Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla

ACCOUNTICA
Miesięcznik
Nr 15/Maj 2010/www.gierusz.com.pl
Spis treści:
1. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości finansowej dla Małych i Średnich
Przedsiębiorstw – lic. Karolina Zarzecka
Artykuł
nawiązuje
do
opracowanego
przez
Radę
Międzynarodowych
Standardów
Rachunkowości standardu dla Małych i Średnich Przedsiębiorstw (MSSF dla MŚP).
Pokrótce omówiono regulacje dotyczące środków trwałych, wartości niematerialnych i
prawnych, zapasów, oraz inwestycji we wspólnych przedsięwzięciach i nieruchomości oraz
porównano
je
z
zapisami
w
polskiej
ustawie
o
rachunkowości.
1
Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej
dla Małych i Średnich Przedsiębiorstw
Wstęp
Małe i średnie przedsiębiorstwa stanowią
sprawozdawczych.
bardzo
podmiotów
szczegółowość i związana z nią trudność
świecie.
wdroŜenia tych przepisów przez mniejsze
liczną
grupę
gospodarujących
Obecnie
w
na
Polsce
całym
99%
jednostek
gospodarczych to przedsiębiorstwa małe
podmioty
Ta
właśnie
spowodowała
konieczność
stworzenia odrębnych regulacji dla MŚP.
lub średnie które zatrudniają około 70%
ogółu
pracujących1.
Dlatego
teŜ
w
1. Ogólna charakterystyka MSSF dla
ostatnich latach zostały podjęte próby
MŚP
stworzenia norm prawnych w zakresie
Pierwszy projekt MSSF dla MŚP został
rachunkowości
typu
opublikowany w połowie 2006 roku. Od
Rada
tego
podmiotów.
właśnie
W
2009
dla
tego
roku
Międzynarodowych
Standardów
czasu
w
przeprowadzano
ponad
40
konsultacje
krajach
oraz
testy
Rachunkowości opracowała Standard dla
praktyczne. Dnia 9 lipca 2009 r. Rada
Małych
Międzynarodowych
i
Średnich
Przedsiębiorstw,
Standardów
którego zadaniem ma być ujednolicenie
Rachunkowości ogłosiła i opublikowała
wszystkich norm prawnych dla MŚP na
MSSF dla MŚP w wersji ostatecznej.
świecie.
Obowiązujące
do
tej
pory
standardy w pełnej wersji MSR/MSSF
MSSF
dotyczyły
dokumentem
działalności
duŜych
spółek
dla
MŚP
jest
samodzielnym
obejmującym
zasady
kapitałowych, które potrzebowały bardzo
rachunkowości analogiczne do pełnego
szczegółowych norm i regulacji
zestawu
MSR/MSSF
uproszczonej,
1
Problemy współczesnej rachunkowości, Praca zbiorowa pod
redakcją naukową pracowników Katedry Rachunkowości
SGH, Szkoła Główna Handlowa w Warszawie, Warszawa
2009, str. 206
dopasowanej
w
do
wersji
potrzeb
mniejszych jednostek.
2
Międzynarodowy
Standard
Sprawozdawczości Finansowej MŚP składa
nieprowadzące
działalności
zarobkowej,
organizacje kościelne i inne3.
się z 34 rozdziałów które obejmują łącznie
około 230 stron. Standard ma strukturę
W
tematyczną nadającą mu formę instrukcji.
Sprawozdawczości Finansowej dla Małych
Dodatkowo Rada dołączyła do MSSF dla
i Średnich Jednostek Rada nie podała
MŚP dwie broszury uzupełniające2.
Ŝadnych danych liczbowych określających
te
Rada
Międzynarodowych
Rachunkowości
Standardów
nie
jednoznacznie
małych
i
Międzynarodowym
podmioty.
