Rabaty i bonusy za 2015 ujmowane w 2016

Styczeń 2016
Rabaty i bonusy za 2015 ujmowane w 2016
Od 1 stycznia 2016 r. zmieniły się przepisy podatkowe w zakresie
momentu dokonywania korekty przychodów i kosztów.
W świetle nowych przepisów korekta, która nie jest spowodowana błędem
rachunkowym lub inną oczywistą omyłką dokonywana jest w okresie, w którym
dokument korygujący został wystawiony lub otrzymany (art. 12 ust. 3j, art. 15
ust. 4i CITU).
W konsekwencji, korektę dokonaną na skutek nowych okoliczności np.
obniżenia ceny, udzielenia rabatu czy zwrotu towaru należy rozliczyć na
bieżąco, a nie jak dotychczas – wstecz.
Zgodnie z przepisem przejściowym, rozwiązania te mają zastosowanie również
do korekt przychodów i kosztów, uzyskanych / poniesionych przed 1 stycznia
2016 r. Otrzymanie zatem w 2016 r. faktury korygującej z tytułu rabatu
dotyczącego zakupów dokonanych w 2015 r. skutkuje ujęciem korekty w
rozliczeniach za 2016 r.
Zgodnie z przepisami, w przypadku braku faktury korygującej korekty
dokonuje się w okresie, w którym wystawiono / otrzymano inny dokument
potwierdzający przyczyny korekty. Wydaje się, że odnosi się to do
przypadków, gdy nie ma obowiązku wystawienia faktury korygującej. Takim
dokumentem nie będzie zatem przykładowo dokument PK (polecenie
księgowania) rezerwy na rabat, bonus, który udokumentowany powinien być
fakturą korygującą.
Celem omawianej zmiany było uproszczenie rozliczeń
podatkowych, ze względu na brak konieczności kłopotliwej
i pracochłonnej zmiany zeznań podatkowych. W konsekwencji
jednak, w przypadku bonusów czy rocznych korekt zysków
podejście podatkowe będzie różnić się od podejścia bilansowego,
a zasada współmierności przychodów i kosztów nie zostanie
zachowana.
Szczególną uwagę zwracamy na roczne korekty poziomu zysku tzw. year-end adjustment, których również dotyczą nowe
przepisy. W przypadku otrzymania faktury korygującej dotyczącej
takiej rocznej korekty w roku kolejnym (np. faktura korygująca
dotycząca 2015 otrzymana w 2016), dla celów podatkowych
korekta będzie ujmowana na bieżąco – w roku otrzymania, a nie
w roku którego korekta dotyczy. Będzie to generowało ryzyko w
zakresie cen transferowych, wynikające z zaburzenia poziomu
rentowności w poszczególnych latach. Ujęcie korekty na bieżąco
spowoduje bowiem, że zakładany poziom rentowności nie
zostanie osiągnięty. Na marginesie można zwrócić uwagę, że
także na gruncie poprzedniego stanu prawnego wyrażano nieraz
pogląd, że roczne korekty zysków należy ujmować na bieżąco
(kasowo) – tak np. wyrok WSA w Poznaniu z 26.10.2011, sygn. I
SA/Po 609/11.
Jeżeli są Państwo zainteresowani szczegółami dotyczącymi tej,
jak i innych zmian podatkowych, zapraszamy do kontaktu.
Tomasz Napierała
Partner, doradca podatkowy
tel. 797 720 901
[email protected]
Michał Kubik
Partner, doradca podatkowy
tel. 797 720 902
[email protected]
ABC Tax Sp. z o.o., Spółka doradztwa podatkowego
www.abcgroupCE.com
Poznań, ul. Paderewskiego 6/7
Łódź, Al. Kościuszki 103
Audit & Business Consulting Group tworzą:
tel. +48 61 852 58 45,
fax +48 61 853 50 20,
e-mail: [email protected]
ABC Tax Sp. z o.o.
ABC Audit Sp. z o.o.
ABC Accounting Sp. z o.o.
Śron&Łakomecki Kancelaria Prawnicza s.c.
Kapitał zakładowy 50.000 PLN
Sąd Rejonowy Poznań Nowe Miasto i Wilda w Poznaniu,
VIII Wydział Gospodarczy: 0000335640