ustawa o podatkach i opłatach lokalnych komentarz

TOMASZ BRZEZICKI
KRZYSZTOF LASIŃSKI-SULECKI
WOJCIECH MORAWSKI
JACEK WANTOCH-REKOWSKI
USTAWA O PODATKACH
I OPŁATACH LOKALNYCH
KOMENTARZ
RED. WOJCIECH MORAWSKI
Wydanie II
ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k.
Gdańsk 2013
© Copyright by ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k.
Gdańsk 2013
Projekt okładki:
Artur Zdulski
Korekta:
Ewa Kapkowska-Niemczyk
Skład:
Agnieszka Pietrusa
Recenzja: prof. dr hab. Bogumił Brzeziński
Kopiowanie na dowolnych nośnikach, przedruk, rozpowszechnianie całości
lub fragmentów bez pisemnej zgody Wydawcy
– ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.k.
– jest zabronione i zagrożone karą pozbawienia wolności do lat 5.
ISBN 978-83-7804-121-4
Wydawca: ODDK Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa
(dawniej: Ośrodek Doradztwa i Doskonalenia Kadr Sp. z o.o.)
80-317 Gdańsk Oliwa, ul. Obrońców Westerplatte 32A
www.oddk.pl; e-mail: [email protected]; tel./faks 58 554 29 17
Spis treści
Od autorów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
ROZDZIAŁ 1
Przepisy ogólne
Art. 1 [przedmiot regulacji] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
Krzysztof Lasiński-Sulecki
I. Zakres przedmiotowy regulacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
II. Nowelizacje art. 1 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Art. 1a. [definicje legalne]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Wojciech Morawski
I. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
II. Pojęcia budynku i budowli przed 1 stycznia 2003 r. . . . . . . . . . . . . . . . 21
III. Pojęcia budynku i budowli po 1 stycznia 2003 r. – kwestia
odwołania się do „przepisów prawa budowlanego” . . . . . . . . . . . . . . . . 23
IV. Pojęcie budynku po 1 stycznia 2003 r. – wprowadzenie. . . . . . . . . . . . . 34
V. Trwałość związku obiektu z gruntem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
VI. Fundamenty, przegrody budowlane i dach jako elementy
konstytuujące budynek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
VII. Problem kompletności definicji budynku – „reklasyfikacja” budynków
na budowle w świetle orzecznictwa NSA . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
VIII. Pojęcie budowli po dniu 1 stycznia 2003 r. – wprowadzenie . . . . . . . . . 58
IX. Wyrok Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13 września 2011 r.
a wykładnia pojęcia budowli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
X. Problem instalacji i urządzeń . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
XI. Urządzenia budowlane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
XII. Tymczasowe obiekty budowlane . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
XIII. Opodatkowanie a legalność obiektu budowlanego . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
XIV. Opinia biegłego a klasyfikacja obiektu jako budowli lub budynku . . . . . 88
XV. Znaczenie decyzji organów budowlanych dla klasyfikacji obiektu
jako budowli lub budynku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 90
3
Spis treści
XVI. Podstawowe sporne kwestie związane z zakresem
przedmiotowym pojęcia budowli w rozumieniu ustawy
– analiza wybranych problemów praktycznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
XVII. Maszyny i urządzenia techniczne a podatek od nieruchomości . . . . . . 94
XVIII. Części budowlane i „niebudowlane” urządzeń technicznych . . . . . . . . . 98
XIX. Urządzenia reklamowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
XX. Elektrownie wiatrowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
XXI. Stacje bazowe telefonii komórkowej umieszczone na gruncie . . . . . . . 103
XXII. Urządzenia techniczne umieszczone na istniejących budynkach . . . . . 105
XXIII. Podziemne wyrobiska górnicze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
XXIV. Elektrownie konwencjonalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
XXV. Budynki, budowle i grunty związane z prowadzeniem działalności
gospodarczej – wprowadzenie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
XXVI. Grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności
gospodarczej (po 1 stycznia 2003 r.) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
XXVII. Zawieszenie działalności gospodarczej przez przedsiębiorcę
a związanie z działalnością gospodarczą. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 137
XXVIII. Wyłączenie budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych
z tymi budynkami z zakresu gruntów, budynków i budowli
związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . . 138
XXIX. Grunty pod jeziorami, zbiornikami retencyjnymi
i elektrowni wodnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
XXX. Grunty, budynki i budowle związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą – wyłączenie przedmiotów opodatkowania ze względów
technicznych. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
XXXI. Działalność gospodarcza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 148
XXXII. Wyłączenia z zakresu działalności gospodarczej działalności
rolniczej lub leśnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
XXXIII. Wyłączenia działalności agroturystycznej z zakresu działalności
gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