Nie
dotyczących
Standardzie
ma
teŜ
wymogów
przychodów
definiuje
średniorocznego
średnich
szczegółowe
czy
teŜ
zatrudnienia.
informacje
Te
pozostały
do
przedsiębiorstw. RMSR określiła jedynie,
ewentualnego ustalenia innym właściwym
Ŝe standard ten został stworzony dla
władzom poszczególnych państw. Istotną
podmiotów
cechą MSSF dla MŚP jest to, Ŝe kaŜda
nie
zainteresowania
publikujących
mających
statusu
a
jednostka,
która
zdecyduje
finansowe
wdroŜenie
tego
Standardu,
publicznego,
sprawozdania
będzie
zobowiązana
zewnętrznych, którymi mogą być m.in.:
wszystkich aspektach, nie ma moŜliwości
agencje ratingowe, kredytodawcy.
odejścia od pewnych regulacji.
Zakres stosowania Standardu rozciąga się
Rada
równieŜ na jednostki sektora prywatnego
Rachunkowości nie określiła daty wejścia
nastawione na zysk, do których naleŜą
w Ŝycie Standardu decyzja ta równieŜ
organizacje
naleŜy do władz poszczególnych państw.4
fundacje
jego
na
ogólnego przeznaczenia dla uŜytkowników
charytatywne,
do
się
stosowania
Międzynarodowych
we
Standardów
3
2
Uproszczona sprawozdawczość finansowa – ulga dla małych
i średnich przedsiębiorstw, Biuletyn MSSF, 6/2010 z
15/07/2010
W. A. Nowak, Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości
Finansowej dla Małych i średnich Jednostek – uchwalony,
Rachunkowość nr 9/2009
4
MSSF i polskie zasady rachunkowości dla praktyków,
Biuletyn MSSF, Nr 1 z dnia 01/01/2010
3
2. Rzeczowe aktywa trwałe
aktach prawnych według ceny nabycia lub
Zgodnie z definicją zawartą w rozdziale 16
kosztu
Międzynarodowego
nabycia w UoR jest identyczna jak w
Standardu
wytworzenia.
przypadku
rzeczowe aktywa trwałe są to aktywa
przedstawiona w dalszej części artykułu.
materialne, które są utrzymywane w celu
Definicja ceny nabycia środków trwałych
wykorzystania
wg MSSF dla MŚP wskazuje cztery grupy
w
procesie
bliŜej
kosztów,
świadczeniu usług, w celu oddania do
kategorii, a są ujmowane
uŜywania innym podmiotom na podstawie
okresu w momencie ich poniesienia. Są to
umowy
koszty:
lub
innych
celach
nie
zostanie
produkcyjnym lub przy dostawach dóbr i
najmu
które
i
ceny
Sprawozdawczości Finansowej dla MŚP
ich
zapasów
Definicja
podwyŜszają
administracyjnych oraz którym towarzyszy
- otwarcia nowego zakładu,
oczekiwanie,
-
iŜ
będą
wykorzystywane
związane
tej
jako koszty
rozpoczęciem
wytwarzania
okres5.
nowego produktu lub świadczenia nowej
Standard zaznacza równieŜ, Ŝe istotne
usługi (łącznie z kosztami promocji i
części zamienne lub awaryjne wyposaŜenie
reklamy),
mogą być równieŜ włączone do tej pozycji
-
aktywów.
lokalizacji lub wśród nowego segmentu
przez
czas
dłuŜszy
niŜ
jeden
rozpoczęcia
klientów
działalności
(łącznie
Cechą odróŜniającą opisywany Standard
pracowników),
od UoR jest to, Ŝe w prawie polskim
-
dzielimy rzeczowe aktywa trwałe na środki
pośrednie.
z
administracyjne
w
kosztami
oraz
nowej
szkoleń
ogólne
koszty
trwałe, środki trwałe w budowie oraz
zaliczki na środki trwałe w budowie. W
Istotną róŜnicą pomiędzy standardem a
MSSF dla MŚP takiego podziału nie ma.
UoR jest kwestia kosztów finansowania
zewnętrznego.
Przy
początkowym
ujęciu
jednostka
wycenia rzeczowe aktywa trwałe w obu
rachunkowości
wartość
Standard
5
Według
koszty
początkową
o
takim
Ustawy
te
środka
o
zwiększają
trwałego.
rozwiązaniu
nie
Rzeczowe aktywa trwałe, MSSF dla MŚP, Rozdział 16
4
wspomina.
