TaxWeek - Taxonline.pl

TaxWeek
Przegląd nowości podatkowych
Nr 37, 10 października
202 2011
Z przyjemnością oddajemy w Państwa ręce
kolejne wydanie newslettera, w którym znajdą
Państwo najciekawsze orzeczenia oraz
interpretacje indywidualne, a także informacje
dotyczące zmian legislacyjnych.
Przetestuj taxonline.pl
Zeskanuj kod:
www.taxonline.pl/testowy
Orzeczenie tygodnia
Udział w imprezie integracyjnej bez przychodu dla pracownika
– kolejny wyrok potwierdza linię orzeczniczą
Dla opodatkowania istotne jest to, czy danemu pracownikowi można
przypisać konkretny, a nie statystyczny przychód. Nie można bowiem
ustalać przychodu w drodze arytmetycznego działania polegającego na
podzieleniu kosztów imprezy integracyjnej przez liczbę pracowników
biorących w niej udział. Przepisy ustawy o PIT nie dają podstaw do
wykonania takiego działania.
Sprawa dotyczyła spółki działające w branży górniczej. W celu propagowania
i kultywowania tradycji związanych z górnictwem, organizowała ona dla
pracowników i zaproszonych gości imprezę barbórkową. Koszty organizacji
imprezy w zakresie poczęstunku, oprawy artystycznej, wynajmu sali itp.
spółka ponosiła ze środków obrotowych. Wydatki określono w sposób
ryczałtowy, na podstawie orientacyjnej listy zaproszonych gości, ponieważ
udział w imprezie był dobrowolny i, pomimo otrzymania zaproszenia,
niektóre osoby mogły z niego nie skorzystać. W świetle powyższego,
nie istnieje w praktyce możliwość ustalenia wartości świadczeń faktycznie
przekazanych pracownikom i przyporządkowania ich do poszczególnych
osób.
W związku z tym, spółka zwróciła się do organu podatkowego z wnioskiem
o interpretację, w którym zapytała, czy przedmiotowe wydatki związane
z organizacją imprezy, stanowią dla pracowników przychód podlegający
opodatkowaniu?
Zdaniem spółki, nie ma możliwości, by w przedmiotowym stanie faktycznym
mówić o powstaniu przychodu, w związku z czym na samej spółce nie ciążą
obowiązki płatnika. Podkreśliła, że ustawa o PIT podatkowe dla celów
określenia przychodu mówią o przychodzie otrzymanym przez podatnika,
TaxWeek
Nr 37, 10 października 2011
Strona 2
a nie statystycznie na niego przypadającym. Dyrektor Izby Skarbowej nie
zgodził się z tym stanowiskiem. Uznał, że w każdym przypadku, w którym
pracownik uzyska realną korzyść, konsekwencją będzie zwiększenie jego
przychodu. Po wyczerpaniu toku instancyjnego sprawa trafiła do
krakowskiego WSA.
Sąd uznał, że warunkiem uznania nieodpłatnego świadczenia na rzecz
pracownika za przychód, jest faktyczne jego otrzymanie, w przeciwieństwie
do pieniędzy i wartości pieniężnych, które są przychodem również jeśli
zostały jedynie postawione do dyspozycji. Sąd zgodził się z prezentowanym
przez spółkę poglądem, że aby mówić o powstaniu przychodu
należy pracownikowi przypisać konkretny, a nie jedynie statystyczny
przychód. WSA dodał, że jest to pogląd szeroko poparty orzecznictwem
sądów administracyjnych.
(Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie
z 19 września 2011 r.)
Interpretacja tygodnia
Wynagrodzenie prezesa można zaliczyć w koszty
Wynagrodzenie wypłacane za pełnienie funkcji prezesa zarządu, na
podstawie podjętej uchwały, stanowi koszt uzyskania przychodów,
o ile spełnia przesłanki zawarte w art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.
Sprawa dotyczyła spółki, w której funkcję prezesa na podstawie stosunku
powołania pełnił jeden z jej udziałowców. Jako wynagrodzenie za
sprawowanie funkcji otrzymywał on kwotę określoną w uchwale wspólników,
a także ryczałt procentowy z tytułu osiąganych przez spółkę wyników. Na tle
powyższego stanu faktycznego, spółka powzięła wątpliwości, czy przysługuje
jej prawo zaliczenia wydatków na wypłatę wynagrodzenia do kosztów
podatkowych. Art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o CIT stanowi bowiem, że nie
stanowią ich wydatki na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych,
komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem
wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Spółka wskazała, że
wynagrodzenie jej prezesa zostało przyznane, uchwałą Walnego
Zgromadzenia Wspólników i obejmuje zarządzanie i kierowanie spółką.
