TaxWeek

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 30, 16 września 2013
Kontakt
Aleksandra Bembnista
Knowledge Management
tel. + 48 58 552 9008
a [email protected]
www.pwc.pl
www.taxonline.pl
Tax Week jest publikacją
działu prawnopodatkowego PwC
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce kolejne wydanie newslettera,
w którym znajdą Państwo najciekawsze orzeczenia oraz interpretacje
indywidualne, a także wybór nowości legislacyjnych. Życzymy przyjemnej
lektury!
podmiotom - osobom fizycznym i prawnym. Aby
pobrać podatek od wypłat na rzecznych odbiorców
zgodnie przepisami umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania (u.p.o.), które Polska zawarła
z innymi państwami, bank powinien dysponować
certyfikatami rezydencji tych osób.
Orzeczenie tygodnia
Termin aktualności certyfikatu rezydencji
podatkowej bez wskazanej daty obowiązywania
W sytuacji, gdy w treści certyfikatu rezydencji nie
ma wskazania co do okresu jego ważności,
certyfikat taki z uwagi na fakt, że potwierdza
istnienie określonego stanu faktycznego zachowuje
swoją aktualność tak długo, jak długo nie ulegnie
zmianie potwierdzony w nim stan faktyczny, czyli
nie ulegnie zmianie miejsce siedziby podatnika do
celów podatkowych. Jeśli polskie organy
podatkowe mają wątpliwości, czy płatnik
prawidłowo pobrał podatek w związku
z otrzymaniem od odbiorcy należności jego
certyfikatu rezydencji, to mogą własnymi
narzędziami zbadać ten stan faktyczny, tj.
sprawdzić, czy na dzień pobrania podatku miejsce
zamieszkania (siedziby) wskazane w certyfikacie
było zgodne z rzeczywistością.
Na tle powyższego, bank zwrócił się do organu
podatkowego z wnioskiem o interpretację,
w którym zapytał, czy prawidłowe jest stanowisko,
zgodnie z którym certyfikat rezydencji, który nie
wskazuje daty obowiązywania, stanowiący
zaświadczenie o miejscu zamieszania lub siedzibie
podatnika, zachowuje swoją aktualność dopóki nie
ulegnie zmianie wskazany w nim stan faktyczny
(tej nie ulegnie zmianie rezydencja podatkowa
podmiotu zagranicznego)?
W uzasadnieniu swego stanowiska bank wskazał,
że przepisy podatkowe nie regulują kwestii
aktualności certyfikatu rezydencji. Służy on przede
wszystkim służy płatnikowi do ustalenia, czy
powinien pobrać podatek według stawki
wynikającej z u.p.o., czy według stawki krajowej
wskazanej w ustawach o podatku dochodowym.
Odpowiedzialność za zastosowanie właściwych
przepisów spoczywa na płatniku. W ocenie banku,
w stałych relacjach biznesowych opartych na
Sprawa dotyczyła banku, który jest płatnikiem
podatku dochodowego m.in. od odsetek, dyskonta,
dywidend i innych przychodów z tytułu udziału
w zyskach osób prawnych oraz należności
licencyjnych wypłacanych zagranicznym
2
zaufaniu i bieżącej wiedzy o kliencie, dysponując
pisemnymi oświadczeniami potwierdzającymi
aktualną rezydencję podatkową, nie ma on
obowiązku uzyskiwać od tych nierezydentów
w każdym roku podatkowym certyfikatu
rezydencji dla potrzeb stosowania postanowień
u.p.o. Dodatkowo ogólne zasady dowodowe oraz
brak normy prawnej regulującej okres ważności
certyfikatu rezydencji uzasadniają twierdzenie, że
certyfikat, który nie wskazuje daty do której
obowiązuje, zachowuje swoją aktualność dopóki
nie ulegnie zmianie potwierdzony w nim stan
faktyczny.
Sprawa trafiła do WSA we Wrocławiu, który
przyznał rację bankowi i uchylił interpretację.