XXXIV. Powierzchnia użytkowa budynku lub jego części . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
XXXV. Znaczenie klasyfikacji gruntu oraz innych danych zawartych
w ewidencji gruntów. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 161
Art. 1b. [zwolnienia – odesłanie do innych ustaw] . . . . . . . . . . . . . . . . 169
Tomasz Brzezicki, Wojciech Morawski
I. Zwolnienia kościołów i związków wyznaniowych . . . . . . . . . . . . . . . . 169
II. Zwolnienie w specjalnych strefach ekonomicznych . . . . . . . . . . . . . . . 173
III. Zwolnienie nieruchomości przeznaczonych na budowę
dróg publicznych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4
Spis treści
Art. 1c. [właściwe organy] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
Tomasz Brzezicki
ROZDZIAł 2
Podatek od nieruchomości
Art. 2. [zakres przedmiotowy] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
Wojciech Morawski
I. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 180
II. Pojęcie gruntu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 181
III. Część budowli związana z działalnością gospodarczą . . . . . . . . . . . . . 181
IV. Rozgraniczenie podatku od nieruchomości oraz podatku rolnego
i leśnego w stosunku do gruntów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
V. Grunty zajęte na prowadzenie działalności gospodarczej . . . . . . . . . . . 189
VI. Niepodleganie podatkowi od nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 192
VII. Wyłączenie z opodatkowania niektórych nieruchomości państw
obcych i organizacji międzynarodowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193
VIII. Wyłączenie z opodatkowania gruntów pod niektórymi wodami. . . . . . 196
IX. Wyłączenie z opodatkowania nieruchomości lub ich części zajętych
na potrzeby organów jednostek samorządu terytorialnego . . . . . . . . . . 200
X. Wyłączenie z opodatkowania pasów drogowych i zlokalizowanych
w nich budowli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 201
Art. 3. [zakres podmiotowy] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
Tomasz Brzezicki, Wojciech Morawski
I. Podmiotowość podatkowa – wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207
II. Osoba fizyczna jako podatnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
III. Osoba prawna jako podatnik . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
IV. Jednostki organizacyjne jako podatnicy podatku od nieruchomości . . . 210
V. Zbieg podstaw do uznania za podatnika podatku od nieruchomości . . 213
VI. Opodatkowanie przedmiotów opodatkowania stanowiących
własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego
posiadanych przez inny podmiot . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
VII. Opodatkowanie lokali niestanowiących odrębnych nieruchomości . . . 217
VIII. Posiadanie zależne bez tytułu prawnego. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
IX. Opodatkowanie nieruchomości oddanych w trwały zarząd
państwowym i samorządowym jednostkom organizacyjnym . . . . . . . . 219
X. Nieruchomość, która stanowi współwłasność lub jest w posiadaniu
kilku osób . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
XI. Obowiązek podatkowy w wypadku ustanowienia odrębnej
własności lokali. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 227
XII. Gmina jako podatnik podatku od nieruchomości . . . . . . . . . . . . . . . . . 229
5
Spis treści
Art. 4. [podstawa opodatkowania] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 230
Wojciech Morawski
I. Powierzchnia gruntów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 232
II. Powierzchnia użytkowa budynku lub jego części . . . . . . . . . . . . . . . . 233
III. Podstawa opodatkowania dla budowli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
IV. Podstawa opodatkowania budowli, od których nie dokonuje się
odpisów amortyzacyjnych. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 237
V. Zmiana wartości rynkowej na podstawie art. 4 ust. 6 ustawy . . . . . . . . 240
VI. Problem określenia podstawy opodatkowania w podatku
od nieruchomości w stosunku do części budowli lub części
środka trwałego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 241
VII. Wartość „amortyzacyjna” budowli a uprawnienia organów
podatkowych właściwych w sprawach podatku od nieruchomości . . . 247
VIII. Tryb postępowania organów podatkowych w sytuacji, gdy wartość
podana przez podatnika odbiega od wartości rynkowej
lub nie została podana . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
IX. Obciążenie podatnika kosztami opinii biegłego . . . . . . . . . . . . . . . . . . 254
X. Orzekanie o kosztach opinii biegłego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
XI. Kwestia umorzenia kosztów opinii biegłego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
XII. Podstawa opodatkowania przy budowlach będących przedmiotem
leasingu. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 257
XIII. Opodatkowanie budowli położonych na terenie kilku gmin. . . . . . . . . 258
Art. 5. [stawki podatku] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 259
Tomasz Brzezicki, Wojciech Morawski
I. Uchwała w sprawie stawek podatku od nieruchomości . . . . . . . . . . . . 261
II. Różnicowanie stawek podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264
III. Powiązanie stawki z konkretnym przedmiotem opodatkowania
– wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
IV. Stawki właściwe dla gruntów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 267
V. Stawki dla budynków – zasady ogólne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
VI. Budynki mieszkalne lub ich części – wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . 270
VII. Budynki i ich części mieszkalne – kryterium zameldowania . . . . . . . . 271
VIII. Budynki mieszkalne – kryterium sposobu wykorzystywania
w kontekście problemu opodatkowania domków letniskowych . . . . . . 272
IX. Budynek mieszkalny – odwołanie się do prawa budowlanego . . . . . . . 275
X. Budynek mieszkalny – odwołanie się do ewidencji budynków . . . . . . 277
XI. Budynek mieszkalny – kryterium treści dokumentacji budowlanej . . . 278
XII. Kwalifikacja podatkowa budynku aresztu śledczego w orzecznictwie
sądów administracyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
XIII. Budynki mieszkalne – próba zdefiniowania . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 279
6
Spis treści
XIV. Budynek niemieszkalny z częścią mieszkalną . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 282
XV. Budynki lub ich części związane z prowadzeniem działalności
gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
XVI. Budynki lub ich części zajęte na prowadzenie działalności
gospodarczej – wprowadzenie. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 283
XVII. Prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu
kwalifikowanym materiałem siewnym . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
XVIII. Udzielanie świadczeń zdrowotnych a stawki podatku
– zmiany stanu prawnego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
XIX. Udzielanie świadczeń zdrowotnych – spory o pojęcie . . . . . . . . . . . . . 287
XX. Zajęcie budynku na prowadzenie działalności w zakresie udzielania
świadczeń zdrowotnych w okresie do 31 grudnia 2010 r. . . . . . . . . . . 290
XXI. Działalność lecznicza a podatek od nieruchomości
– aktualny stan prawny . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
XXII. Garaże . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 303
Art. 6. [obowiązek i zobowiązanie podatkowe] . . . . . . . . . . . . . . . . . . 304
Tomasz Brzezicki, Wojciech Morawski
I. Obowiązek podatkowy – wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
II. Powstanie i wygaśnięcie obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . 310
III. Powstawanie zobowiązania podatkowego – zagadnienia ogólne . . . . . . 313
IV. Obowiązki instrumentalne podatnika będącego osobą fizyczną . . . . . . 319
V. Zasady poboru podatku dochodowego od osób prawnych,
jednostek organizacyjnych oraz spółek niemających osobowości
prawnej, jednostek organizacyjnych Agencji Nieruchomości Rolnych,
a także jednostek organizacyjnych Państwowego Gospodarstwa
Leśnego Lasy Państwowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
VI. Zapłata podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 324
VII. Właściwość miejscowa organów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
VIII. Pobór podatku w drodze inkasa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 325
Art. 7. [zwolnienia podatkowe] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Jacek Wantoch-Rekowski, Wojciech Morawski
I. Zakres regulacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 335
II. Zasady wykładni przepisów regulujących zwolnienia podatkowe . . . . 336
III. Infrastruktura kolejowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 337
IV. Grunty, budynki i budowle pozostałe po likwidacji linii kolejowych
lub ich odcinków . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 344
V. Infrastruktura portowa oraz infrastruktura zapewniająca dostęp
do portów lub przystani morskich . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
VI. Budynki, budowle i zajęte pod nie grunty na obszarze części
lotniczych lotnisk użytku publicznego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 352
7
Spis treści
VII. Budynki gospodarcze lub ich części . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 354
VIII. Nieruchomości lub ich części związane z działalnością stowarzyszeń . 359
IX. Grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków. . . . . . 361
X. Grunty i budynki we władaniu muzeów rejestrowanych . . . . . . . . . . . 364
XI. Nieruchomości o szczególnym znaczeniu dla przyrody . . . . . . . . . . . . 365
XII. Grunty pokryte wodami . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 368
XIII. Nieruchomości związane z ochroną przeciwpowodziową . . . . . . . . . . 369
XIV. Grunty stanowiące nieużytki, użytki ekologiczne, grunty
zadrzewione i zakrzewione . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371
XV. Grunty stanowiące działki przyzagrodowe członków rolniczych
spółdzielni produkcyjnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
XVI. Budynki położone na terenie rodzinnych ogrodów działkowych . . . . . 372
XVII. Budynki i budowle zajęte przez grupę producentów rolnych . . . . . . . . 374
XVIII. Nieruchomości związane z działalnością pożytku publicznego . . . . . . 376
XIX. Uczelnie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
XX. Placówki oświatowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 380
XXI. Polska Akademia Nauk . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383
