Wykład 4

Podatek dochodowy od osób prawnych –
zarządzanie rozpoznawaniem kosztów w
kontekście budowania wartości firmy
Wykład 4
Warszawa, 24 października 2014 r.
Plan prezentacji
1. Zarządzanie kosztami a zarządzanie rozpoznawaniem kosztów
2. Związek kosztu z przychodem
3. Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania przychodu (NKUP)
4. Moment rozpoznawania kosztów podatkowych
5. Amortyzacja
1
1
2
2
Zarządzanie kosztami
a zarządzanie
rozpoznawaniem
kosztów
Zarządzanie kosztami vs. zarządzanie kosztami
podatkowymi
•
•
3
Rolą dyrektora finansowego jest jednoczesne dążenie do:
 zwiększania wyniku finansowego (tj. maksymalizacji przychodów
minimalizacji kosztów), oraz
 zmniejszania obciążenia podatkowego (w tym – z tytułu CIT).
3
i
Jednoczesne osiągnięcie powyższych celów jest możliwe m.in. dzięki:
 zarządzaniu kosztami w ujęciu finansowym, np.:
 optymalizowaniu procesów biznesowych,
 optymalizowaniu struktury zatrudnienia,
 kontrolowaniu efektywności kosztów (aby poniesienie określonej kwoty kosztu
generowało jak największą kwotę przychodów),
 zarządzaniu kosztami podatkowymi np.:
 ograniczaniu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodu,
 właściwemu dokumentowaniu ponoszonych wydatków,
 zarządzaniu kosztami w czasie.
Optymalizacja kosztów podatkowych jako istotny
element zarządzania kosztami w przedsiębiorstwie
•
•
•
•
4
Z badań prowadzonych wśród przedsiębiorców wynika, że postrzegają oni
optymalizację obciążeń podatkowych jako jeden ze sposobów ograniczania kosztów
związanych z prowadzoną działalnością.
Najistotniejsze działania planowane przez przedsiębiorców w omawianym zakresie:
 poprawa przepływów pieniężnych związanych z zapłatą podatków (29%
odpowiedzi),
 optymalizacja rozpoznawania kosztów dla celów podatkowych (18% odpowiedzi).
Blisko 40% przedsiębiorców deklaruje zamiar przeprowadzenia dokładnej analizy
rozliczeń podatkowych związanych z ich działalnością.
Można wyciągnąć z tego wniosek, że przedsiębiorcy:
 mają świadomość istnienia potencjalnych, niewykorzystanych obszarów
optymalizacji w zakresie podatków,
 chcą lepiej zrozumieć obszary, w których możliwa jest redukcja kosztów
podatkowych.
Źródło: Redukcja kosztów – doraźna potrzeba czy długofalowe działanie? Jak polskie przedsiębiorstwa podchodzą do optymalizacji
kosztów, KPMG w Polsce, 2009 r., http://www.kpmg.pl/dbfetch/52616e646f6d49561b69757dd3eaf4e77bbd464e71fb3ca699d74883
95c0fcb3/redukcja_kosztow_raport_kpmg.pdf
4
Potencjalne działania w zakresie optymalizacji
kosztów podatkowych
Źródło: Redukcja kosztów – doraźna potrzeba czy długofalowe działanie? Jak polskie przedsiębiorstwa podchodzą do optymalizacji
kosztów, KPMG w Polsce, 2009 r., http://www.kpmg.pl/dbfetch/52616e646f6d49561b69757dd3eaf4e77bbd464e71fb3ca699d74883
95c0fcb3/redukcja_kosztow_raport_kpmg.pdf
5
5
6
6
Związek kosztu z przychodem
Definicja kosztu uzyskania przychodu
•
•
7
Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty
poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia
źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Konieczność analizy:
 czy dany wydatek jest ponoszony w celu osiągnięcia przychodów /
zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów?
 zamiar podatnika w momencie ponoszenia kosztu,
 obiektywna możliwość osiągnięcia przychodu,
 możliwość udokumentowania związku kosztu z przychodem (bezpośredniego lub
pośredniego).
 czy wydatek nie znajduje się w katalogu wyłączeń z kosztów podatkowych
(art. 16 ust. 1 ustawy).
