Nowe wytyczne MSR w zakresie nabycia udziałów i zasad

Nowe wytyczne MSR w zakresie nabycia udziałów i zasad sporządzania skonsolidowanych sprawozdań fi
Wpisany przez dr Andre Helin
Zmiany dotyczą MSSF 3 i MSR 27.
Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości MSR wydała nowe wytyczne
zmieniające dwa standardy: MSSF 3 dotyczący połączeń jednostek gospodarczych i MSR 27
dotyczący skonsolidowanych i jednostkowych sprawozdań finansowych.
Główne zmiany, to:
Koszty transakcji - według nowych zasad koszty transakcji nie zwiększają ceny nabycia akcji,
lecz są spisywane w ciężar rachunku zysków i strat.
Aktualizacja wyceny wartości udziałów mniejszościowych na dzień nabycia kontroli.
Na dzień nabycia kontroli dotychczas posiadane udziały mniejszościowe należy wycenić według
wartości godziwej. Skutki finansowe z wyceny odnosi się do rachunku zysków i strat.
Dotychczas takie korekty zwiększały lub zmniejszały kapitał zapasowy.
Późniejsza korekta ceny nabycia w wyniku dodatkowych płatności zależnych od zysków,
tzw. earn-out.
1/3
Nowe wytyczne MSR w zakresie nabycia udziałów i zasad sporządzania skonsolidowanych sprawozdań fin
Wpisany przez dr Andre Helin
W praktyce cena nabycia akcji jest często uwarunkowana osiągnięciem określonego poziomu
dochodów przez nabytą spółkę. W takiej sytuacji standard wymaga, aby jednostka na dzień
nabycia akcji oszacowała późniejsze płatności i uwzględniła je w cenie nabycia. Według
dotychczasowej praktyki, zmiany w takich szacunkach korygowały wartość firmy z konsolidacji.
Według nowych wytycznych późniejsze zmiany w płatnościach dodatkowych nie
uwzględnionych w pierwotnej cenie nabycia nie korygują wartości firmy, lecz są elementem
kosztów lub przychodów.
Pełna wartość firmy.
W przypadku nabycia udziałów standard dopuszcza (ale nie wymaga), aby w bilansie
skonsolidowanym ujęta została wartość firmy, jaka przypada na udziały mniejszościowe.
Dotychczas MSR-y nie dopuszczały takiej możliwości. Ujęcie pełnej wartości firmy zwiększa
kapitał własny grupy kapitałowej, ale może też oznaczać w przyszłości wyższe koszty w
przypadku, kiedy zaistnieje obowiązek odpisu wartości firmy. Ponadto wszelkie nadwyżki
pomiędzy ceną nabycia akcji a aktualną wartością księgową udziałów mniejszościowych
obciążają według nowych zasad kapitał własny akcjonariuszy większościowych. Obciążenia te
mogą być znaczne, zwłaszcza w sytuacji, kiedy grupa kapitałowa nie rozpoznawała dotychczas
wartości firmy z konsolidacji, jaka przypadała na udziały mniejszościowe.
Sprzedaż udziałów mniejszościowych osobie trzeciej.
Nowy MSR 27 wymaga, aby skutki finansowe ze sprzedaży udziałów mniejszościowych w
całości były odnoszone na kapitał własny grupy kapitałowej.
2/3
Nowe wytyczne MSR w zakresie nabycia udziałów i zasad sporządzania skonsolidowanych sprawozdań fin
Wpisany przez dr Andre Helin
Według wcześniejszej praktyki większość jednostek, które sprzedały część jednostki zależnej,
ujmowała zysk lub stratę w rachunku zysków i strat.
W przypadku sprzedaży udziałów (części lub całości) i utraty kontroli, skutki finansowe
transakcji należy odnieść tak jak dotychczas, do rachunku zysków i strat.
3/3