu
albo wartości godziwej (art. 35. ust. 1 UoR),
II. sprzedaży - według cen sprzedaży (przychody) i wartości
księgowej (koszty),
III. bilansowy – według (art. 28. ust. 1 pkt 3 UoR):
ceny rynkowej,
ceny nabycia lub ceny rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest
niższa
według skorygowanej ceny nabycia – jeżeli dla danego składnika
aktywów został określony termin wymagalności,
wartości godziwej dla krótkoterminowych inwestycje, dla których
nie istnieje aktywny rynek.
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje krótkoterminowe – wycena
Skutki wzrostu lub obniżenia wartości inwestycji
krótkoterminowych wycenionych według cen (wartości) rynkowych
zalicza się odpowiednio do przychodów lub kosztów finansowych
(art. 35 ust. 3 UoR)
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje krótkoterminowe – podsumowanie
Nabycie
składników
Sprzedaż
składników
Wycena:
wg cen nabycia
lub zakupu
Wycena:
wg cen sprzedaży
(przychody) i wartości
księgowej (koszty)
Ewidencja:
Wn odpowiednie
konta inwestycji
Ma „Inne
rozrachunki”
Ewidencja:
Koszty: „Koszty
finansowe”
Przychody: „Przychody
finansowe
WF: zysk /strata ze
sprzedaży
Dzień
bilansowy
Wycena:
1. wg wartości rynkowej
2. wg ceny nabycia lub
wartości rynkowej, zależnie od
tego, która z nich jest niższa,
3. wg według skorygowanej
ceny nabycia,
4. wg wartości godziwej
Ewidencja:
Wzrost wartości: „Przychody
finansowe”
Obniżenie wartości: „Koszty
finansowe”
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje krótkoterminowe – zadania
Aktywa inwestycyjne
W bilansie:
Inwestycje:
- długoterminowe
- krótkoterminowe
Aktywa inwestycyjne
Do inwestycji długoterminowych zalicza się
- Nieruchomości (nabyte grunty albo budynki, w tym prawa
wieczystego użytkowania, celem dalszej odsprzedaży)
- Wartości niematerialne i prawne (zakupiona technologia (knowhow), patent, celem dalszej odsprzedaży)
- Długoterminowe aktywa finansowe* (akcje, udziały i inne papiery
wartościowe, pożyczki udzielone, inne długoterminowe aktywa finansowe
jak należności finansowe i lokaty bankowe, bony oszczędnościowe i
podobne)
- Inne inwestycje długoterminowe (metale szlachetne, kosztowności,
działa sztuki).
Aktywa inwestycyjne
Długoterminowe aktywa finansowe*
- większość długoterminowych aktywów finansowych stanowi
instrumenty finansowe w rozumieniu Rozporządzenia Ministra Finansów
z dnia 12 grudnia 2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania,
metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów
finansowych (Dz.U. 2001 nr 149 poz. 1674, z późn. zm.)
- wyróżnia się 4 kategorie instrumentów finansowych:
1) aktywa finansowe i zobowiązania finansowe przeznaczone do
obrotu,
2) pożyczki udzielone i należności własne,
3) aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności,
4) aktywa finansowe dostępne do sprzedaży.
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje długoterminowe – wycena na dzień:
I.
powstania/nabycia aktywa - według cen nabycia lub zakupu
albo wartości godziwej
II. sprzedaży - według cen sprzedaży (przychody) i wartości
księgowej (koszty)
III. bilansowy:
- według ceny nabycia (minus odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości) lub wartości godziwej.
- w podziale na:
I. inwestycje niefinansowe - w nieruchomości oraz wartości
niematerialne i prawne
II. Inwestycje finansowe - inne niż w nieruchomości oraz wartości
niematerialne i prawne
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje długoterminowe – wycena bilansowa
I. Inwestycje niefinansowe - w nieruchomości oraz WNiP (art. 28 ust.
1 pkt 1a UoR) – wycena według :
1) zasad stosowanych do środków trwałych lub
2) ceny rynkowej bądź inaczej określonej wartości godziwej
[nie
uwzględnia się w tej wycenie kosztów ulepszeń oraz utraty wartości spowodowanej używaniem lub
upływem czasu, konieczna wycena przynajmniej na dzień sporządzenia sprawozdania finansowego].