Koszty
finansowania
stwierdzić, czy nie nastąpiła trwała utrata
zewnętrznego stają się kosztami okresu w
wartości rzeczowych aktywów trwałych,
momencie ich poniesienia.
która
mogła
nadmiernego
powstać
zuŜycia,
wskutek
ich
uszkodzenia
itp.
Istnieją dwa modele wyceny bilansowej
JeŜeli tak było jednostka jest zobowiązana
środków trwałych z których jednostka
wycenić
wybiera jeden i według Standardu stosuje
sprzedaŜy netto, a róŜnicę między wyceną
go
rzeczowych
początkową a bilansową spisać w cięŜar
aktywów trwałych. Pierwszym, jest model
kosztów tworząc odpis aktualizujący z
oparty
tytułu utraty wartości. W MSSF dla MŚP
do
wyceny
na
cenie
wytworzenia
wszystkich
nabycia
lub
koszcie
pomniejszonym
skumulowaną
amortyzację
aktualizujące
z
tytułu
o
aktywa
istnieje
ustalając
odrębny
ich
rozdział
cenę
poświęcony
oraz
odpisy
utracie wartości. Jest to rozdział 26 –
trwałej
utraty
Utrata wartości aktywów niefinansowych.
wartości.
Innym waŜnym zagadnieniem poza wyceną
Drugi
model
bazuje
na
wartości
oraz utratą wartości pojawiającą się m.in.
przeszacowanej. Na moment bilansowy
przy okazji rzeczowych aktywów trwałych
środki trwałe wg UoR wycenia się według
jest
ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, lub
Standard
w wartości przeszacowanej (po aktualizacji
przedsiębiorstw mówi o tym, Ŝe kaŜdą
wyceny środków trwałych), dokonywanych
istotną
wg odrębnych przepisów pomniejszonych
aktywów
o odpisy amortyzacyjne oraz odpisy z
uŜyteczności
tytułu utraty wartości6.
amortyzujemy osobno. Według MSSF tylko
amortyzacja.
dla
Międzynarodowy
małych
składową
rzeczowych
która
ma
inny
aktywa
ustalić
średnich
część
trwałych,
rzeczowe
i
niŜ
trwałe,
okres
okres
dla
całość,
których
Na koniec kaŜdego roku sprawozdawczego,
moŜna
uŜytkowania,
przy wycenie bilansowej zarówno wg UoR
amortyzowane, inne np. grunty nie.
są
jak i MSSF dla MŚP jednostka musi
6
Art. 28 ust. 1 pkt. 1 UoR
5
Jednostka
rozpoczyna
amortyzację
3. Wartości niematerialne i prawne
składnika rzeczowych aktywów trwałych
wówczas,
gdy
jest
on
dostępny
do
oraz wartość firmy
Rozdział 17 MSSF dla MŚP definiuje
uŜytkowania. Odpisy amortyzacyjne są
składnik
ujmowane
jako
prawnych
jednostka
wskazuje
koszty
okresu.
okres,
KaŜda
stawkę
i
wartości
aktywów
lub
fizycznej8.
opartą
na
liczbie
wytworzonych
jako
zidentyfikowania
metodę amortyzacji - liniową, degresywną
niematerialnych
moŜliwy
i
do
niepienięŜny
składnik
posiadający
postaci
nie
Aby
spełnić
produktów. KaŜda z tych trzech procedur
identyfikowalności
powinna
razie
powinien być moŜliwy do wyodrębnienia,
potrzeby modyfikowana na koniec okresu
oddzielenia od jednostki tak Ŝe moŜna go
sprawozdawczego.
np. sprzedać, przenieść lub wynająć. MoŜe
być
sprawdzona
i
w
to
NaleŜy odnotować duŜe zasadnicze róŜnice
pomiędzy
UoR
opisywanym
jednostka
a
Standardem
obszarze.
rozpoczyna
Według
z
umowy
aktywów
lub
regulacji
prawnych.
w
Ustawy
amortyzację
wynikać
składnik
kryterium
Początkowo
wartości
niematerialne
i
nie
prawne wycenia się w cenie nabycia lub w
wcześniej niŜ po przyjęciu obiektu do
koszcie wytworzenia, analogiczna sytuacja
uŜywania, nie moŜna teŜ zmieniać metody
ma miejsce w Ustawie o rachunkowości.
amortyzacji lecz tylko czas lub stawkę7.