Formy dokumentowania wydatków
8
8
•
Istotna rola właściwego dokumentowania wydatków – szczególnie w przypadku
nabywania usług niematerialnych (doradztwo, pośrednictwo)
•
Przykładowe dokumenty:
 faktury,
 notatki wewnętrzne,
 protokoły,
 sprawozdania,
 listy osób współpracujących z usługodawcą w trakcie wykonywania czynności,
ewidencja czasu pracy takich osób,
 korespondencja e-mail.
Dokumentowanie wydatków - przykład
9
•
Spółka zamówiła u osoby fizycznej usługę doradczą: analizę, dotyczącą
usprawnienia procesu sprzedaży w ramach spółki.
•
Raport, będący wynikiem analizy, zawiera istotne biznesowo wskazówki,
schematy, jest wynikiem rzeczywiście przeprowadzonej analizy (istnieje
obiektywna możliwość, aby przyczynił się do osiągnięcia przychodów).
•
Ale:
•
po kilku latach (rok, w którym wystąpiła strata – organ może kontrolować nawet
11 lat później) toczy się postępowanie kontrolne:
 organ kwestionuje związek kosztu usługi z przychodem spółki, nie posiada
wiedzy fachowej umożliwiającej analizę treści raportu,
 opracowanie nie zawiera daty – brak informacji, kiedy zostało przekazane,
 brak możliwości dotarcia do świadków (rotacja kadr w spółce),
 brak innych dowodów.
•
Jak w takim przypadku wykazać, że opracowanie przyczyniło się do powstania
przychodu w danym okresie?
9
10
10
Wydatki niestanowiące kosztu
uzyskania przychodu (NKUP)
Wydatki niestanowiące kosztów uzyskania
przychodu (NKUP)
•
•
11
Katalog wydatków niestanowiących KUP, zawarty w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT,
jest dość zróżnicowany (nie ma jednolitego charakteru).
Można wyróżnić kilka grup NKUP:
 wydatki uznane przez ustawodawcę za „nieuzasadnione” (np. wydatki na
składniki majątku wykorzystywane dla celów osobistych pracowników lub
innych osób),
 wydatki „kontrowersyjne”;
 w niektórych przypadkach pojawiają się wątpliwości, czy cel, jaki zamierzył sobie
ustawodawca, został spełniony,
 wyłączenie zbyt małej grupy wydatków (np. niedostateczna kapitalizacja) lub
grupy zbyt dużej (np. wydatki na członków rady nadzorczej).
 część „NKUP” – wydatki o charakterze kapitałowym faktycznie odroczone w
czasie (wydatki na nabycie udziałów / akcji), albo rozłożone w czasie
(amortyzacja).
Wydatki niestanowiące
przychodu – przykłady
kosztów
uzyskania
12
12
Nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
• odpisów amortyzacyjnych od tej części wartości środków trwałych nabytych
aportem, która nie została przekazana na podwyższenie kapitału zakładowego
(czyli została przekazana na agio),
•
kosztów nabycia udziałów / akcji – do czasu odsprzedaży,
•
darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju;
 rozwiązanie: np. przekazanie infrastruktury lub prezenty itp. zachęty sprzedażowe –
argumentowanie, że nie jest to darowizna, ale świadczenie ponoszone w określonym
celu (realizacja inwestycji) oraz z określonych powodów (zapis umowny).
Przykładowe NKUP – niezapłacone / umorzone
odsetki
•
•
•
13
Kosztu uzyskania przychodu nie stanowią naliczone, lecz niezapłacone albo
umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również pożyczek (kredytów) (art. 16
ust. 1 pkt 11 ustawy o CIT).