XXII. Zakłady pracy chronionej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
XXIII. Instytuty badawcze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
XXIV. Przedsiębiorcy o statusie centrum badawczo-rozwojowego . . . . . . . . . 387
XXV. Polski Związek Działkowców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 389
XXVI. Zwolnienia przedmiotowe wynikające z uchwał rad gmin . . . . . . . . . . 390
XXVII. Zwrot utraconych przez gminę dochodów z budżetu państwa . . . . . . . 393
XXVIII. Zwrot utraconych przez gminę dochodów ze środków
wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej . . . 395
ROZDZIAł 2A
Ewidencja podatkowa nieruchomości
Art. 7a. [ewidencja podatkowa nieruchomości] . . . . . . . . . . . . . . . . . . 397
Jacek Wantoch-Rekowski
I. Ewidencja podatkowa nieruchomości – istota, cel funkcjonowania . . . 398
II. Dane zawarte w ewidencji podatkowej nieruchomości . . . . . . . . . . . . . 399
ROZDZIAł 3
Podatek od środków transportowych
Art. 8. [przedmiot opodatkowania] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
Krzysztof Lasiński-Sulecki, Wojciech Morawski
I. Rys historyczny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
II. Znaczenie ustawy – Prawo o ruchu drogowym. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
8
Spis treści
III. Definicje . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 404
IV. Przyczepy i naczepy związane z działalnością rolniczą . . . . . . . . . . . . 408
V. Katalog środków transportowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Art. 9. [obowiązek podatkowy] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409
Krzysztof Lasiński-Sulecki, Wojciech Morawski
I. Podatnik podatku od środków transportowych. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 412
II. Powstanie i wygaśnięcie obowiązku podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . 414
III. Właściwość organu podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 418
IV. Charakter zobowiązania podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 419
Art. 10. [stawki podatku] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421
Krzysztof Lasiński-Sulecki
I. Maksymalne stawki podatku. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
II. Uprawnienie do różnicowania stawek podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . 423
III. Znaczenie uchwały rady gminy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 424
IV. Relacja między stawkami maksymalnymi i minimalnymi . . . . . . . . . . 427
Art. 11. [terminy płatności] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
Krzysztof Lasiński-Sulecki
I. Ustawowy obowiązek uiszczenia podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428
II. Terminy płatności podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 429
III. Wysokość podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
IV. Przeniesienie własności środka transportowego w trakcie roku
podatkowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
Art. 11a. [zwrot podatku] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 430
Krzysztof Lasiński-Sulecki, Wojciech Morawski
I. Rys historyczny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
II. Pojęcie transportu kombinowanego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 431
III. Podstawowe wymogi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 432
IV. Dokumentowanie transportu kombinowanego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 434
V. Forma zwrotu podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 435
VI. Termin zwrotu podatku i konsekwencje jego naruszenia . . . . . . . . . . . 435
VII. Charakter terminu do złożenia wniosku o zwrot. . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
Art. 12. [zwolnienia podatkowe] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 436
Krzysztof Lasiński-Sulecki, Wojciech Morawski
I. Przedstawicielstwa dyplomatyczne i urzędy konsularne . . . . . . . . . . . 437
II. Zapasy mobilizacyjne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438
9
Spis treści
III. Pojazdy specjalne oraz pojazdy używane do celów specjalnych . . . . . 439
IV. Pojazdy zabytkowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 442
V. Zwolnienia wprowadzane uchwałami rady gminy . . . . . . . . . . . . . . . . 443
Art. 12a. [ograniczenie zastosowania ulg i zwolnień]. . . . . . . . . . . . . . 444
Krzysztof Lasiński-Sulecki, Wojciech Morawski
I. Pojęcie ulg i zwolnień podatkowych. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 444
II. Zakres zastosowania przepisu . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445
III. Zgodność z Konstytucją zniesienia zwolnienia dotyczącego zakładów
pracy chronionej oraz zakładów aktywności zawodowej . . . . . . . . . . . 445
Art. 12b. [waloryzacja stawek] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
Krzysztof Lasiński-Sulecki
I. Dyrektywa 1999/62/WE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 447
II. Stawki minimalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 448
III. Stawki minimalne a stawki maksymalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 449
ROZDZIAł 4
(uchylony)
Art. 13. (uchylony).. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
Art. 14. (uchylony).. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 451