Ponadto amortyzuje się cały środek trwały,
Rozdział 17 Międzynarodowego Standardu
nie wydzielając w nim Ŝadnych istotnych
Sprawozdawczości Finansowej dla MŚP
części
mówi
składowych.
Warto
równieŜ
o
czterech
sposobach
nabycia
wspomnieć o tym, Ŝe w obu aktach
wartości niematerialnych i prawnych oraz
prawnych koniec amortyzacji następuje
o
albo przy sprzedaŜy aktywów albo przy
wyceniane:
zrównaniu
- odrębne nabycie – czyli nabycie poprzez
się
wartości
odpisów
amortyzacyjnych z wartością początkową.
tym
w
jaki
sposób
tytuły
te
są
odrębną transakcję, wówczas cenę nabycia
8
7
Art. 32 ust. 1 i 3 UoR
Wartości niematerialne inne niż wartość firmy, MSSF dla
MŚP, Rozdział 17
6
stanowi cena zakupu powiększona o cła
koszty okresu lub podlegają aktywowaniu,
importowe
stanowiąc koszt wytworzenia lub cenę
oraz
podatki
bezzwrotne,
pomniejszona o upusty i rabaty handlowe.
nabycia
Cenę
warunków.
nabycia
koszty,
dodatkowo
które
przypisać
do
niematerialnej
moŜna
zwiększają
spełnieniu
określonych
bezpośrednio
przygotowania
i
po
prawnej
wartości
Wycena bilansowa według MSSF dla MŚP
do
bazuje
jej
na
dwóch
modelach
wyceny
zamierzonego wykorzystania;
opartych na:
- przejęcie w ramach połączenia jednostek
- cenie nabycia lub koszcie wytworzenia –
gospodarczych
wartość
–
początkowa
wycena
początkowa
wartości
następuje na poziomie wartości godziwej
niematerialnych i prawnych pomniejszana
ustalonej na dzień przyjęcia składnika;
jest o amortyzację i odpisy z tytułu utraty
- nabycie w drodze dotacji rządowej;
wartości;
- wymiana aktywów – wówczas cena
- wartości przeszacowanej.
nabycia
odpowiada
wartości
godziwej,
chyba Ŝe owa transakcja pozbawiona jest
W obszarze wyceny bilansowej zachodzi
treści ekonomicznej lub
istotna róŜnica pomiędzy MSSF dla MŚP a
sposób
wiarygodny
nie da się w
określić
wartości
godziwej składnika aktywów.
Ustawą o rachunkowości, gdyŜ wg Ustawy
dopuszczalna
wycena,
WyŜej
wymienione
sposoby
mówią
o
jest
która
wytworzenia.
prawnych.
moŜliwość
niematerialnych
wytworzenia tego typu aktywów. Są to
przeszacowywać
prace badawcze i rozwojowe.
rynkowych.
Wszelkie
koszty
jednak
poniesione
na
prace
ostroŜna
odpowiada
modelowi
opartemu na cenie nabycia lub koszcie
nabytych wartościach niematerialnych i
Istnieje
jedynie
Nie
moŜna
i
do
wartości
prawnych
wyŜszych
cen
Wartości niematerialne i prawne według
badawcze ujmuje się zawsze w kosztach
Standardu,
tak
jak
rzeczowe
aktywa
okresu, W przypadku prac rozwojowych
trwałe podlegają amortyzacji, jednak tylko
koszty z nimi związane traktowane są jako
te, dla których moŜna wyznaczyć okres
7
uŜytkowania.
uŜytkowania
Tytuły
jest
których
nieokreślony
okres
nie
są
amortyzowane.
Na dzień bilansowy jednostka wycenia
wartość
firmy
według
ceny
nabycia
pomniejszonej o odpisy aktualizujące z
tytułu utraty wartości.