W konsekwencji:
 do wygenerowania kosztu konieczna zapłata, za zapłatę uznawana jest
również kapitalizacja (dopisanie odsetek do kwoty głównej kredytu) – choć w
tym zakresie istnieją pewne wątpliwości (rozbieżne orzecznictwo),
 wewnętrzne finansowanie dłużne, w przeciwieństwie do finansowania
kapitałowego, może generować koszty podatkowe -> tarczę podatkową, ale
uwaga na przychody „z drugiej strony”,
 pożyczka wewnątrzgrupowa neutralna z perspektywy skonsolidowanego
sprawozdania finansowego.
Dodatkowe ograniczenia: niedostateczna kapitalizacja.
•
•
•
•
•
Przykładowe NKUP – niedostateczna
kapitalizacja (1) – przepisy obowiązujące do
31.12.2014
14
14
Niedostateczna kapitalizacja polega na ograniczeniu możliwości zaliczenia
odsetek do kosztów uzyskania przychodu w sytuacji, gdy poziom finansowania
długiem jest nieproporcjonalnie wysoki w stosunku do finansowania kapitałem art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy o CIT.
Celem ustawodawcy było ograniczenie zastępowania finansowania kapitałem
przez finansowanie wewnętrznym długiem.
„Wartość zadłużenia” spółki otrzymującej pożyczkę musi przekroczyć
trzykrotność jej kapitału zakładowego - przy czym wartość zadłużenia i wysokość
kapitału zakładowego, określa się na dzień zapłaty odsetek.
Obliczając wartość kapitału zakładowego nie uwzględnia się m.in.:
 części kapitału zakładowego, jaka nie została pokryta,
 części kapitału zakładowego, jaka została pokryta wierzytelnościami z tytułu
pożyczek od wspólników lub odsetkami od tych wierzytelności.
„Pożyczka” - szeroka definicja dla celów niedostatecznej kapitalizacji (w tym:
emisja papierów wartościowych o charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy
lub lokata).
Przykładowe NKUP – niedostateczna
kapitalizacja (2) – przepisy obowiązujące do
31.12.2014 Schemat niedostatecznej kapitalizacji
15
15
BABCIA
100%
MATKA
MATKA
MATKA
80%
Pożyczkobiorca
>25%
>25%
CÓRKA
>25%
<25%
>25%
>25%
CÓRKA
SIOSTRA
Pożyczkobiorca
Pożyczki od podmiotów :
podlegają ograniczeniom z tytułu
niedostatecznej kapitalizacji
nie podlegają tym ograniczeniom
SIOSTRA
Przykładowe NKUP – niedostateczna
kapitalizacja (3) – przepisy obowiązujące po
1.01.2015
•
•
•
•
•
16
Rozszerzenie zakresu stosowania na pośrednich udziałowców.
„Wartość zadłużenia” spółki otrzymującej pożyczkę musi przekroczyć wartość
kapitału własnego spółki - przy czym wartość zadłużenia i wysokość kapitału
własnego określa się na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc
zapłaty odsetek od pożyczek.
„Wartość kapitału własnego” pożyczkobiorcy oblicza się m.in. bez uwzględnienia
kapitałów z aktualizacji wyceny oraz części kapitału własnego (i) pochodzącego
z otrzymanych pożyczek podporządkowanych, (ii) jaka nie została pokryta lub
została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek od wspólników lub
odsetkami od takich wierzytelności.
„Pożyczka” - szeroka definicja, w tym: kredyt, emisja papierów wartościowych o
charakterze dłużnym, depozyt nieprawidłowy lub lokata. Nie uważa się
natomiast za pożyczkę pochodnych instrumentów finansowych.
Odsetki oznaczają wszelkie poniesione na rzecz pożyczkodawcy koszty
związane z uzyskaniem i korzystaniem z pożyczki (odsetki, opłaty, prowizje,
premie), a także opłaty z tytułu opóźnionej zapłaty zobowiązań.
