Zapasy w ustawie o rachunkowsci

15 kwietnia 2010 r.
Zapasy
w ustawie o rachunkowości
dr Katarzyna Trzpioła
Rzeczowe aktywa obrotowe - Zapasy
Aktywa, w stosunku do których oczekuje się, że zostaną
przeznaczone do zużycia lub sprzedaży w toku
normalnego cyklu działalności operacyjnej jednostki.
Bilansowo do grupy zapasów zalicza się:
 Materiały
 Półprodukty i produkty w toku
 Produkty gotowe
 Towary
 Zaliczki na dostawy (wypłacone kontrahentom)
2
Ewidencjonowanie,
czyli jak prezentujemy zapasy w księgach
 Metody ewidencji analitycznej (art. 17 ust. 2 UoR)
–
–
–
–
Ilościowa – prowadzona tylko w jednostkach miary, przyjęcie
tej metody łączy się z obowiązkiem wyceny na koniec
każdego okresu, za który jednostka rozlicza się z podatku
dochodowego;
ilościowo-wartościowa
wartościowa
zaliczenie wszystkich przyjmowanych zapasów bezpośrednio
w koszty – konieczne jest dokonanie inwentaryzacji oraz
wyceny w dniu bilansowym, jeśli zapasów takich nie ma –
wykazuje się stan zerowy – art.27.1 UoR
3
Rzeczowe aktywa obrotowe – Materiały, towary
Ewidencja w cenach
rzeczywistych
Ewidencja w cenach
ewidencyjnych
Nabycie
Cena nabycia/cena zakupu
Cena ewidencyjna
Rozchód
FIFO, LIFO, AVCO,
Szczególowa identyfikacja
Cena ewidencyjna
Wycena na
dzień
bilansowy
Korekta o odchylenia od cen
ewidencyjnych
Ceny nabycia/zakupu nie
wyższe niż cena sprzedaży
netto
Ceny nabycia / zakupu nie
wyższe niż ceny sprzedaży
netto
Odpisy
aktualizacyjne
4
Rzeczowe aktywa obrotowe – Produkty i
produkcja niezakooczona
Ewidencja w kosztach
rzeczywistych
Ewidencja w kosztach stałych
Nabycie
Koszty wytworzenia
Koszt ewidencyjny
Rozchód
FIFO, LIFO, AVCO,
Szczególowa identyfikacja
Koszt ewidencyjny
Wycena na
dzień
bilansowy
Korekta o odchylenia od cen
ewidencyjnych
Koszty wytworzenia nie
wyższe niż cena sprzedaży
netto
Koszty wytworzenia nie
wyższe niż ceny sprzedaży
netto
Odpisy
aktualizacyjne
5
Konsekwencje metody rozchodu
 FIFO – przy dużych różnicach wartości poszczególnych
partii, gdy wartości te rosną w czasie, zawyża dochód
(poprzez obniżenie kosztów) i zwiększa wartośd zapasów
 LIFO - przy dużych różnicach wartości poszczególnych
partii, gdy wartości te rosną w czasie, zaniża dochód
(poprzez podwyższenie kosztów) oraz zmniejsza wartośd
zapasów
– MSR nr 2 zabrania wyceny rozchodów tą metodą
 AVCO – średnia ważona cena ustalana jest okresowo
 szczegółowa identyfikacja – metoda najbardziej
czasochłonna
 według stałej ceny ewidencyjnej z równoczesnym
ujmowaniem odchyleo
6
Rzeczowe aktywa obrotowe – koszt
wytworzenia
Koszty
bezpośrednie
Materiały
Płace
Inne bezpośrenie
Koszty pośrednie
Stałe
Zmienne
Uzasadnione
wykorzystaniem mocy
produkcyjnych
Nieuzasadnione niewykorzystanie
mocy produkcyjnych
7
Utrata wartości
Utrata wartości poprzez wycenę do poziomu ceny sprzedaży netto
Trwała utrata wartości - zachodzi wtedy, gdy istnieje duże prawdopodobieostwo,
że kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości
w znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych
(Art.28.u.7 UoR).
• odpis indywidualny lub zbiorczy odnoszony w latach poprzednich:
– pozostałe koszty operacyjne
– koszty wytworzenia sprzedanych produktów
– koszty sprzedaży
– Konieczność przekształcenia danych porównawczych w sprawozdaniu za
2009r
– od 2009r. Pozostałe koszty operacyjne
8
Dziękuję za uwagę
Pytania i wątpliwości:
Katarzyna Trzpioła
[email protected]
www.taxfin.pl