Jednostka
wybiera
metodę
i
okres
amortyzacji. Jest zobowiązana na koniec
Istotną róŜnicą pomiędzy Standardem a
kaŜdego roku bilansowego weryfikować te
Ustawą o rachunkowości jeŜeli chodzi o
kategorie. Amortyzację rozpoczyna się w
wartość firmy jest fakt, Ŝe w przypadku
momencie gdy dany składnik aktywów jest
stosowania Standardu nie amortyzujemy
gotowy do uŜycia. W przypadku UoR
wartości firmy, natomiast w przypadku
wartości niematerialne amortyzuje się tak
UoR
jak rzeczowe aktywa trwałe róŜnice w tym
przez okres 5 lat, który moŜna wydłuŜyć
obszarze
do lat 20.
zostały
juŜ
opisane
we
amortyzujemy
ją
metodą
liniową
wcześniejszym podrozdziale.
4. Zapasy
Nabyta
wartość
składników
prawnych
firmy,
wartości
jest
czyli
jeden
ze
niematerialnych
ujmowany
Międzynarodowych
wg
i
Rady
Standardów
Rada
Międzynarodowych
Standardów
Rachunkowości w rozdziale 12 MSSF dla
MŚP
definiuje
zapasy
jako
aktywa
przeznaczone do sprzedaŜy w toku zwykłej
Rachunkowości na dzień przyjęcia w cenie
działalności
nabycia, którą stanowi nadwyŜka kosztu
trakcie produkcji przeznaczonej na taką
połączenia jednostek gospodarczych nad
sprzedaŜ lub mające postać materiałów
udziałem
lub
wartości
jednostki
godziwej
przejmującej
netto
moŜliwych
w
do
zidentyfikowania aktywów, zobowiązań i
dostaw
procesie
gospodarczej,
surowców
produkcyjnym
będące
zuŜywanych
lub
w
w
w
trakcie
MSSF
zapasy
świadczenia usług10.
zobowiązań warunkowych9.
Według
rozdziału
12
wprowadza się do ksiąg w cenie nabycia
9
Połączenia jednostek gospodarczych i wartość firmy, MSSF
dla MŚP, Rozdział 18
10
Zapasy, MSSF dla MŚP, Rozdział 12
8
lub
w
koszcie
wytworzenia
na
które
składają się wszystkie koszty zakupu,
transakcji nie są istotne11. Standard o
takim rozwiązaniu nie wspomina.
przetworzenia oraz inne koszty poniesione
w trakcie doprowadzenia zapasów do ich
Rozdział
aktualnego miejsca i stanu. W skład
uproszczone
kosztów
zakupu
nabycia lub kosztu wytworzenia. Są to
zakupu,
cła
wchodzą
niepodlegające
m.in.:
cena
importowe,
podatki
odliczeniu,
koszty
transportu, załadunku, wyładunku, od
tych
kosztów
odejmuje
się
12
MSSF dopuszcza
techniki
równieŜ
ustalenia
ceny
metody:
- kosztu standardowego,
- ceny detalicznej,
rabaty
handlowe oraz podobne pozycje.
Pierwsza
procedura
opiera
się
na
normalnym poziomie zuŜycia materiałów i
Koszty przetworzenia to przede wszystkim
surowców, robocizny oraz wydajności i
koszty
wykorzystania
bezpośrednie
czyli
materiały
zdolności
standardowe
są
produkcyjnej.
bezpośrednie, robocizna bezpośrednia oraz
Koszty
systematycznie
uzasadniona część pośrednich kosztów
analizowane i jeśli zachodzi taka potrzeba
produkcyjnych, które mogą być stałe lub
uaktualniane.
zmienne. Do stałych pośrednich kosztów
produkcji
amortyzacja
budynków
naleŜą
oraz
między
koszt
produkcyjnych.
innymi
Metoda oparta na cenach detalicznych
utrzymania
polega na tym, Ŝe cenę nabycia lub koszt
Tego
wytworzenia
typu
zapasów
określa
się
koszty wg MSSF są przyporządkowywane
redukując wartość zapasów w cenach
do konkretnego produktu w oparciu o
sprzedaŜy o odpowiedni procent marŜy.
normalną zdolność produkcyjną.