Organ podatkowy złożył skargę kasacyjną.
NSA oddalił ją. W uzasadnieniu wskazał, iż żadne
przepisy podatkowe nie określają definicji, okresu
ważności certyfikatu, ani sposobów jego
aktualizacji. NSA podkreślił, że certyfikat
rezydencji to zaświadczenie potwierdzające
miejsce zamieszkania (siedziby) podatnika. Takie
zaświadczenie potwierdza stan faktyczny na
przeszłość i na dzień jego wydania, lecz nie na
przyszłość. Jeśli organy mają wątpliwości, czy
płatnik prawidłowo pobrał podatek w związku
z otrzymaniem od odbiorcy należności jego
certyfikatu rezydencji, to mogą własnymi
narzędziami zbadać ten stan faktyczny,
tj. sprawdzić, czy na dzień pobrania podatku
miejsce zamieszkania (siedziby) wskazane w
certyfikacie było zgodne z rzeczywistością. Dopiero
w przypadku udowodnienia, że miejsca
zamieszkania jest inne niż wynikające
z certyfikatu, płatnik może ponieść
odpowiedzialność za błędne rozliczenie podatku.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał stanowisko banku
za nieprawidłowe. W uzasadnieniu stwierdził, że
prawidłowa realizacja obowiązków płatnika
wynikających z ustaw podatkowych wymaga
uzyskania przez płatnika certyfikatu rezydencji
aktualnego na moment dokonywania wypłaty
należności, przy czym ustawa nie wskazuje
w jakim terminie płatnik powinien wejść
w posiadania takiego dokumentu. Organ
podkreślił, że posiadanie wcześniej wydanego
certyfikatu rezydencji i uzyskania zapewnienia
podatnika o braku zmian co do rezydencji
podatkowej nie zwalnia jednak płatnika z
obowiązku uzyskania certyfikatu rezydencji
dotyczącego okresu, w którym dokonano wypłaty
należności.
(Ustne uzasadnienie wyroku NSA
z 4 września 2013 r.)
3
Imprezy miały charakter otwarty, do udziału w nich
zapraszano wszystkich pracowników, zaś obecność
była dobrowolna.
Interpretacja tygodnia
Udział w imprezie integracyjnej bez PIT
Spółka nie prowadziła ewidencji uczestników
imprezy, zaś opłata uiszczana na rzecz organizatora
miała charakter ryczałtowy. Podczas trwania
imprezy, jej uczestnicy mieli swobodę korzystania
z atrakcji, nie ma przydzielonych racji
żywnościowych, zaś posiłki są serwowane w formie
szwedzkiego stołu.
W przypadku, gdy wartości świadczeń nie można
przyporządkować do świadczeń uzyskiwanych
przez konkretnego pracownika, gdzie opłata jest
wnoszona ryczałtowo, bez względu na to, czy
pracownik ze świadczeń korzystał czy też nie
korzystał, brak jest podstaw do ustalenia dla
konkretnego pracownika kwoty przychodu
uzyskanego z tytułu finansowania przez
pracodawcę kosztów organizowanej imprezy. Nie
można bowiem stwierdzić, czy pracownik
rzeczywiście otrzymał owe świadczenie i jaka jest
jego wartość. W konsekwencji spółka jako
pracodawca nie jest zobowiązana obliczyć, pobrać
i odprowadzić do właściwego urzędu skarbowego
zaliczkę na PIT od tych przychodów.
Na tle powyższego, spółka zwróciła się do organu
podatkowego z wnioskiem o interpretację,
w którym zapytała, czy wydatki poniesione w
związku z uczestnictwem pracownika w imprezie
integracyjnej stanowią dla niego przychód
podlegający PIT. Przedstawiając własne stanowisko
w sprawie, spółka wskazała, że do powstania
przychodu nie dojdzie.
