Pani Maria Kalinowska Zastępca Dyrektora Departamentu

Kielce, 11.03.2013 r.
PIBR.12.01-001/13
Pani
Maria Kalinowska
Zastępca Dyrektora
Departamentu Podatków Dochodowych
Ministerstwo Finansów
Szanowna Pani Dyrektor,
W związku z zamieszczeniem w Biuletynie Informacji Publicznej Rządowego Centrum Legislacji
projektu, z dnia 15 lutego 2013 r., rozporządzenia Ministra Finansów zmieniającego
rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów uprzejmie
informuję, że Polska Izba Biur Rachunkowych zgłasza następujące stanowisko w tej sprawie:
Stanowisko Polskiej Izby Biur Rachunkowych
w sprawie projektu, z dnia 15 lutego 2013 r., rozporządzenia Ministra Finansów
zmieniającego rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów
i rozchodów
Polska Izba Biur Rachunkowych (dalej - PIBR) reprezentuje interesy podmiotów bezpośrednio
zainteresowanych:
1. uregulowaniem warunków prawnych prowadzenia działalności gospodarczej, poprzez
zmiany aktów prawnych,
2. zmianami w zakresie dostępu do świadczenia usług prowadzenia ksiąg rachunkowych,
3. wypracowaniem renomy biur rachunkowych, wykonujących zadania o szczególnym
charakterze i szczególnej doniosłości z punktu widzenia zadań państwa,
4. wszechstronnym wspomaganiem prowadzonej przez nich działalności gospodarczej,
W ocenie PIBR analiza przedstawionego przez Ministra Finansów do konsultacji projektu, z dnia
15 lutego 2013 r., rozporządzenia zmieniającego rozporządzenie w sprawie prowadzenia
podatkowej księgi przychodów i rozchodów (dalej – rozporządzenie) pozwala wskazać kilka
ważnych rozwiązań, mających wpływ na praktyczne zastosowanie rozporządzenia w pracy
właścicieli biur rachunkowych.
Zgodnie z zamieszczonym na internetowej stronie Rządowego Centrum Legislacji projektem
rozporządzenia w obowiązującym dotychczas rozporządzeniu w sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów zostaną wprowadzone zmiany mające na celu dostosowanie
rozporządzenia do:
1. rozwiązań wprowadzonych ustawą z dnia 30 listopada 2012 r. o redukcji niektórych
obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. z 2012 r., poz. 1342) oraz
2. zmian w rozporządzeniu „fakturowym”, wprowadzonych rozporządzeniem Ministra
Finansów z dnia 11 grudnia 2012 r. zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwrotu
Polska Izba Biur Rachunkowych
25-553 Kielce, ul. Klonowa 55, tel: +48 22 100 39 10, fax: +48 22 100 39 90
www.pibr.pl, e-mail: [email protected]
NIP 9591949656, REGON 260635642, KRS 0000433940
podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz
listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od
towarów i usług (Dz. U. z 2012 r., poz. 1428).
Opiniowany projekt rozporządzenia:
1. dostosowuje brzmienie przepisów rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów do zmian wprowadzonych w ustawie o zasadach ewidencji
i identyfikacji podatników i płatników poprzez zniesienie obowiązku umieszczania na
kartach przychodów pracownika jednocześnie obu numerów identyfikujących pracownika
(numeru NIP oraz numeru PESEL),
2. rozszerza katalog dowodów księgowych, będących podstawą zapisów w podatkowej
księdze przychodów i rozchodów o dowód związany z obowiązkiem zmniejszenia kosztów
uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów) lub zwiększenia kosztów uzyskania
przychodów na podstawie art. 24d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
3. na podatnika, który zmniejszył koszty zakupu towarów handlowych, materiałów
podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, produkcji w toku, wyrobów gotowych,
braków i odpadów (lub zwiększył przychód) nakłada obowiązek pomniejszenia wartości
spisu z natury o tę część zmniejszenia, jaka przypada na towary objęte tym
zmniejszeniem, a ujęte w spisie z natury,
4. uchyla przepisy mówiące o obowiązku obejmowania remanentem likwidacyjnym
wyposażenia, co jest związane ze zmianami w ustawie o podatku dochodowym od osób
fizycznych, dotyczącymi zniesienia zryczałtowanego 10%-owego podatku z remanentu
likwidacyjnego, a objęciem likwidacji działalności gospodarczej spisem z natury na
ogólnych, określonych w rozporządzeniu, zasadach,
5. dostosowuje brzmienie „Objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów” do
zmian w rozporządzeniu „fakturowym”, polegających na uchyleniu obowiązku
zamieszczania na fakturach numeru rejestracyjnego samochodu.
