Zwrot kosztów zakupu kasy fiskalnej

Zwrot kosztów zakupu kasy fiskalnej
Wpisany przez Małgorzata Niedźwiedzka
W jaki sposób i w którym momencie należy zaksięgować te koszty?
Pytanie
Jesteśmy nową spółką, podatnikiem VAT UE i w związku z tym mamy nadwyżkę podatku VAT
rozliczaną w terminie 180 dni. Dofinansowanie kasy jest rozbite na 4 części, z których 2
otrzymamy na pewno dopiero w następnym roku.
Jak to zaksięgować do przychodów - w momencie złożenia deklaracji VAT czy w chwili wpływu
środków z US na konto?
Odpowiedź
Zwrot kosztów zakupu kasy fiskalnej nie stanowi przychodu podatkowego; bilansowo ujmuje się
go albo jednorazowo w dacie nabycia prawa do ulgi (gdy kasa jest amortyzowana jednorazowo)
albo stopniowo, poprzez rozliczenia międzyokresowe (gdy kasa jest amortyzowana w czasie).
Uzasadnienie
Przepis art. 111 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr
54, poz. 535 z późn. zm.) - dalej u.p.t.u. - stanowi, że podatnicy, którzy rozpoczną
ewidencjonowanie obrotu i kwot podatku należnego w obowiązujących terminach, mogą
odliczyć od tego podatku kwotę wydatkowaną na zakup każdej z kas rejestrujących
zgłoszonych na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania w wysokości 50%
jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 2 500 zł. Sposób realizacji tego
uprawnienia zapisany został w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 czerwca 2008 r. w
sprawie kas rejestrujących (Dz. U. Nr 113, poz. 720). Zgodnie z jego treścią odliczenie kwoty
wydatkowanej na zakup kasy może być dokonane w rozliczeniu VAT za miesiąc, w którym
rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. Kwota
dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia nie może być wyższa od kwoty różnicy
1/4
Zwrot kosztów zakupu kasy fiskalnej
Wpisany przez Małgorzata Niedźwiedzka
między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym. Kwotę tę wpisuje się w części E
deklaracji VAT-7, w pozycji 51.
W przypadku, gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku
należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik nie może dokonać odliczenia wydatku na
zakup kasy; w takim przypadku może otrzymać zwrot nierozliczonej dotychczas kwoty, z tym,
że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:
- 25% kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub
- 50% kwoty określonej w pkt. 1 - jeśli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.
Pozostałą do odliczenia kwotę wykazuje się w kolejnych deklaracjach, w ten sam sposób.
Zwrot wydatków na zakup kasy fiskalnej jest ulgą w podatku VAT i powoduje zmniejszenie
obciążeń z tytułu tego podatku - a zatem nie wpływa na podstawę opodatkowania podatkiem
dochodowym. Takie wyjaśnienie przedstawił między innymi Urząd Skarbowy w Olsztynie w
piśmie z dnia 15 lipca 2004 r., US.I/423-16/04, www.mf.gov.pl: „Odliczenie części kwot
wydatkowanych na zakup kas rejestrujących należy traktować jako ulgę w podatku od towarów i
usług. Ulga ta nie stanowi przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych i nie ma
wpływu na wartość początkową zakupionej kasy rejestrującej, od której dokonuje się dla celów
podatku dochodowego od osób prawnych odpisów amortyzacyjnych".
Z punktu widzenia wyniku finansowego zwrócona kwota powinna być ujęta w pozostałych
przychodach operacyjnych - zależnie od tego, czy kasa jest amortyzowana jednorazowo czy też
podlega amortyzacji w czasie, należy dokonać wyboru sposobu ujęcia ulgi w księgach.
Przykłady
2/4
Zwrot kosztów zakupu kasy fiskalnej
Wpisany przez Małgorzata Niedźwiedzka
Jeśli, zgodnie z polityką rachunkowości, kasa została zamortyzowana jednorazowo, także
należny zwrot zostanie ujęty w przychodach jednorazowo, w dacie powstania prawa do ulgi,
zapisem:
Wn konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych
Ma konto 764 Inne pozostałe przychody operacyjne
Jeżeli, zgodnie z polityką rachunkowości, kasa jest amortyzowana w dłuższym okresie, także
przychody z tytułu ulgi powinny być wykazywane stopniowo, proporcjonalnie do odpisów
amortyzacyjnych. W dacie powstania prawa do ulgi jednostka dokonuje więc zapisu:
Wn konto 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w okresach następnych
Ma konto 845 Pozostałe rozliczenia międzyokresowe przychodów
A następnie, równolegle do dokonywanych odpisów amortyzacyjnych, część ulgi
przeksięgowywana jest na przychody zapisem:
Wn konto 845 Pozostałe rozliczenia międzyokresowe przychodów
Ma konto 764 Inne pozostałe przychody operacyjne.
W obu przypadkach rozliczanie ulgi w więcej niż jednym okresie rozliczeniowym zostanie
3/4
Zwrot kosztów zakupu kasy fiskalnej
Wpisany przez Małgorzata Niedźwiedzka
odnotowane jedynie na koncie 224 Rozliczenie podatku VAT naliczonego i należnego w
okresach następnych
.
4/4