Przykładowe NKUP – niedostateczna
kapitalizacja (4) – przepisy obowiązujące po
1.01.2015
Schemat niedostatecznej kapitalizacji
17
17
BABCIA
100%
MATKA
MATKA
MATKA
80%
Pożyczkobiorca
>25%
>25%
CÓRKA
>25%
<25%
>25%
>25%
CÓRKA
SIOSTRA
Pożyczkobiorca
Pożyczki od podmiotów :
podlegają ograniczeniom z tytułu
niedostatecznej kapitalizacji
nie podlegają tym ograniczeniom
SIOSTRA
Przykładowe NKUP – niedostateczna
kapitalizacja (5) – przepisy obowiązujące po
1.01.2015
18
Alternatywna metoda (wprowadzona art. 15c ustawy o CIT)
• Zaliczeniu do KUP w roku podatkowym mogą podlegać odsetki od
pożyczek - w tym udzielonych przez podmioty niepowiązane - w wysokości
nieprzekraczającej wartości odpowiadającej iloczynowi wartości stopy
referencyjnej NBP powiększonej o 1,25 punktu procentowego i wartości
podatkowej aktywów, z wyjątkiem WNiP.
• Wartość odsetek od pożyczek podlegająca zaliczeniu w roku podatkowym
do KUP nie może być wyższa niż wartość odpowiadająca 50% zysku z
działalności operacyjnej.
• Odsetki od pożyczek niezaliczone w danym roku do KUP podlegają
zaliczeniu do kosztów w następnych 5 latach.
• Podatnik jest obowiązany stosować metodę alternatywną po jej wyborze
przez okres nie krótszy niż 3 lata.
Przykładowa struktura finansowa – nieefektywna
19
Założenie: Spółka z Hiszpanii, finansuje spółkę zależną w Polsce bezpośrednio
długiem. Polska spółka zależna ma minimalny kapitał zakładowy (50k PLN).
Przychody @ > 30%
•
Skutki podatkowe w Hiszpanii:
odsetki od pożyczki opodatkowane
stawką ponad 30%,
opodatkowanie odsetek na zasadzie
memoriałowej.
•
Skutki podatkowe w Polsce:
 odsetki mogą zmniejszać podstawę
opodatkowania (tarcza podatkowa max.
19% x kwota odsetek),
 efekt tarczy podatkowej na zasadzie
kasowej, regulacje dot. niedostatecznej
kapitalizacji mogą go eliminować.
Udziałowiec (SP)
odsetki
pożyczka
0% WHT
Sp. z o.o. (PL)
Koszty @ 19%
Przykładowa struktura finansowa – poprawna
20
Założenie: Spółka-matka z Hiszpanii finansuje polską spółkę zależną
kapitałem / dopłatami.
•
Udziałowiec (SP)
kapitał
dywidendy
0% WHT
Sp. z o.o. (PL)
•
Skutki podatkowe w Hiszpanii:

dywidendy mogą korzystać
zwolnienia partycypacyjnego,

zwrot dopłat jest co do
neutralny podatkowo.
z
tzw.
zasady
Skutki podatkowe w Polsce:
 brak tarczy podatkowej,
 brak podatku u źródła na bazie ParentSubsidiary Directive (dywidendy) /
przepisów lokalnych (zwrot dopłat),
 PCC 0,5%.
Przykładowe NKUP – reprezentacja (1)
21
•
Do kosztów uzyskania przychodów nie zalicza się kosztów reprezentacji, w
szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz
napojów, w tym alkoholowych (art. 16 ust. 1 pkt 28).
•
Kluczowe dla rozstrzygnięcia, czy dany wydatek związany z działaniami
marketingowymi
stanowi
koszt
uzyskania
przychodów,
jest
jego
przyporządkowanie do kosztów reprezentacji (NKUP) albo reklamy lub innego typu
działań biznesowych (KUP)
 brak definicji reprezentacji i reklamy w przepisach podatkowych; w praktyce,
organy i sądy zwykle odwołują się do znaczenia słownikowego pojęć:
koszty reprezentacji
koszty reklamy
Reprezentacja to „okazałość,
wystawność w czyimś sposobie
życia, związana ze stanowiskiem,
pozycją społeczną”.