Wykonuje on więc na rzecz spółki określone czynności, w zamian za ustalone
wynagrodzenie. Z tego powodu ograniczenie nie znajduje zastosowania, zaś
przedmiotowe wydatki mogą stanowić dla spółki koszty podatkowe.
Organ podzielił to stanowisko, powtarzając argumentację podniesioną przez
spółkę. Zastrzegł jednak, że możliwość zaliczenia przedmiotowych wydatków
w koszty podatkowe jest uzależniona od spełnienia przez nie ogólnych
przesłanek określonych w art. 15 ustawy o CIT – tj. związku z przychodem,
oraz odpowiednim udokumentowaniem.
TaxWeek
Nr 37, 10 października 2011
Strona 3
Dyrektor Izby Skarbowej poczynił jednak pewne zastrzeżenie. Wskazał
bowiem na trzy sytuacje, w których zaliczenie w koszty wydatków
poniesionych na wynagrodzenie prezesa zarządu może łączyć się z ryzykiem
zakwestionowania prawidłowości tego działania przez organy podatkowe.
Zdaniem Dyrektora IS, sytuacja taka będzie miała miejsce jeśli (i)
wynagrodzenie byłoby ustalane w wysokości uzasadniającej zastosowanie
art. 11 ustawy o CIT, dotyczącego możliwości określenia przez organ
podatkowy dochodu podatnika, przerzuconego na podmiot powiązany; (ii)
wynagrodzenie byłoby ustalone na podstawie nieważnej uchwały a także (iii)
jeśli wynagrodzenie stanowiłoby de facto formę ukrytej dywidendy, lub
stanowi próbę obejścia przepisów ustawy.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi
z 9 września 2011 r.)
Legislacja
Prezydent podpisał ustawę o ratyfikacji Konwencji w sprawie
scentralizowanej odprawy celnej
30 września 2011 r. Prezydent podpisał ustawę z dnia 31 sierpnia 2011 r. o
ratyfikacji Konwencji w sprawie scentralizowanej odprawy celnej dotyczącej
podziału krajowych kosztów poboru, które są zatrzymywane, gdy tradycyjne
zasoby własne są udostępniane budżetowi UE, sporządzonej w Brukseli dnia
10 marca 2009 r.
Konwencja, niezależnie od swego technicznego charakteru, zawiera przepisy
stanowiące warunek do skorzystania przez zainteresowane podmioty
gospodarcze z korzystnych dla nich ułatwień w międzynarodowym obrocie
towarowym. Od 2008 roku obowiązuje Zmodernizowany Kodeks Celny a
Komisja Europejska opracowuje obecnie przepisy wykonawcze do niego.
Podmioty mające pozwolenie na stosowanie odprawy scentralizowanej będą
mogły złożyć zgłoszenie celne w urzędzie celnym właściwym dla miejsca
swojej siedziby a towar będzie mógł być przedstawiony w innym urzędzie
celnym.
Ustawa wchodzi w życie po upływie 14 dni od dnia ogłoszenia.
Deklaracje elektroniczne dla podatku akcyzowego
W Dzienniku Ustaw ogłoszono nowelizację rozporządzenia w sprawie
określenia deklaracji, które mogą być składane w formie elektronicznej.