Sprawa dotyczyła spółki, zatrudniającej dużą liczbę
pracowników. Spółka organizowała imprezy
integracyjne, mające na celu z jednej strony
nawiązanie i umocnienie więzi między
pracownikami, z drugiej zaś wypracowanie
pozytywnego wizerunku spółki w oczach
zatrudnionych w niej osób. Przedmiotowe
spotkania odbywały się z okazji m.in. pikników,
jubileuszy, świąt.
Dyrektor Izby Skarbowej uznał to stanowisko za
nieprawidłowe, argumentując, że przychód
powstanie również w sytuacji, gdy określenie jego
konkretnej wysokości jest niemożliwe ze względu
na brak stosownych ewidencji.
Spółka – po wyczerpaniu przysługujących jej
środków odwoławczych – złożyła skargę do WSA.
Sąd przyznał jej rację. W uzasadnieniu wyroku
stwierdził, że w przypadku, gdy wartości świadczeń
nie można przyporządkować do świadczeń
uzyskiwanych przez konkretnego pracownika, gdzie
4
opłata jest wnoszona ryczałtowo, bez względu na to,
czy pracownik ze świadczeń korzystał czy też nie
korzystał, brak jest podstaw do ustalenia dla
konkretnego pracownika kwoty przychodu
uzyskanego z tytułu finansowania przez pracodawcę
kosztów organizowanej imprezy. Nie sposób
bowiem stwierdzić, czy pracownik rzeczywiście
otrzymał owe świadczenie i jaka jest jego wartość.
W konsekwencji spółka jako pracodawca nie jest
zobowiązana obliczyć, pobrać i odprowadzić do
właściwego urzędu skarbowego zaliczkę na PIT od
tych przychodów.
przeciwdziałanie nadużyciom w zakresie podatku
od towarów i usług w obszarze obrotu tzw.
towarami wrażliwymi, tj. niektórymi wyrobami
stalowymi, paliwami, złotem oraz niektórymi
odpadami.
Nowa wersja założeń projektu ustawy o zmianie
ustawy ordynacja podatkowa
Opublikowano nową wersję założeń projektu
ustawy o zmianie ustawy ordynacja podatkowa z
dnia 9 września 2013 r. Proponowane zmiany to
m.in. wprowadzenie ogólnej klauzuli unikania
prawa, zmiany w zakresie wydawania interpretacji
indywidualnych i porozumień w sprawie cen
transakcyjnych.
Rozpoznając sprawę po raz drugi, organ podatkowy
uznał stanowisko spółki za prawidłowe, powtarzając
argumenty zawarte w uzasadnieniu wyroku.
Express sądowy
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Katowicach z 21 sierpnia 2013 r.)
Pacjenci szpitali uzdrowiskowych są zwolnieni
z opłaty uzdrowiskowej
Legislacja
Art.17 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatkach i opłatach
lokalnych w obecnym brzmieniu obowiązuje od
1 stycznia 2003 r. (został zmieniony przez art. 1 pkt
13 lit. b ustawy z dnia 30 października 2002 r. o
zmianie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych
oraz o zmianie niektórych innych ustaw. - Dz. U. nr
200 poz.1683) jest od lat jednolicie interpretowany
przez sądy, które uznają, że pacjenci szpitali
uzdrowiskowych są zwolnieni z opłaty
uzdrowiskowej.
Opublikowano ustawę nowelizującą ustawę
o VAT wprowadzającą m.in. odpowiedzialność
solidarną i mechanizmy eliminujące nadużycia
w obrocie tzw. towarami wrażliwymi
W dniu 5 września 2013 r. opublikowano ustawę
o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług
oraz niektórych innych ustaw z dnia 26 lipca 2013 r.
Podstawowym celem ustawy jest stworzenie
instrumentów prawnych pozwalających na
5
(Wyrok WSA w Krakowie z 16 lipca 2013 r.)
ustawy o VAT usługi te powinny być opodatkowane
w miejscu siedziby usługobiorcy.
Zasady dokonywania korekty kosztów
uzyskania przychodów w związku
z otrzymaniem dotacji
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Poznaniu
z 4 września 2013 r.)