Reklama to „działanie mające na
celu zachęcenie potencjalnych
klientów do zakupu określonych
towarów lub usług”.
- nie stanowią KUP
- mogą być
wysokości
KUP
w
(Uniwersalny Słownik Języka Polskiego PWN pod red. prof. Stanisława Dubisza, Warszawa 2006)
pełnej
Przykładowe NKUP – reprezentacja (2) –
orzecznictwo
22
• „Czy o okazałości (wystawności) decyduje wielkość wydatkowanej jednorazowo
kwoty pieniężnej, np. w stosunku do osiąganych przez podatnika obrotów, rodzaj
usługi gastronomicznej, czy też charakter spotkania, narodowość kontrahentów lub
wielkość negocjowanej transakcji? Czy np. z okazałością nie będzie związane
zaserwowanie Francuzowi homara, a Rosjaninowi blinów z kawiorem
astrachańskim? Rozstrzygnięcie zasygnalizowanych problemów wymagałoby
zatem odpowiedzi na pytanie, jakie są standardy polskiej gościnności”;
 Wyrok WSA w Gliwicach z 9 listopada 2010 r., I SA/Gl 648/10.
• „Doświadczenie życiowe nie pozwala […] przyjąć, iż […] Spółka ryzykowałaby
ujawnieniem jakiejkolwiek jej tajemnicy handlowej mogącym znajdować się w
restauracji w tym samym czasie osobom trzecim, co z pewnością mogłoby zaistnieć
w przypadku omawiania zasad współpracy w restauracji”;
 Wyrok WSA w Łodzi z 27 sierpnia 2010 r., I SA/Łd 637/10 – argumentacja za
uznaniem, że każde spotkanie w restauracji zawsze ma charakter
reprezentacyjny (a nie biznesowy).
23
23
Moment rozpoznawania kosztów
podatkowych
Koszty bezpośrednie
•
24
Koszty uzyskania przychodów bezpośrednio związane z przychodami:
 poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy oraz w roku
podatkowym, są potrącalne w tym roku podatkowym, w którym osiągnięte
zostały odpowiadające im przychody.
 odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po
zakończeniu tego roku podatkowego do dnia:
 sporządzenia sprawozdania finansowego, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie
później jednak niż do upływu terminu określonego do złożenia zeznania, jeżeli
podatnicy są obowiązani do sporządzania takiego sprawozdania, albo
 złożenia zeznania, nie później jednak niż do upływu terminu określonego do
złożenia tego zeznania, jeżeli podatnicy, zgodnie z odrębnymi przepisami, nie są
obowiązani do sporządzania sprawozdania finansowego
- są potrącalne w roku podatkowym, w którym osiągnięte zostały
odpowiadające im przychody.
 odnoszące się do przychodów danego roku podatkowego, a poniesione po
dniu, o którym mowa powyżej, są potrącalne w roku podatkowym
następującym po roku, za który sporządzane jest sprawozdanie finansowe
lub składane zeznanie.
Koszty pośrednie
•
•
•
•
25
Koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z
przychodami, są potrącalne w dacie ich poniesienia.
Jeżeli koszty te dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, a nie jest
możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego, w takim
przypadku stanowią koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości
okresu, którego dotyczą.
Za dzień poniesienia kosztów, co do zasady, uważa się dzień, na który ujęto
koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury
(rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w
przypadku braku faktury (rachunku), z wyjątkiem sytuacji, gdy dotyczyłoby to
ujętych jako koszty rezerw albo biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
Charakter kosztu (bezpośredni / pośredni) wpływa na to, w jakim momencie koszt
może być ujęty w wyniku podatkowym
Koszty bezpośrednie a koszty pośrednie –
przykład: developer
•
•
•
•
26
Rozróżnienie pomiędzy kosztami bezpośrednimi a pośrednimi to istotne zagadnienie dla
developerów w branży mieszkaniowej;
 zwykle możliwość wygenerowania przychodów dopiero w momencie sprzedaży
mieszkań – jeśli inwestycja przeciąga się w czasie, ryzyko wygenerowania strat
podatkowych bez możliwości ich rozliczenia z dochodem.