Od dnia 1 października 2011 r. możliwe jest przesyłanie za pomocą środków
komunikacji elektronicznej:
1) deklaracji dla podatku akcyzowego (AKC-4/AKC-4zo) wraz z
załącznikami:
a) podatek akcyzowy od alkoholu etylowego (AKC-4/A),
TaxWeek
Nr 37, 10 października 2011
Strona 4
b) podatek akcyzowy od wina, napojów fermentowanych i wyrobów
pośrednich (AKC-4/B),
c) podatek akcyzowy od piwa (AKC-4/C),
d) podatek akcyzowy od paliw silnikowych z wyłączeniem gazu (AKC-4/D),
e) podatek akcyzowy od samochodów osobowych (AKC-4/E),
f) podatek akcyzowy od wyrobów tytoniowych (AKC-4/F),
g) podatek akcyzowy od energii elektrycznej (AKC-4/H),
h) podatek akcyzowy od paliw opałowych (AKC-4/I),
i) podatek akcyzowy od gazu (AKC-4/J),
j) podatek akcyzowy od olejów smarowych i pozostałych olejów (AKC-4/K),
2) deklaracji dla podatku od gier przeznaczonej dla wszystkich podatników
podatku od gier z wyłączeniem podatników w pokerze rozgrywanym w
formie turnieju gry pokera (POG-5),
3) załącznika do deklaracji POG-5 dla podatku od gier przeznaczonego dla
podatników prowadzących kasyna gry, salony gry bingo pieniężne oraz
urządzających zakłady wzajemne, loterie pieniężne, grę telebingo i loterie
audioteksowe (POG-5/A),
4) załącznika do deklaracji POG-5 dla podatku od gier przeznaczonego dla
podatników urządzających gry liczbowe (POG-5/C),
5) załącznika do deklaracji POG-5 dla podatku od gier przeznaczonego dla
podatników urządzających grę bingo fantowe i loterię fantową (POG-5/D).
Od dnia 1 stycznia 2012 r. będzie możliwe przesyłanie za pomocą środków
komunikacji elektronicznej:
1) deklaracji podatkowej od nabycia wewnątrzwspólnotowego energii
elektrycznej (AKC-EN),
2) deklaracji w sprawie przedpłaty akcyzy (AKC-PA),
3) informacji o alkoholu etylowym w składzie podatkowym (INF-A),
4) informacji o winie, napojach fermentowanych i wyrobach pośrednich w
składzie podatkowym (INF-B),
5) informacji o piwie w składzie podatkowym (INF-C),
6) informacji o paliwach silnikowych w składzie podatkowym z wyłączeniem
gazu (INF-D),
7) informacji o wyrobach tytoniowych w składzie podatkowym (INF-F),
8) informacji o paliwach opałowych w składzie podatkowym (INF-I),
9) informacji o gazie w składzie podatkowym (INF-J),
10) informacji o olejach smarowych i pozostałych olejach w składzie
podatkowym (INF-K),
11) deklaracji dla podatku od gier przeznaczonej dla płatników podatku od
gier urządzających turniej gry pokera (POG-P),
12) deklaracji dla podatku od gier przeznaczonej dla podatników
prowadzących salony gier na automatach oraz urządzających gry na
automatach o niskich wygranych (POG-4),
13) załącznika do deklaracji POG-4 dla podatku od gier przeznaczonego dla
podatników prowadzących salony gier na automatach (POG-4/A),
14) załącznika do deklaracji POG-4 dla podatku od gier przeznaczonego dla
podatników urządzających gry na automatach o niskich wygranych i
opłacających podatek od gier w formie zryczałtowanej (POG-4/R),
15) deklaracji uproszczonej nabycia wewnątrzwspólnotowego (AKC-U),
TaxWeek
Nr 37, 10 października 2011
Strona 5
16) zgłoszenia o planowanym nabyciu wewnątrzwspólnotowym wyrobów
akcyzowych z akcyzą
zapłaconą na terytorium państwa członkowskiego,
17) deklaracji o wysokości akcyzy pobranej i wpłaconej przez płatnika (AKCP),
18) informacji o dopłatach w grach liczbowych, loteriach pieniężnych i grze
telebingo (GHD-1),
19) informacji w sprawie opłaty paliwowej.
Deklaracje, których przesyłanie za pomocą środków komunikacji
elektronicznej będzie możliwe od dnia 1 października 2011 r., stosuje się
począwszy od rozliczenia za miesiąc wrzesień 2011 r.
Natomiast deklaracje, których przesyłanie za pomocą środków komunikacji
elektronicznej będzie możliwe od dnia 1 stycznia 2012 r., stosuje się
począwszy od rozliczenia za miesiąc styczeń 2012 r.
Rozporządzenie zmieniające rozporządzenie w sprawie łódzkiej
SSE
Dnia 29 września 2011 r. w Dzienniku Ustaw ukazało się Rozporządzenie
Rady Ministrów z dnia 20 września 2011 r. zmieniające rozporządzenie
w sprawie łódzkiej SSE.
