Ubezpieczenie samochodu zakupionego w leasingu operacyjnym

Ubezpieczenie samochodu zakupionego w leasingu operacyjnym
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
W którym momencie podatnik może ująć notę obciążeniową za to ubezpieczenie w kosztach?
Pytanie
Podatnik prowadzący działalność gospodarczą zakupił w leasingu operacyjnym samochód. Za
jego ubezpieczenie, zgodnie z umową leasingową, zapłacił leasingodawca, który później
obciążył podatnika notą obciążeniową.
W którym momencie podatnik może ją wpisać w koszty? Czy musi tę notę zapłacić, żeby
można było ująć ją w kosztach?
Podatnik prowadzi PKPiR kasowo.
Odpowiedź
Koszt ubezpieczenia jest ponoszony w miesiącu, w którym wystawiona została faktura
dokumentująca ten koszt. Nie musi on być zapłacony, aby można było dokonać jego potrącenia
w kosztach uzyskania przychodów.
Uzasadnienie
1/3
Ubezpieczenie samochodu zakupionego w leasingu operacyjnym
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
Informują Państwo, że są podmiotem prowadzącym podatkową książkę przychodów i
rozchodów w sposób kasowy, a nie memoriałowy (tzn., że potrącają koszty w momencie ich
poniesienia).
Zgodnie z generalną regułą, koszt przez takich podatników jest potrącany w roku podatkowym
jego poniesienia. W stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006 r. istniał spór w
praktyce o znaczenie terminu „poniesienia kosztu". Organy podatkowe utożsamiały bowiem
„poniesienie" kosztu z jego „zapłatą". Uznawały więc, że koszt można potrącić dopiero z chwilą
jego faktycznej zapłaty. Można się było jednak spotkać również ze stanowiskiem, że
„poniesienie" kosztu oznacza bycie obciążonym tym kosztem, nie ma zaś nic wspólnego z
zapłatą tego kosztu. Wskazywano, że podatnik jest obciążany kosztem (a więc ponosi go) z
chwilą wystawienia faktury obciążającej go kosztem. Jest to koszt poniesiony, nawet jeśli nie
został jeszcze zapłacony.
W obecnym stanie prawnym ten pogląd zyskał wyraźne oparcie w treści przepisów prawa.
Zgodnie z art. 22 ust. 6b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.f., za dzień
poniesienia kosztu uzyskania przychodów w przypadku podatników prowadzących podatkową
księgę przychodów i rozchodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego
dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu.
Koszt jest zatem ponoszony w miesiącu, w którym wystawiona została faktura dokumentująca
dany koszt. Nie musi on być zapłacony, aby można było dokonać jego potrącenia w kosztach
uzyskania przychodów.
Należy jeszcze zauważyć, że tego rodzaju koszty (koszty ubezpieczenia) zwykle są tylko
pośrednio związane z przychodami. Jednocześnie dotyczą one zwykle okresu
przekraczającego rok podatkowy (tzn. okres ubezpieczenia zaczyna się w jednym roku, zaś
kończy w innym).
2/3
Ubezpieczenie samochodu zakupionego w leasingu operacyjnym
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
Jeśli jednak podatnik prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów w sposób kasowy,
to wówczas koszt ubezpieczenia w całości uwzględni z chwilą poniesienia kosztu. W
odniesieniu do podatników prowadzących podatkową księgę przychodów w sposób kasowy nie
ma bowiem zastosowania zasada z art. 22 ust. 5c u.p.d.o.f. nakazująca dzielenie takich
kosztów pomiędzy lata podatkowe, których dotyczą.
3/3