Konieczne jest ustalenie charakteru danego kosztu:
 bezpośredni – odroczenie rozpoznania kosztu do momentu pojawienia się
przychodów z nim związanych (tu: sprzedaży mieszkań),
 pośredni – wpływ na wynik podatkowy w momencie poniesienia.
Przykład (1): rozliczenie kredytu zaciągniętego przez developera z przeznaczeniem na
„finansowanie całokształtu działalności gospodarczej”.
Przykład (2): przekazanie infrastruktury;
 historycznie: kontrowersje, czy takie przekazanie spełnia ogólne warunki zaliczenia do
kosztów (art. 15 ust. 1 ustawy o CIT) oraz czy nie jest NKUP jako darowizna (slajd
12),
 obecnie: kontrowersje, czy koszty z tego tytułu powinny powiększać wartość inwestycji
i być rozpoznawane w czasie poprzez amortyzację, czy też zwiększać koszty
bezpośrednio w momencie poniesienia.
26
Zarządzanie kosztami a rozliczanie strat
•
27
W celu unikania sytuacji, w której podatnik ma stratę podatkową, której nie może
rozliczyć, można zastosować różne techniki:
 „odświeżania” straty (wygenerowanie dodatkowego dochodu):
 przykład – sale-and-lease-back: po zrealizowaniu inwestycji (np. wybudowaniu
centrum handlowego) zawarcie umowy sprzedaży i następnie umowy
długoterminowego wynajmu (sprzedający jest najemcą);
 unikania strat podatkowych:
 przykład (1) - jeśli inwestycja finansowana jest pożyczką z grupy – zawieszenie
spłat odsetek w celu uniknięcia generowania kosztów podatkowych,
 przykład (2) – obniżenie stawek amortyzacyjnych.
Przykład - odświeżanie straty
Sprzedaż ŚT
20
1
2
3
Strata
-10
4
5
6
7
8
Rozliczenie
straty
-5
9
28
Amortyzacja
Przedmiot amortyzacji
29
Środki trwałe
•
Warunki:
– co
do
zasady
własność
/
współwłasność podatnika (wyjątek –
np. inwestycje w obcych środkach
trwałych)
– nabycie / wytworzenie we własnym
zakresie,
– kompletne i zdatne do użytku w dniu
przyjęcia do używania,
– przewidywany okres używania
dłuższy niż 1 rok,
– zaliczone do składników majątku
przedsiębiorstwa i wprowadzone do
ewidencji,
– wykorzystywane przez podatnika na
potrzeby związane z prowadzoną
działalnością gospodarczą albo
oddane do używania na podstawie
umowy najmu, dzierżawy, leasingu.
•
Wartości niematerialne i prawne
Warunki:
– nabycie,
– uwaga:
NIE
OBEJMUJE
wytworzonych we własnym zakresie,
– zdatne
do
gospodarczego
wykorzystania w dniu przyjęcia do
używania,
– przewidywany
okres
używania
dłuższy niż 1 rok,
– wykorzystywane przez podatnika na
potrzeby związane z prowadzoną
przez
niego
działalnością
gospodarczą, albo oddane do
używania na podstawie umowy
licencyjnej
(sublicencji),
umowy
najmu, dzierżawy, leasingu,
– katalog zamknięty: autorskie i
pokrewne prawa majątkowe, licencje,
know-how, prawa własności
przemysłowej, prawa spółdzielcze do
nieruchomości.
Metody amortyzacji środków trwałych (nie
WNiP)
•
30
Metoda liniowa – odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej (cena nabycia,
koszt wytworzenia, przy aporcie = wartość rynkowa, przy aporcie przed / ZORG =
wartość ta sama co u wnoszącego) w równych ratach co miesiąc, co kwartał, albo
jednorazowo na koniec roku podatkowego:
 stawki z wykazu rocznych stawek amortyzacyjnych,
 stawki podwyższone i obniżone;
 możliwość obniżenia, praktycznie nawet do 0 – ważne przy zarządzaniu stratą
podatkową,
 stawki
indywidualne
używane/ulepszone);
ustalane
przez
podatnika
(np.