Wydatki na spotkania z kontrahentami
w restauracji jako koszt podatkowy spółki
Do czasu uzyskania dofinansowania w postaci
refundacji poniesionych wydatków na zakup
środków trwałych, odpisy amortyzacyjne
dokonywane zgodnie z art. 22a-22o ustawy o PIT
stanowić będą koszt uzyskania przychodu i dopiero
w miesiącu otrzymania z Agencji Restrukturyzacji i
Modernizacji Rolnictwa jednorazowej pomocy w
ramach działania "Tworzenie i rozwój
Mikroprzedsiębiorstw" objętego programem
rozwoju obszarów wiejskich na lata 2007-2013,
wystąpi obowiązek dokonania korekty kosztów
uzyskania przychodów o wartość odpisów
amortyzacyjnych, która odpowiada wartości
otrzymanego dofinansowania, zaliczonych do
kosztów podatkowych do dnia otrzymania
refundacji.
Wydatki poniesione na poczęstunek (obiad/lunch)
w restauracji dla kontrahentów, poniesione
w przedmiotowej sprawie miały na celu
prowadzenie negocjacji bądź promocję towarów
sprzedażowych nie są zatem wydatkami na
reprezentację. Można je zaliczyć do kosztów
uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1
ustawy o CIT. Należy jednak pamiętać, że aby
prawidłowo zakwalifikować dany wydatek na
posiłek dla kontrahenta konieczna jest analiza
całokształtu stanu faktycznego.
(Ustne uzasadnienie wyroku NSA z 10 września
2013 r.)
(Wyrok WSA w Białymstoku z 21 sierpnia 2013 r.)
Wypłata dywidendy rzeczowej bez VAT (z
wykorzystaniem instytucji datio in solutum)
Określenie miejsca świadczenia usług
magazynowania (dla potrzeb VAT)
1. Za nieprawidłowe należy uznać stanowisko
organu, iż planowana dywidendy rzeczowej stanowi
nieodpłatną dostawę towarów w rozumieniu ustawy
o VAT, z uwagi na brak prawa do odliczenia
podatku przy nabyciu nieruchomości.
Do kompleksowych usług magazynowych
świadczonych na rzecz podmiotów prowadzących
działalność gospodarczą powinna mieć
zastosowanie ogólna zasada opodatkowania
świadczenia usług. A zatem zgodnie z art. 28b
6
2. Dopuszczalne jest zaskarżenie samego
uzasadnienia interpretacji indywidualnej. Specyfika
tej instytucji odnosi się bowiem do tego, że nie jest
rozstrzygająca sama sentencja interpretacji, ale
właśnie jej uzasadnienie.
Na mocy ustawy o VAT zwolnione z podatku są
usługi w zakresie opieki medycznej, wykonywane w
ramach działalności leczniczej przez podmioty
lecznicze. Wykonywanie badań lekarskich
pracowników zalicza się do profilaktycznej opieki
zdrowotnej, stanowiącej integralną część opieki
medycznej. Jako czynności zorientowane na
utrzymanie bądź przywrócenie dobrego stanu
zdrowia, wykonywane przez podmiot leczniczy,
będą one spełniały warunki dla zwolnienia
z opodatkowania VAT.
(Ustne uzasadnienie wyroku WSA w Gliwicach
z 9 września 2013 r.)
Express skarbowy
Składka ubezpieczeniowa z tytułu ochrony od
odpowiedzialności cywilnej członków organów
spółki nie stanowi dla nich przychodu
podlegającego PIT
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Łodzi z 22 sierpnia 2013 r.)
Interpretacja ogólna: Zwolnienie z PIT szkoleń
pracowników urzędów pracy i członków rad
zatrudnienia
Składka opłacona przez spółkę z tytułu zawarcia
umowy ubezpieczenia OC nie będzie stanowić
przychodu w rozumieniu ustawy o PIT dla
wszystkich osób, które uzyskały status osoby
ubezpieczonej. Przy czym, nie ma znaczenia czy
osoby te miały status osoby ubezpieczonej w dacie
zapłaty składki czy uzyskały ten status
w późniejszym czasie. Tym samym po stronie spółki
nie powstanie obowiązek obliczenia i poboru
podatku.
