Jarosław Neneman - podsekretarz stanu w Ministerstwie

Warszawa, dnia 21 maja 2015 r.
RZECZPOSPOLITA POLSKA
MINISTER FINANSÓW
DD2.054.18.2015.MWJ
208188.608771.387839
Pan
Radosław Sikorski
Marszałek Sejmu
Rzeczypospolitej Polskiej
Warszawa
Odpowiadając na przekazaną przez Wicemarszałka Sejmu, Pana Marka Kuchcińskiego
interpelację nr 32547 Pana Posła Dariusza Piontkowskiego „w sprawie podatku dochodowego od
osób fizycznych w zakresie opodatkowania odszkodowań za szkody wyrządzone przez zwierzęta
chronione“, uprzejmie informuję.
Przedmiotem interpelacji jest opodatkowanie odszkodowań za szkody wyrządzone przez gatunki
zwierząt chronionych. W interpelacji Pan Poseł wskazuje na województwo podlaskie w którym
problem szkód powstających w wyniku działalności przede wszystkim bobrów jest dość
poważny podkreślając, że z każdym rokiem liczba poszkodowanych rośnie, jednak wypłacane
kwoty często nie są w stanie nawet w połowie zrekompensować poniesionych strat. Pan Poseł
zauważa jednocześnie, że na początku 2015 r. wydana została przez Dyrektora Izby Skarbowej
w Bydgoszczy interpretacja indywidualna nr ITPB2/415-949/14/ENB, dla Regionalnej Dyrekcji
Ochrony Środowiska w Białymstoku, z której wynika, że przedmiotowe odszkodowania należy
traktować jako przychody podlegające opodatkowaniu i w konsekwencji RDOŚ obowiązana jest
wystawiać informację PIT-8C osobom, które otrzymały odszkodowania w poprzednim roku
podatkowym.
Odnosząc się do powyższego uprzejmie informuję, że na podstawie przepisów ustawy z dnia
16 kwietnia 2004 r. o ochronie przyrody (Dz. U. z 2013 r. poz. 627, z późn. zm.), Skarb Państwa
odpowiada za szkody wyrządzone przez zwierzęta takie jak żubry, wilki, rysie, niedźwiedzie,
bobry. Osobom, którym zwierzęta te wyrządziły szkody przysługuje odszkodowanie. Oględzin
i szacowania szkód, a także ustalania wysokości odszkodowania i jego wypłaty dokonuje
regionalny dyrektor ochrony środowiska, a na obszarze parku narodowego, dyrektor tego parku.
ul. Świętokrzyska 12, 00-916 Warszawa | tel.: +48 (22) 694 55 55 | e-mail: [email protected]
Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 2012 r. poz. 361, z późn. zm.), wypłacone osobie fizycznej przez
Regionalną Dyrekcję Ochrony Środowiska odszkodowanie za szkody wyrządzone przez
zwierzęta, o których mowa w ustawie o ochronie przyrody w prowadzonej działalności rolniczej,
stanowi przychód z działalności rolniczej niepodlegający opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób fizycznych.
W rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, działalnością
rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych
w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym
również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego,
produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów
uprawnych, sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów
użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb, a także
działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin,
w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1.
miesiąc – w przypadku roślin,
2.
16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3.
6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4.
2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
- licząc od dnia nabycia.
Szkody wyrządzone przez zwierzęta, o których mowa w przepisach o ochronie przyrody, w tym
przez bobry, wpływają na zmniejszenie przychodów z działalności rolniczej. Odszkodowanie ma
na celu rekompensatę tych strat. Odszkodowanie to powoduje, że osoba je otrzymująca ma
możliwość uzyskania przychodów z działalności rolniczej w takiej wysokości, w jakiej
uzyskałaby te przychody, gdyby zwierzęta szkody nie wyrządziły. Tym samym odszkodowanie
to należy uznać za przychód z działalności rolniczej, który nie podlega opodatkowaniu
podatkiem dochodowym.
W piśmie z dnia 18 marca 2015 r., nr DD2.8201.2.2015, skierowanym do organów
podatkowych, Ministerstwo Finansów przekazało stosowne wyjaśnienia dotyczące
kwalifikowania do działalności rolniczej odszkodowań za szkody wyrządzone przez zwierzęta.
Nie zmienia to jednak faktu, że beneficjentami odszkodowania mogą być również osoby
nieprowadzące działalności rolniczej. W przypadku, gdy otrzymane odszkodowanie nie stanowi
przychodu z działalności rolniczej, to podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na
zasadach ogólnych według skali podatkowej. Są to przychody z tzw. innych źródeł, o których
mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych. W odniesieniu do przedmiotowych odszkodowań nie znajduje zastosowania
zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,
zgodnie z którym, wolne od podatku dochodowego są m.in. otrzymane odszkodowania lub
zadośćuczynienia, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów
odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw (…).
Zwolnieniem są zatem objęte odszkodowania lub zadośćuczynienia, o ile ich wysokość lub
zasady ustalania określone zostały w przepisach ustaw lub przepisach wykonawczych do tych
ustaw, a także nie zostały wymienione w katalogu wyjątków wymienionych w tym przepisie.
2
Ustawa o ochronie przyrody nie określa wysokości i zasad ustalania odszkodowań za szkody
wyrządzone przez wymienione w tej ustawie zwierzęta. Zasady te nie zostały również określone
w przepisach wykonawczych do ustawy. Mając powyższe na uwadze, Minister Finansów
pismem z dnia 29 kwietnia 2015 r., nr DD2.8222.3.2015.MWJ, zwrócił się do Ministra
Środowiska w sprawie podjęcia działań zmierzających do określenia w drodze aktu
wykonawczego do ustawy o ochronie przyrody, wysokości i zasad ustalania odszkodowań za
szkody wyrządzone przez wymienione w tej ustawie zwierzęta.
W przypadku wypłaty odszkodowań za szkody wyrządzone przez zwierzęta w prowadzonej
działalności rolniczej, z uwagi na fakt, że są to przychody z działalności rolniczej, to na płatniku
tj. Regionalnej Dyrekcji Ochrony Środowiska, nie ciąży obowiązek sporządzenia informacji
PIT-8C. Jeżeli informacje takie zostały sporządzone, to na podstawie art. 81 ustawy z dnia
29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613), istnieje możliwość ich
skorygowania. Ministerstwo Finansów nie gromadzi jednak danych dotyczących złożonych
korekt deklaracji PIT-8C. Aktualnie nie jest również możliwe wskazanie danych dotyczących
ilości złożonych przez Regionalne Dyrekcje Ochrony Środowiska informacji PIT-8C za lata
2014-2015. Dane w tym zakresie dotyczące 2014 r. będą dostępne w sierpniu 2015 r.
Jednocześnie uprzejmie informuję, że z danych przekazanych przez Biura Krajowej Informacji
Podatkowej wynika, że w zakresie opodatkowania odszkodowań za szkody wyrządzone przez
zwierzęta chronione, zostało wydanych 11 interpretacji indywidualnych, które zawierały
stanowisko sprzeczne ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów wyrażonym w piśmie z dnia
18 marca 2015 r., nr DD2.8201.2.2015. Jedna z przedmiotowych interpretacji zostanie
zmieniona przez organ upoważniony, w związku z uwzględnieniem skargi podatnika, natomiast
pozostałe, w tym powołana w wystąpieniu Pana Posła interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 16 stycznia 2015 r., nr ITBP2/415-949/14/ENB, zostały
przekazane do Ministerstwa Finansów celem ich weryfikacji.
3