Proponowane przez Ministra Finansów zmiany powinny pozwolić podatnikowi na bezbłędne,
praktyczne zastosowanie zmian w podatku dochodowym od osób fizycznych przy prowadzeniu
podatkowej księgi przychodów i rozchodów.
Zdaniem PIBR wprowadzone zmiany nie w pełni jednak spełniają oczekiwania podatników w
zakresie zastosowania w podatkowej księdze przychodów i rozchodów wszystkich zmian, jakie w
ostatnim okresie weszły w życie.
Analiza przedstawionego do konsultacji projektu rozporządzenia prowadzi do
następujących wniosków.
1. Oceniamy pozytywnie wszystkie zmiany o charakterze porządkowym i dostosowawczym –
mowa tu o: 1) zniesieniu obowiązku zamieszczania na karcie przychodów pracownika
jednocześnie obu numerów identyfikacyjnych pracownika, 2) zniesieniu ograniczenia
ujmowania w zestawieniu wydatków z tytułu używania samochodu osobowego
niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych o wartości niematerialnych i prawnych
do faktur zawierających numer rejestracyjny pojazdu, 3) ostatecznym uregulowaniu
zagadnienia remanentu likwidacyjnego,
2. Oceniamy pozytywnie rozszerzenie katalogu dowodów księgowych, będących podstawą
zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów – wyszczególnienie (w dodanych
pkt 1a oraz 1b w § 12 ust. 3) danych, co najmniej które dowód związany ze zmianami w
kosztach uzyskania przychodów (przychodach) powinien zawierać pozwoli podatnikom
mieć pewność, że dokonywane przez nich wpisy, związane z wprowadzonymi zmianami w
podatku dochodowym od osób fizycznych są prawidłowe,
3. Oceniamy negatywnie zbyt pobieżne potraktowanie przez autorów projektu zagadnienie
pomniejszenia wartości spisu z natury o wartość zmniejszenia kosztów uzyskania
przychodów (zwiększenia przychodów) w sytuacji, gdy spis obejmuje towary, których
dotyczyło zmniejszenie kosztów (zwiększenie przychodów).
Polska Izba Biur Rachunkowych
25-553 Kielce, ul. Klonowa 55, tel: +48 22 100 39 10, fax: +48 22 100 39 90
www.pibr.pl, e-mail: [email protected]
NIP 9591949656, REGON 260635642, KRS 0000433940
Rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów jest
na tyle szczegółową „instrukcją” prowadzenia tej księgi, że nie może w nim zabraknąć
określenia, w jaki sposób należy pomniejszyć wartość spisu z natury (za pomocą jakiego
dokumentu). O obowiązku pomniejszenia mówią dodane przepisy § 29 ust. 4a i 4b. - w
myśl proponowanego brzmienia tych przepisów wartość spisu z natury pomniejsza się o
kwotę, o którą podatnik zmniejszył koszty uzyskania przychodów (bądź zwiększył
przychody), jeżeli zmniejszenie kosztów (zwiększenie przychodów) związane było z
zaliczeniem do kosztów uzyskania przychodów wydatków dotyczących towarów
handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów,
produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów, objętych tym spisem.
Określenie sposobu, w jaki podatnik powinien pomniejszyć wartość spisu z natury jest o
tyle istotne, że w myśl obowiązującego § 29 ust. 5 rozporządzenia spis z natury może być
wpisany do księgi na dwa sposoby: albo bezpośrednio według poszczególnych rodzajów
jego składników albo w jednej pozycji (o ile na podstawie spisu zostało sporządzone
odrębne, szczegółowe zestawienie poszczególnych składników spisu).
Z proponowanych zmian w rozporządzeniu nie wynika, na podstawie jakich dokumentów
(lub jakiego wpisu) należy dokonać pomniejszenia, o którym mowa w § 29 ust. 4a i 4b.
Brak jakichkolwiek rozwiązań w rozporządzeniu, dotyczących tego zagadnienia, może być
przyczyną niejednoznacznych interpretacji przepisów rozporządzenia i ewentualnych
sporów podatnika z organami kontrolnymi.
W związku z powyższym Polska Izba Biur Rachunkowych wnosi o uwzględnienie wyrażonych w
niniejszym stanowisku wniosków. Jednocześnie PIBR deklaruje chęć dalszej współpracy w
pracach nad nowelizacją rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i
rozchodów.
Z poważaniem
Prezes Zarządu
Polskiej Izby Biur Rachunkowych
/-/Beata Dziudzik
Polska Izba Biur Rachunkowych
25-553 Kielce, ul. Klonowa 55, tel: +48 22 100 39 10, fax: +48 22 100 39 90
www.pibr.pl, e-mail: [email protected]
NIP 9591949656, REGON 260635642, KRS 0000433940