Udział pracowników w szkoleniach organizowanych
z inicjatywy pracodawcy wypełnia przesłanki
definicji podnoszenia kwalifikacji zawodowych,
określonej w przepisach prawa pracy. A zatem
zarówno uczestnictwo w szkoleniach
organizowanych przez wojewódzkie urzędy pracy
dla swoich pracowników, jak również dla
pracowników powiatowych urzędów pracy
z inicjatywy pracodawcy, mieści się w dyspozycji tej
regulacji.
W konsekwencji, wartość nieodpłatnych świadczeń
przyznanych przez pracodawcę w związku z
udziałem pracowników wojewódzkich i
powiatowych urzędów zatrudnienia w szkoleniach,
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Katowicach z 21 sierpnia 2013 r.)
Zwolnienie z VAT usług medycyny pracy
7
korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21
ust. 1 pkt 90 ustawy o PIT.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Katowicach z 21 sierpnia 2013 r.)
(Interpretacja ogólna Ministra Finansów
z 6 września 2013 r.)
Miejsce świadczenia usług wulkanizacyjnych
Spółka świadczy przedmiotowe usługi polegające na
ocenie stanu ogumienia, ewentualnej naprawie
uszkodzeń, wymianie i montażu nowych opon,
klocków hamulcowych, elementów wyposażenia, na
rzecz podatnika, w rozumieniu art. 28a ustawy o
VAT. Świadczone przez spółkę ww. usługi nie
zawierają się w wyjątkach od ogólnej zasady, w
związku z tym dla ustalenia miejsca świadczenia
przedmiotowych usług zastosowanie znajdzie
ogólna zasada zawarta w art. 28b ust. 1 ustawy.
Zatem ww. usługi świadczone przez spółkę nie
podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów
i usług na terytorium Polski, lecz miejscem
świadczenia i opodatkowania tych usług jest
terytorium kraju, na którym usługobiorca posiada
siedzibę działalności gospodarczej.
Zwolnienie z PIT ekwiwalentu za pranie
odzieży roboczej
Przepisy ustawy o PIT nie stawiają szczególnych
wymogów dla możliwości zwolnienia tego rodzaju
ekwiwalentu od opodatkowania. Warunkiem
zwolnienia jest wyłącznie to, by prawo do
ekwiwalentu i zasady jego przyznawania wynikały z
przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy.
Podkreślenia przy tym wymaga, iż przepisy prawa
pracy nie są przepisami podatkowymi, wobec czego
organ nie posiada kompetencji do ich autorytarnej
interpretacji. W celu ostatecznego rozstrzygnięcia
wątpliwości w zakresie podstaw do wypłaty
wysokości ekwiwalentu za pranie odzieży roboczej
należy zwrócić się do organów właściwych dla
spraw pracowniczych i bhp.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Łodzi z 21 sierpnia 2013 r.)
Zatem „ekwiwalent za pranie odzieży roboczej”, o
którym mowa w zdarzeniu przyszłym jest
ekwiwalentem korzystającym ze zwolnienia od
podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy o PIT,
o ile prawo do tego ekwiwalentu i zasady jego
przyznawania wynikają z przepisów o
bezpieczeństwie i higienie pracy.
8
W przypadku jakichkolwiek w ątpliwości i pytań
zw iązanych z powyższą informacją, prosimy o
kontakt z A leksandrą Bembnistą, tel. +48 58 552
9008, mail:[email protected]
lub z managerem odpowiedzialnym za kontakt z
Państwem w PwC.
U w aga: W szelkie zawarte w niniejszej publikacji informacje mają c harakter orientacyjny – TaxWeek nie może stanowić jedynej podstawy podejmowanych działań.
Pr zed podjęciem jakichkolwiek działań należy zasięgnąć fachowej porady.
© 201 3 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o.,
f i rmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny pod miot prawny.
9