środki
 wyższe, ale brak możliwości zmiany.
•
•
Metoda degresywna – odpisy w pierwszym roku przy zastosowaniu
podwyższonych stawek z tabeli, a w kolejnych latach, od wartości początkowej
pomniejszonej o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne;
 pozwala na przyspieszenie amortyzacji w początkowych okresach,
 w roku, w którym kwota odpisu byłaby mniejsza od tej uzyskiwanej przy
metodzie liniowej – następuje przejście na metodę liniową.
Jednorazowa amortyzacja podatkowa:
 wartość początkowa równa lub niższa niż 3.500 zł.
Wybór metody amortyzacji - porównanie
31
Porównanie dwóch metod amortyzacji:
Wartość początkowa środka trwałego (bloku energetycznego) - 100M PLN, zał.:
wysokość przychodów ze sprzedaży energii - 15M PLN rocznie przez 15 lat
• W ciągu pierwszych 5 lat po przekazaniu środka trwałego do używania:
 Metoda degresywna: suma odpisów wyniesie ~53M PLN, a kwota podatku ~4,2M PLN,
 Metoda liniowa: suma odpisów wniesie ~35M PLN, a kwota podatku ~7,6M PLN.
Wpływ decyzji o amortyzacji na wartość
inwestycji (1)
32
32
•
Wartości niematerialne i prawne (np. znaki towarowe) – decyzja o okresie amortyzacji (w istocie –
decyzja o stawce amortyzacyjnej) – nie może ulec zmianie.
•
Przykład - założenia:
 aktywacja znaku towarowego, wartego 70M PLN następuje w roku „0”, stopa dyskonta =
10%,
 amortyzacja podatkowa umożliwia zaliczenie w koszty odpisu amortyzacyjnego, a w
konsekwencji obniżenie dochodu i zmniejszenie obciążenia CIT (oszczędność podatkowa).
Opcja 1: amortyzacja przez okres 5 lat
Rok
Dodatkowa amortyzacja (M PLN)
Oszczędność podatkowa (M PLN)
NPV tarczy podatkowej (M PLN)
19%
~ 10,08
1
2
3
4
5
14
14
14
14
14
2,66
2,66
2,66
2,66
2,66
Wpływ decyzji o amortyzacji na wartość
inwestycji (1)
•
33
Opcja 2: amortyzacja przez okres 5 lat + opóźnienie implementacji projektu o 1 rok
Rok
1
2
3
4
5
6
Dodatkowa amortyzacja (M. PLN)
-
14
14
14
14
14
-
2,66
2,66
2,66
2,66
2,66
Oszczędność podatkowa (M. PLN)
NPV tarczy podatkowej (M. PLN)
Różnica - w porównaniu z opcją 1
(M. PLN)
•
19%
~9,17
~0,917
Opcja 3: amortyzacja przez okres 10 lat
Rok
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Dodatkowa amortyzacja (M. PLN)
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
1,3
1,3
1,3
1,3
1,3
1,3
1,3
1,3
1,3
1,3
Oszczędność podatkowa (M. PLN)
NPV tarczy podatkowej (M. PLN)
Różnica - w porównaniu z
opcją 1 (M. PLN)
19%
~7,98
~2,103
34
Ustawa deregulacyjna w CIT
Korekta kosztów w ramach ustawy deregulacyjnej (2013)
35
35
•
•
•
•
•
•
•
•
Jeśli kwota z faktury / rachunku nie została zapłacona w terminie 30 dni po terminie
płatności (albo po 90 dniach od zaliczenia w KUP przy terminach płatności > 60 dni), to
kwoty rozpoznane w kosztach z tej faktury / rachunku koryguje się, tj. wyłącza się z KUP.
Korekty dokonuje się w miesiącu, w którym upływa 30/ 60 dni.