Warto równieŜ zaznaczyć, Ŝe zarówno UoR
Te same rozwiązania przyjęto w UoR,
jak i MSSF dla MŚP wyklucza pewne
jedyną róŜnicą jest to, Ŝe w przypadku
koszty z zapasów. Są to: koszty ogólnego
stosowania
zarządu,
Ustawy
moŜna
wyceniać
sprzedaŜy
i
magazynowania,
zapasy w cenie zakupu, jeŜeli koszty
11
Art. 28 ust. 2 UoR
9
chyba Ŝe były one niezbędne w trakcie
wyceny metody LIFO, co w polskim prawie
procesu produkcyjnego.
jest dopuszczalne13.
RóŜnica pomiędzy analizowanymi aktami
Na koniec kaŜdego roku sprawozdawczego
prawnymi
podobnie jak w przypadku rzeczowych
występuje
w
przypadku
czwartej grupy kosztów wyłączonych z
aktywów
zapasów. Wg UoR do kosztów wytworzenia
Rozdział 26 MSFF poświęcony utracie
nie wlicza się strat produkcyjnych oraz
wartości
kosztów
aktualizujący wartość jeŜeli zachodzi taka
będących
konsekwencją
niewykorzystanych
produkcyjnych12.
zdolności
Odmiennie
Międzynarodowym
jest
trwałych
oraz
robi
jednostka
odpowiedni
odpis
potrzeba.
w
Standardzie
5. Inwestycje
we
Sprawozdawczości Finansowej dla MŚP,
przedsięwzięciach
tam
nieruchomości
wyłączeniu
stosuje
podlega
ponadnormatywne, nietypowe zuŜycie np.
Rada
w skutek zmarnowanych materiałów.
Rachunkowości
wspólnych
oraz
Międzynarodowych
definiuje
w
Standardów
nieruchomość
inwestycyjna jako nieruchomość (grunt,
MSSF dla MŚP, wskazuje, iŜ do wyceny
budynek, lub jego część), której właściciel
rozchodu aktywów oraz stanu końcowego
lub leasingobiorca w leasingu finansowym
zapasów,
traktuje
które
wymienialne
nie
Standard
są
zaleca
wzajemnie
jedną
z
trzech metod:
jako
źródło
przychodów
z
czynszów lub utrzymuje w posiadaniu ze
względu na przyrost ich wartości14”.
- szczegółowej identyfikacji,
- FIFO,
Początkowe ujęcie w księgach zarówno w
-średniej waŜonej,
przypadku MSSF dla MŚP jak równieŜ w
RóŜnicą w odniesieniu do UoR jest fakt, iŜ
UoR następuje w cenie nabycia lub w
wg Standardu nie moŜna zastosować do
koszcie wytworzenia, na co składa się cena
zakupu powiększona o wszelkie koszty
13
12
Art. 28 ust. 3 UoR
14
Art. 34 ust.4 UoR
Nieruchomości inwestycyjne, MSSF dla MŚP, Rozdział 15
10
związane z transakcją (wg UoR jeŜeli
- podmiotów15,
koszty są nieistotne to nie muszą być ujęte
Jednostka, w zaleŜności od tego w jakiej
w cenie nabycia).
formie występuje wspólne przedsięwzięcie,
ma wskazane w jaki sposób i co powinna
Wycena na dzień bilansowy równieŜ w obu
aktach
prawnych
inwestycje
w
jest
podobna
nieruchomości
prezentować w sprawozdaniu finansowym.
tzn.
moŜna
W odniesieniu do swych udziałów we
wycenić stosując jedną z dwóch metod, w :
wspólnie
kontrolowanej
działalności
- wartości godziwej,
wspólnik
przedsięwzięcia
ujmuje
- cenie nabycia lub koszcie wytworzenia,
rocznym
sprawozdaniu
finansowym
wówczas
aktywa
jednostka
wycenia
swoje
inwestycje jako rzeczowe aktywa trwałe,
które
kontroluje,
w
zobowiązania
które zaciągnął, ponoszone koszty i swój
udział w przychodach z tytułu sprzedaŜy
Rozdział 14 definiuje współkontrolę. Jest
dóbr i usług generowanych przez wspólne
to przyjęty w umowie, ustalony podział
przedsięwzięcie.
kontroli nad działalnością gospodarczą,
który występuje wówczas, gdy strategiczne
W
decyzje finansowe i operacyjne dotyczące
kontrolowanych
tej działalności wymagają jednomyślnej
przedsięwzięcia
zgody
sprawozdaniu finansowym swój udział we
stron
współkontrolujących.