ROZDZIAŁ 5
Opłaty lokalne
Art. 15. [opłata targowa] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
Wojciech Morawski, Jacek Wantoch-Rekowski
I. Wprowadzenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453
II. Zakres podmiotowy opłaty targowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 454
III. Zakres przedmiotowy opłaty targowej. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 455
IV. Powstanie obowiązku i zobowiązania podatkowego w zakresie opłaty
targowej. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
V. Definicja targowiska . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458
VI. Opłata targowa a inne należności na rzecz prowadzącego targowisko . 461
Art. 16. [opłata targowa – zwolnienia] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
Wojciech Morawski, Jacek Wantoch-Rekowski
I. Zakres podmiotowy zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 462
II. Stanowisko Ministerstwa Finansów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 463
10
Spis treści
Art. 17. [opłata miejscowa i opłata uzdrowiskowa] . . . . . . . . . . . . . . . 464
Wojciech Morawski, Jacek Wantoch-Rekowski
I. Zakres regulacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
II. Kształtowanie się treści art. 17 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465
III. Opłata miejscowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 466
IV. Opłata miejscowa – zwolnienia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468
V. Korzystne warunki klimatyczne i walory krajobrazowe . . . . . . . . . . . . 470
VI. Miejscowości na obszarach o statusie obszaru ochrony uzdrowiskowej . . 474
VII. Zagadnienia intertemporalne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
VIII. Opłata uzdrowiskowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
IX. Opłata uzdrowiskowa – zwolnienia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 477
X. Opłata uzdrowiskowa a opłata miejscowa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Art. 18. (uchylony).. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Art. 18a. [opłata od posiadania psów] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 478
Krzysztof Lasiński-Sulecki, Wojciech Morawski
I. Rys historyczny. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 479
II. Podatnik opłaty od posiadania psów. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
III. Przedmiot opłaty od posiadania psów. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
IV. Zwolnienia z opłaty od posiadania psów . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 482
Art. 19. [stawki opłat lokalnych; inkasent] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 485
Wojciech Morawski, Jacek Wantoch-Rekowski
I. Uchwały rad gmin – obligatoryjne i fakultatywne. . . . . . . . . . . . . . . . . 486
II. Abonament w opłacie targowej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 486
III. Inkasenci. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 488
IV. Zobowiązanie podatkowe a opłata miejscowa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 492
V. Uchwały dotyczące zwolnień . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 493
ROZDZIAŁ 6
Przepisy końcowe
Art. 20. [górne granice stawek kwotowych]. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
Jacek Wantoch-Rekowski
I. Uchwały w sprawie stawek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 495
II. Mechanizm „waloryzacji” górnej granicy stawek . . . . . . . . . . . . . . . . . 496
11
Spis treści
Art. 20a. [konsekwencje nieuchwalenia stawek podatkowych] . . . . . . . 498
Jacek Wantoch-Rekowski
I. Konsekwencje nieuchwalenia stawek . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 498
Art. 20b. [uchwała rady gminy a pomoc publiczna] . . . . . . . . . . . . . . . 501
Jacek Wantoch-Rekowski
I. Uchwały rady gminy a pomoc publiczna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 501
Art. 20c. [pomoc de minimis] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Jacek Wantoch-Rekowski
I. Pomoc publiczna dla przedsiębiorców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
II. Pomoc de minimis . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Art. 20d. [przepis upoważniający] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 506
Jacek Wantoch-Rekowski
I. Uchwały rady gminy a pomoc publiczna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 507
Art. 21. [przepis intertemporalny] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
Jacek Wantoch-Rekowski
Art. 22. [przepis intertemporalny] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
Jacek Wantoch-Rekowski
Art. 23. [przepis derogacyjny] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Jacek Wantoch-Rekowski
Art. 24. [przepis wprowadzający] . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
Jacek Wantoch-Rekowski
Bibliografia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
Skorowidze . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 521
Skorowidz przedmiotowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 522
Orzeczenia wykorzystane w pracy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 528
Oficjalne interpretacje prawa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 540
Uchwały Regionalnych Izb Obrachunkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 542
12