Ponowne włączenie do KUP jest możliwe po zapłacie.
Analogiczne zasady do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych.
Brak przepisów dla rozliczeń podmiotów powiązanych, brak możliwości korekty
przychodów (po stronie faktycznie odnoszącej stratę = nie otrzymującej zapłaty).
Nałożenie na podatników daleko idących obciążeń administracyjnych i to pod hasłem
deregulacji.
Dodatkowo przepisy o VAT zupełnie odmienne => dwa rodzaje monitoringu.
Jednocześnie możliwości optymalizacji – odświeżenia strat.
Do przemyślenia (1)
36
Firma ogrodnicza „Po owocach poznacie ich Spzoo” (dalej: Popi) postanowiła
rozdzielić dwie swoje podstawowe działalności: hodowlę jabłek i jeżyn (powody:
brak synergii, konieczność oddzielenia finansowania bankowego, przygotowanie
do sprzedaży jednego z działów). Wartość biznesu Jabłka wynosi 100m, biznesu
Jeżyna 60m, z czego znak towarowy „Jeżyna” wart jest 45m (dotychczas nie
był pokazany w bilansie/rejestrze podatkowym), na jego wytworzenie nie
poniesiono kosztów. Rozważano kilka opcji: a) aport aktywów Jeżyna do nowej
spzoo wg wyceny, b) aport zorganizowanych aktywów i pasywów Jeżyna do nowej
spzoo, c) aport aktywów z alokacją na agio 60% wartości (tj. 36m). Co powinna
zrobić Popi zakładając, że nie ma wolnej gotówki na zapłatę dodatkowego podatku
dochodowego?
Przychód
Uwagi
Aport
60m
PCC, VAT, znak wyceniony na 45m wartość
początkowa (odpisy amort.)
Aport ZORG
Brak
Brak PCC/VAT, kontynuacja wartości pocz. => brak
wyceny znaku tow.
Aport (agio)
24m
PCC, VAT, wzrost wartości początkowej Śr Trw, ale
ograniczenia w odpisach amortyzacyjnych
Do przemyślenia (2)
37
Deweloper mieszkaniowy „Hiszpańska precyzja” Spzoo rozważa zaciągnięcie
pożyczki od udziałowca (pożyczka nie będzie podlegać ograniczeniom tzw.
niedostatecznej kapitalizacji). Dyrektor finansowy spółki rozważa formę rozliczania
odsetek: a) naliczenie kwartalne, ale płatność na koniec 2014 r., b) naliczenie
kwartalne i kapitalizacja odsetek, c) naliczanie i płatność kwartalne. Spółka
realizuje jeden projekt mieszkaniowy i sprzedaż mieszkań (akty notarialne
przenoszące własność) odbędzie się wyłącznie w 2013 r.
Czy analizowane warianty są optymalne z punktu widzenia podatkowego czy jest
może wersja korzystniejsza ?
Czy na decyzję wpłynie fakt, że pożyczka a) dotyczy ogólnej działalności spółki, b)
jest przeznaczona wyłącznie na finansowanie budowy?
Do przemyślenia (3)
38
Firma „Niemiecka fantazja” Spzoo otrzymała aportem znak towarowy warty 20m
PLN (cała wartość aportu została alokowana na kapitał zakładowy). Obecnie
dyrektor finansowy spółki rozważa jaką stawką amortyzacji powinien przyjąć dla
tego aktywa: maksymalną możliwą(tj. 20% - amortyzacja w 5 lat) czy też wydłużyć
okres amortyzacji do 10 lat. Roczne dochody spółki wynoszą 2m PLN, ale zgodnie
z planami mają wzrastać o 0.5m rocznie.
Czy decyzja byłaby inna gdyby spółka dostała aportem maszynę (wieżę wiertniczą
– stawka podstawowa 20%), a nie znak towarowy?
Czy na decyzję ma wpływ planowany czas działania spółki (np. 5 vs. 10 lat)?
39
39
Pytania ?
40
Dziękuję za uwagę