Ulga abolicyjna dla podatników rozliczających dochody uzyskane

Ulga abolicyjna dla podatników rozliczających dochody uzyskane za granicą
Wpisany przez Grażyna Zaremba
Ulga ta polega na odliczeniu od podatku kwoty równej podatkowi „dopłacanemu" w Polsce od
dochodów osiąganych za granicą i podlegających w Polsce rozliczeniu. Po raz pierwszy
podatnicy mogą skorzystać z tej ulgi w zeznaniu podatkowym za 2008 r.
Podatnik, który nie przeniósł swojego miejsca zamieszkania (tzw. rezydencji podatkowej) za
granicę i deklaruje nadal stałe miejsce zamieszkania w Polsce lub przebywa w Polsce ponad
183 dni w roku, musi rozliczyć w Rzeczpospolitej wszystkie dochody osiągane w danym roku
podatkowym.
Jeśli podatnik w roku podatkowym osiąga dochody za granicą lub w Polsce i za granicą w ciągu
tego samego roku podatkowego, musi dokonać rozliczenia podatkowego w obu tych
państwach.
W rozliczeniu podatkowym za 2008 rok po raz pierwszy podatnicy mogą skorzystać z tzw. ulgi
abolicyjnej.
Ulga abolicyjna polega na odliczeniu od podatku kwoty równej podatkowi „dopłacanemu" w
Polsce od dochodów osiąganych za granicą i podlegających w Polsce rozliczeniu.
Istotą tej ulgi jest wyrównanie wysokości podatku płaconego przy rozliczaniu dochodów
zagranicznych metodą odliczenia proporcjonalnego z obciążeniami podatkowymi, które trzeba
byłoby ponieść, gdyby dochody te zostały rozliczone metodą wyłączenia z progresją .
1/4
Ulga abolicyjna dla podatników rozliczających dochody uzyskane za granicą
Wpisany przez Grażyna Zaremba
Celem tej ulgi jest ujednolicenie podatkowych obciążeń podatników osiągających dochody za
granicą - niezależnie od metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w
umowie z krajem, w którym dochody te zostały przez podatnika osiągnięte.
Ulga abolicyjna przysługuje podatnikom opodatkowanym wg skali podatkowej albo podatkiem
liniowym 19% lub ryczałtem ewidencjonowanym. Ulga nie przysługuje podatnikom
opodatkowanym kartą podatkową.
Prawo do tej ulgi abolicyjnej przysługuje podatnikom, którzy osiągnęli dochody wymienione w
art. 27g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej PIT ). Są to dochody
osiągane ze źródła przychodów w postaci „pracy". Jednak zgodnie z definicją zawartą w art. 2
pkt 1
ustawy o
szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej (zwanej ustawą abolicyjną)
przychodami z pracy są dochody (przychody): osiągane poza terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej ze źródeł, o których mowa w ustawie o PIT w art. 12 ust. 1 (stosunek pracy i stosunki
pokrewne), art. 13 (działalność wykonywana osobiście) i 14 (działalność gospodarcza) oraz z
praw majątkowych w zakresie praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych
przepisów, z wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej działalności artystycznej,
literackiej, naukowej, oświatowej i publicystycznej, z wyjątkiem dochodów (przychodów)
uzyskanych z tytułu korzystania z tych praw lub rozporządzania nimi.
Możliwość skorzystania z ulgi nie została uzależniona od tego, czy ww. dochody z pracy
osiągnięte za granicą zostały opodatkowane w państwie źródła, tj. w państwie, w którym
podatnik je uzyskuje. Nie ma też znaczenia czy Polska zawarła czy nie zawarła z tym
państwem umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Najważniejsze jest to, czy dochody
2/4
Ulga abolicyjna dla podatników rozliczających dochody uzyskane za granicą
Wpisany przez Grażyna Zaremba
zagraniczne podlegają opodatkowaniu w Polsce przy zastosowaniu metody odliczenia
proporcjonalnego
. Metoda
ta ma również zastosowanie w przypadku, gdy z danym państwem Polska nie zawarła umowy o
unikaniu podwójnego opodatkowania.
Jeśli umowa dwustronna zawarta z państwem, z którego pochodzą dochody podatnika
przewiduje metodę odliczenia proporcjonalnego (albo metoda ta ma zastosowanie, gdyż
Polska nie zawarła z tym państwem umowy i stosujemy wtedy przepisy polskiego prawa
podatkowego), to przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy podatnik nie może wybrać
korzystniejszej dla niego
metody wyłączenia z
progresją
.
Metoda wyłączenia z progresją oznacza, że dochód osiągnięty za granicą wyłącza się z
podstawy opodatkowania w Polsce, ponieważ na podstawie umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania lub innych umów międzynarodowych dochód taki jest zwolniony z
opodatkowania. Jednak dla ustalenia stawki podatku od pozostałego dochodu - osiągniętego w
Polsce - stosuje się stawkę podatku właściwą dla całego dochodu, tzn. łącznie z dochodem
osiągniętym za granicą. Natomiast metoda odliczenia proporcjonalnego oznacza, że dochód
osiągany za granicą jest opodatkowany w Polsce (w przypadku osób podlegających
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu), ale od należnego podatku odlicza się podatek
zapłacony za granicą. Zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych, odliczenie
to jest możliwe tylko do wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód
uzyskany w obcym państwie.
Z ulgi abolicyjnej nie można skorzystać w odniesieniu do podatku należnego od dochodów
osiąganych w tzw. rajach podatkowych, czyli krajach lub na terytoriach stosujących szkodliwą
konkurencję podatkową.
3/4
Ulga abolicyjna dla podatników rozliczających dochody uzyskane za granicą
Wpisany przez Grażyna Zaremba
W celu ustalenia kwoty ulgi abolicyjnej należy wyliczyć kwotę hipotetycznego podatku, jaki
przypadałby do zapłaty przy zastosowaniu metody wyłączenia z progresją i porównać tę kwotę
z wysokością podatku wyliczonego z zastosowaniem metody odliczenia proporcjonalnego .
Różnica pomiędzy tymi kwotami jest wielkością przysługującej podatnikowi ulgi abolicyjnej.
Ulga abolicyjna podlega odliczeniu w zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej
straty) w roku podatkowym (zeznanie roczne). W nowych wzorach zeznań rocznych mających
zastosowanie do rozliczenia za 2008 r. na odliczenie tej ulgi została przewidziana specjalna
rubryka. W załączniku do zeznania PIT/ZG, tj. informacji o wysokości dochodów z zagranicy i
zapłaconym podatku w roku podatkowym podajemy informacje o państwie, w którym podatnik
uzyskiwał dochody, wysokości dochodu i zapłaconego podatku. Informację z PIT/ZG podatnik
wpisuje w zeznaniu rocznym w części H - obliczenie podatku w rubryce „dochody osiągnięte za
granicą, o które zwiększona jest podstawa obliczenia podatku do ustalenia stopy procentowej
przeliczona na złote".
Kwotę ulgi abolicyjnej dotyczącej dochodu wykazanego w PIT/ZG podatnik wykazuje w PIT/O,
tj. informacji o odliczeniach od dochodu (przychodu) i od podatku w roku podatkowym w części
C - odliczenia od podatku w pkt. 4 - „ulga, o której mowa w art. 27 g ustawy". Informację z
PIT/O o wysokości ulgi abolicyjnej podatnik wpisuje w części I - odliczenia od podatku w
rubryce „odliczenia od podatku wykazane w części C załącznika PIT/O".
4/4