=> Jednostka stosuje do wszystkich inwestycji w nieruchomości tę
samą metodę wyceny.
=> Różnica z przeszacowania : „Pozostałe koszty/przychody
operacyjne”
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje długoterminowe – wycena
II. Inwestycje finansowe - inne niż w nieruchomości oraz WNiP
(art. 28 ust. 1 pkt 3 UoR) – według:
1) ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości lub
2) wartości godziwej albo skorygowanej ceny nabycia – jeżeli dla
danego składnika aktywów został określony termin wymagalności;
wartość w cenie nabycia można przeszacować do wartości w cenie
rynkowej, a różnicę z przeszacowania rozliczyć zgodnie z art. 35 ust. 4;
=> art. 35. ust. 4
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje długoterminowe – wycena
=> art. 35. ust. 4:
Skutki przeszacowania inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych
innych niż wymienione w art. 28 ust. 1 pkt 1a, powodujące wzrost ich
wartości do poziomu cen rynkowych, zwiększają kapitał (fundusz) z
aktualizacji wyceny.
Obniżenie wartości inwestycji uprzednio przeszacowanej do wysokości
kwoty, o którą podwyższono z tego tytułu kapitał (fundusz) z aktualizacji
wyceny, jeżeli kwota różnicy z przeszacowania nie była do dnia wyceny
rozliczona, zmniejsza ten kapitał(fundusz).
W pozostałych przypadkach skutki obniżenia wartości inwestycji zalicza
się do kosztów finansowych. Wzrost wartości danej inwestycji
bezpośrednio wiążący się z uprzednim obniżeniem jej wartości,
zaliczonym do kosztów finansowych, ujmuje się do wysokości tych
kosztów jako przychody finansowe.
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje długoterminowe – wycena
II. Inwestycje finansowe w postaci instrumentów finansowych - wycena
z uwzględnieniem Rozporządzenia:
1) dostępne do sprzedaży z możliwością ustalenia wartości godziwej
- w wartości godziwej - powstała różnica na wynik finansowy albo na
kapitał z aktualizacji wyceny,
2) dostępne do sprzedaży, bez terminu wymagalności i bez
możliwości ustalenia
wartości godziwej - w cenie nabycia z
uwzględnieniem utraty wartości,
3) we wszystkich pozostałych przypadkach w skorygowanej cenie
nabycia.
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje długoterminowe niefinansowe – podsumowanie
Nabycie
składników
Sprzedaż
składników
Dzień
bilansowy
Wycena:
wg cen nabycia lub
zakupu
albo wartości godziwej
Wycena:
wg cen sprzedaży
(przychody) i wartości
księgowej (koszty)
Wycena:
1) wg zasad dla ŚT i wnip albo
2) wg ceny rynkowej lub wartości
godziwej
Ewidencja:
Wn odpowiednie konta
inwestycji
Ma „Inne rozrachunki”
Ewidencja:
Ewidencja:
Koszty: „Pozostałe koszty Trwała utrata wartości:
operacyjne”
„Pozostałe koszty operacyjne”
Przychody: „Pozostałe
przychody operacyjne”
WF: zysk / strata ze
sprzedaży
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje długoterminowe finansowe – podsumowanie
Nabycie
składników
Wycena:
wg cen nabycia lub
zakupu
albo wartości godziwej
Sprzedaż
składników
Wycena:
wg cen sprzedaży
(przychody) i wartości
księgowej (koszty)
Ewidencja:
Wn odpowiednie konta
inwestycji
Ma „Inne rozrachunki”
Ewidencja:
Koszty: „Koszty
finansowe”
Przychody: „Przychody
finansowe”
WF zysk / strata ze
sprzedaży
Dzień
bilansowy
Wycena:
1) cena nabycia pomniejszona o
odpisy z tytułu trwałej utraty
wartości albo
2) wartość godziwa
Ewidencja:
Trwała utrata wartości: „Koszty
finansowe”,
Różnica z przeszacowania:
„Kapitał z aktualizacji wyceny”
Aktywa inwestycyjne
Inwestycje długoterminowe – zadania
WYDZIAŁ ZARZĄDZANIA
KATEDRA RACHUNKOWOŚCI
Rachunkowość finansowa
studia podyplomowe
dr Beata Zyznarska-Dworczak