W granice strefy zostaje włączone 77,9352 ha, w tym 51,4396 ha w oparciu
o rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 10 grudnia 2008 r. w sprawie
kryteriów, których spełnienie umożliwia objęcie niektórych gruntów
specjalną strefą ekonomiczną (Dz. U. Nr 224, poz. 1477 oraz z 2010 r.
Nr 15, poz. 79), w wyniku czego powierzchnia strefy wyniesie 1276,6303 ha.
Rozporządzenie weszło w życie 30 września 2011 r.
Rozporządzenia w sprawie krakowskiej, wałbrzyskiej, mieleckiej
i pomorskiej SSE
Dnia 28 września 2011 r. w Dzienniku Ustaw ukazały się rozporządzenia
zmieniające rozporządzenia w sprawie krakowskiej, mieleckiej, wałbrzyskiej
i pomorskiej SSE. Do krakowskiej specjalnej strefy ekonomicznej włączone
zostanie ok. 65 ha, a wyłączone z niej będzie 29,7 ha gruntów, co oznacza, że
powierzchnia Krakowskiego Parku Technologicznego zwiększy się o ok. 35,3
ha i wyniesie ok. 558,7 ha. Tereny włączane to: Bochnia, Tarnów, Bukowno,
Zator, Chełmek, Kraków (śródmieście), Oświęcim, Skawina.
Rozporządzenie weszło w życie 30 września 2011 r.
Do wałbrzyskiej specjalnej strefy ekonomicznej włączonych zostanie ok.
393,8 ha i wyłączonych ok. 5,2 ha gruntów. W wyniku tych zmian
powierzchnia strefy wyniesie ok. 2073,7 ha. Włączenia obejmują podstrefy:
TaxWeek
Nr 37, 10 października 2011
Strona 6
Jelcz-Laskowice, Nysa, Wrocław, Opole, Wałbrzych, Oława, Brzeg Dolny,
Piława Górna.
Rozporządzenie weszło w życie 30 września 2011 r.
Z mieleckiej specjalnej strefy ekonomicznej wyłącza się ok. 11,5 ha, a włącza
do niej ok. 122,5 ha gruntów. Powierzchnia strefy mieleckiej po zmianach
wyniesie ok. 1246 ha. Tereny włączane to: Głogów Małopolski,
Trzebownisko, Zamość, Lubartów, Krosno.
Rozporządzenie wchodzi w życie po 14 dniach od ogłoszenia
(czyli 12 października 2011 r.).
Do pomorskiej specjalnej strefy ekonomicznej włączone zostanie 74,6726 ha,
w wyniku czego jej powierzchnia wyniesie 1 314,6280 ha.
Rozporządzenie wchodzi w życie po 14 dniach od ogłoszenia
(czyli 12 października 2011 r.).
Express sądowy
Zorganizowana część przedsiębiorstwa na gruncie przepisów
o VAT
O charakterze wnoszonych aportem do przedsiębiorstwa składników
majątkowych i niemajątkowych jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa
decyduje m.in. funkcjonalne wyodrębnienie i powiązanie tych składników
w każdym odrębnym przypadku. Korzystanie przez przedsiębiorcę z usług
podmiotów zewnętrznych w zakresie usług kadrowych, informatycznych
i finansowych nie stanowi o jego braku samodzielności w obrocie
gospodarczym.
(Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
z 4 października 2011 r.)
Utrata faktur w wyniku pożaru a prawo do odliczenia VAT
Faktyczny brak faktur VAT, utraconych w związku z pożarem, w przypadku
gdy ich istnienie zostało potwierdzone przez pracowników uprawnionego
organu - nie pozbawiło podatnika możliwości skorzystania z obniżenia kwoty
podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów
i usług, za dany okres rozliczeniowy.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Białymstoku)
Podatnik ma prawo przechowywania faktur w dowolnej formie
Z przepisów krajowych ani wspólnotowych nie wynika obowiązek
przechowywania faktur wyłącznie w formie papierowej. Mogą one być
TaxWeek
Nr 37, 10 października 2011
Strona 7
przechowywane w formie elektronicznej, gwarantującej zachowanie
oryginalności i czytelności dokumentu.
(Ustne uzasadnienie wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego
z 28 września 2011 r.)
Określenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży
nieruchomości wniesionych aportem
W przypadku określania kosztów uzyskania przychodu z tytułu sprzedaży
nieruchomości wniesionych jako aport do spółki deweloperskiej uwzględnia
się wartość rynkową sprzedawanych nieruchomości z dnia aportu, a nie
wartość nominalną wydanych w zamian za aport udziałów.
(Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Warszawie z 30 września 2011 r.)
Sprzedaż gruntu na cele publiczne dokonana w wyniku ugody
sądowej nie podlega PIT
Środki pieniężne ze sprzedaży gruntu, wypłacone na podstawie ugody
sądowej nie podlegają opodatkowaniu PIT. Sam fakt zawarcia umowy
sprzedaży w wyniku ugody sądowej nie może być bowiem podstawą do
stwierdzenia, że środki zostały uzyskane na podstawie przepisów ustawy
o gospodarce nieruchomościami i w związku z tym że są one opodatkowane.
Grunt został sprzedany na cele publiczne, w związku z tym nie można uznać,
że sprzedaż miała charakter wyłącznie cywilnoprawny.
Ustne uzasadnienie wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego
w Gliwicach z 27 września 2011 r.)
Express skarbowy
Stawka VAT dla przyłączy gazowych w obiektach mieszkalnych
Opodatkowaniu 7% stawką podatku VAT podlegają roboty budowlane
polegające na wykonaniu prac związanych z budową przyłączy gazowych
zarówno wewnątrz budynku mieszkalnego, jak i przeprowadzone poza bryłą
budynku oraz granicami działki.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu
z 23 września 2011 r.)
Różnice kursowe a koszty uzyskania przychodów
Spółka rozpoznaje różnice kursowe zgodnie z ustawa o rachunkowości. Jeżeli
zatem przepisy o rachunkowości obligują podatnika do naliczenia dla celów
TaxWeek
Nr 37, 10 października 2011
Strona 8
bilansowych różnic kursowych od przedmiotowej operacji gospodarczej, to
mając na uwadze art. 9b ust. 1 i 2 ustawy o CIT, różnice te stanowią również
różnice podatkowe i winny być uwzględniane w dokonywanych przez spółkę
rozliczeniach z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach
z 14 września 2011 r.)
Premie pieniężne – opodatkowanie VAT i sposób
dokumentowania
Wypłacana nabywcy towarów premia (bonus) za uzyskanie pewnego pułapu
obrotów nie stanowi odpłatności (wynagrodzenia za świadczenie usług).
Za tezą tą przemawia wykładnia przepisów polskich i unijnych. Transakcja
gospodarcza nie może stanowić jednocześnie dostawy towarów i świadczenia
usług, a także nie może podlegać podwójnemu opodatkowaniu. Wypłacana
nabywcy przez dostawcę premia pieniężna jedynie z tytułu osiągnięcia przez
niego satysfakcjonującej dostawcę wielkości obrotów, nieodnosząca się do
konkretnych transakcji, stanowi nagrodę za osiągnięcie tego rezultatu, a nie
odpłatność (wynagrodzenie) za świadczenie usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1
ustawy o VAT. Czynności nabycia (dostawy) towarów przez nabywcę tylko
poprzez fakt ich zsumowania nie stają się jednocześnie jego usługą na rzecz
dostawcy.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie
z 21 września 2011 r.)
Koszty finansowania projektu deweloperskiego ze źródeł
zewnętrznych jako koszty podatkowe
Koszty finansowania projektu deweloperskiego pochodzące ze źródeł
zewnętrznych w postaci odsetek i prowizji od zaciągniętych pożyczek
i kredytów, finansujących konkretne zadania inwestycyjne, stanowią koszty
bezpośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami i powinny być uznane
za koszty podatkowe z chwilą uzyskania odpowiadającego im przychodu,
tj. ze sprzedaży lokali mieszkalnych, nie wcześniej jednak niż z chwilą
zapłaty/kapitalizacji odsetek od pożyczek/kredytów.
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 15
września 2011 r.)
Zastrzeżenie prawne:
TaxWeek – Przegląd Nowości Podatkowych ma jedynie charakter informacyjny i nie może
stanowić jedynej podstawy do podejmowania działań.
© 2011 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie
nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci
PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny
podmiot prawny