case study Plik

Case study: Strategia podatkowa przedsiębiorcy w 2009 r.1
Informacje ogólne: Salon Fryzjersko-Kosmetyczny „Luksus” w Zielonej Górze,
Forma organizacyjno-prawna: osoba fizyczna prowadząca działalność gospodarczą od 2005
r.,
Miejsce prowadzenia działalności: Zielona Góra (miejscowość powyŜej 50 000
mieszkańców),
Liczba zatrudnionych: 3 osoby (umowa o pracę) + 1 właściciel,
Rodzaje działalności: usługi fryzjerskie dla kobiet i dziewcząt, działalność wytwórcza –
wytwarzanie peruk, usługi kosmetyczne.
Przewidywane przychody w roku 2009, w tym:
117 500,00
usługi fryzjerskie dla kobiet i dziewcząt
62 400,00
usługi kosmetyczne
48 600,00
działalność wytwórcza – wytwarzanie peruk
6 500,00
Przewidywane koszty uzyskania przychodu w roku 2009, w 87 300,00
tym:
Składki ZUS właściciela za 2009 r.
6 803,88
Składki NFZ właściciela za 2009 r. (7,75%)
2 226,93
Podatnik posiada 2 dzieci w wieku szkolnym (2 x 1112,04)
2 224,08
Ulga internetowa
760,00
Dochody współmałŜonka (po odliczeniu składek ZUS)
42 500,00
Składki NFZ współmałŜonka (do odliczenia 7,75%)
3 750,00
Poziom obciąŜeń podatkowych
1. Karta podatkowa (1)
Stawka podatku według Załącznika nr 3 Tabela miesięcznych stawek podatku dochodowego w formie
karty podatkowej:
usługi fryzjerskie dla kobiet i dziewcząt
poz. 86 kwota: 509
działalność wytwórcza – wytwarzanie peruk
poz. 86 kwota: 509
usługi kosmetyczne
poz. 88 kwota: 531
W decyzji Urzędu Skarbowego określono podatek w kwocie 531 zł miesięcznie. Podatek roczny: 531
zł x 12m-cy = 6372 zł – 2226,93 (składki NFZ do odliczenia) = 4 145,07 zł.
Brak jest możliwości rozliczenia z małżonkiem i skorzystania z ulg podatkowych, stąd podatek do
zapłacenia za 2009 r. wyniesie 4 145 zł.
Tabela 15. Ryczałt ewidencjonowany (2)
1
Studium przypadku zaczerpnięto z opracowania: Magdalena Rękas, Wybór optymalnej formy opodatkowania
dochodu osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą jako jedna ze strategii podatkowych
przedsiębiorcy. Zeszyty Naukowe Uniwersytetu Szczecińskiego nr 549, Ekonomiczne Problemy Usług nr 39,
Wydawnictwo US, Szczecin 2009, s. 412-415.
Rodzaj
działalności
Przychód
Struktura
przychodów
(w %)
Stawka
ryczałtu
(w %)
Kwota
podatku
53,11
Składki
Podstawa
przypadające opodatkowania
na dany
rodzaj
przychodu
3 613,54
58 786,46
usługi
fryzjerskie
usługi
kosmetyczne
działalność
wytwórcza
Razem
62 400
8,5
4 996,85
48 600
41,36
2 814,08
45 785,92
8,5
3 891,80
6 500
5,53
376,26
6 123,74
5,5
336,81
117 500
100%
6 803,88
110 696,12
-
9 225,46
Podatek roczny: 9 225,46 zł – 760 zł (ulga internetowa) – 2 226,93 zł (składki NFZ do
odliczenia) = 6 238,53 zł. Brak moŜliwości rozliczenia z małŜonkiem, stąd podatek do
zapłacenia za 2009 r.: 6 239zł.
Tabela 16. PIT – zasady ogólne według skali progresywnej (3)
Wyszczególnienie
Prowadzący
działalność
gospodarczą
(oddzielnie)
117 500,00
87 300,00
Współmałżonek
(oddzielnie)
Łączne opodatkowanie
małżonków
Przychody
Koszty uzyskania
przychodów
Dochód
30 200,00
Składki ZUS
6 803,88
Ulga internetowa
760,00
Podstawa
22 637,00
42 500,00
65 137 : 2 = 32 569
opodatkowania
Podatek należny (18%, 4 074,66
7 650,00
5 862,42
32%)
Kwota wolna od
556,02
556,02
556,02
podatku
Składki NFZ
2 226,93
3 750,00
5 976,93
Ulga prorodzinna (2 x
1112,04*
1112,04*
2 224,08
1112,04)
Podatek za 2009 r.
1 115,00
2232,00
2 412,00**
* Każde z rodziców odliczyło ulgę prorodzinną za jedno dziecko.
** Wyliczono w następujący sposób: podatek należny i kwota wolna od podatku) x 2 – składka NFZ –
ulga prorodzinna.
Sytuacja 1: każde z małżonków rozlicza się oddzielnie, łączne obciążenie podatkowe: 3 347 zł.
Sytuacja 2: łączne opodatkowanie małżonków, obciążenie podatkowe: 2 412 zł.
Tabela 17. Podatek liniowy (4)
Wyszczególnienie
Prowadzący
Współmałżonek
działalność
gospodarczą
(oddzielnie)
117 500,00
87 300,00
(oddzielnie)
Przychody
Koszty uzyskania
przychodów
Dochód
30 200,00
Składki ZUS
6 803,88
Ulga internetowa
760,00
Podstawa
23 397,00
41 740,00
opodatkowania
Podatek należny (18%, 4 445,43
7 513,20
32%)
Kwota wolna od
556,02
podatku
Składki NFZ
2 226,93
3 750,00
Ulga prorodzinna (2 x
2 224,08*
1112,04)
Podatek za 2009 r.
2 219**
983
Interpretacja:
Przy rozliczeniu podatku liniowego brak jest możliwości wspólnego opodatkowania
małżonków. Małżonek prowadzący działalność gospodarczą zapłaci podatek za 2009 r. w wysokości
2 219 zł. Współmałżonek rozliczający się odrębnie skorzysta z ulgi internetowej i pełnej ulgi
prorodzinnej i zapłaci podatek za 2009 r. w kwocie 983 zł. Łączne obciążenie podatkowe rodziny
wyniesie 3 202 zł.
W przypadku analizowanego case study optymalną formą opodatkowania podatnika są
zasady ogólne według skali. Pozwalają bowiem na maksymalne wykorzystanie ulg i uwzględnieniu
dochodów współmałżonka. Najmniej pożądaną formą rozliczenia w powyższym przypadku jest ryczałt
ewidencjonowany. W analizowanym przykładzie wykazano, iż poziom obciążeń podatkowych
przedsiębiorcy jest zróżnicowany w zależności od przyjętego sposobu rozliczenia.