W
przypadku
udziałów
wspólnie
podejmują
klasyfikowanych
podlegającą
wspólne
współkontroli
przedsięwzięcie.
gospodarczą
powstaje
MoŜe
ono
wspólnie
aktywach
ujmuje
momencie, gdy dwie lub więcej stron
działalność
we
wspólnik
w
kontrolowanych
swoim
aktywach,
według
odpowiednich
rodzajów jak równieŜ zaciągnięte przez
niego
zobowiązania
oraz
w
przybierać jedną z trzech form, wspólnie
zobowiązaniach
kontrolowanej:
Swoje odzwierciedlenie w sprawozdaniu
- działalności,
mają
- aktywów,
sprzedaŜy
takŜe
wspólnie
udział
przychody
lub
zaciągniętych.
uzyskane
wykorzystania
za
części
15
Udziały we wspólnych przedsięwzięciach, MSSF dla MŚP,
Rozdział 14
11
produkcji,
która
przypada
na
danego
zakłady ubezpieczeń i inne tego typu
wspólnika i koszty poniesione ze swym
jednostki stanowią nieliczną grupę spółek
udziałem we wspólnym przedsięwzięciu.
funkcjonujących w gospodarce. Do tej
pory
sprawozdawczość
finansowa
na
Natomiast wspólnik posiadający udziały
całym świecie była głównie kierowana
we
właśnie
wspólkontrolowanych
ujmuje
te
udziały
sprawozdawczego
za
na
podmiotach
koniec
pomocą
okresu
jednej
z
to
tych
pomijając
duŜych
małe
jednostek,
i
średnie
przedsiębiorstwa.
czterech metod:
- ceny nabycia pomniejszonej o łączne
Przez ostatnie lata zastanawiano się czy
odpisy
międzynarodowe regulacje dla małych i
aktualizujące
z
tytułu
utraty
wartości.
średnich podmiotów są potrzebne, czy nie
- praw własności.
wystarczą
- wyceny według wartości godziwej przez
globalizacja
wynik finansowy.
komunikacyjnych
- konsolidacji proporcjonalnej.
średnie przedsiębiorstwa coraz częściej
Inwestor posiadający udziały we wspólnie
uczestniczą
kontrolowanych podmiotach powinien w
międzynarodowych, a takŜe coraz częściej
sprawozdaniu finansowym opisać metodę,
są
którą wybrał do wyceny udziałów, wykaz
światowych instytucji finansowych.
udziałów
Międzynarodowy
oraz
wszelkie
zobowiązania
przepisy
i
krajowe.
dostępność
sprawiły,
w
podmiotem
Jednak
kanałów
Ŝe
małe
i
transakcjach
zainteresowania
Standard
wynikające z jego udziałów we wspólnym
Sprawozdawczości Finansowej dla małych
przedsięwzięciu.
i średnich przedsiębiorstw jest duŜym
krokiem w harmonizacji i standaryzacji
Zakończenie
Podmioty gospodarcze
przepisów dla tego typu jednostek na
zainteresowania
całym świecie.
publicznego, notowane na giełdzie, banki,
12
Literatura;
1. T. Maryniuk, Czy globalna standaryzacja sprawozdawczości finansowej dla sektora
małych i średnich przedsiębiorstw?, Zeszyty teoretyczne rachunkowości, tom 44
(100), Warszawa 2008r.
2. Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i Średnich
Przedsiębiorstw, Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, Rozdziały
12-21
3. MSSF i polskie zasady rachunkowości dla praktyków, Biuletyn MSSF, Nr 1 z dnia
01/01/2010
4. W. A. Nowak, Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej dla Małych i
średnich Jednostek – uchwalony, Rachunkowość nr 9/2009
5. Problemy współczesnej rachunkowości, Praca zbiorowa pod redakcją naukową
pracowników Katedry Rachunkowości SGH, Szkoła Główna Handlowa w Warszawie,
Warszawa 2009, str. 206
6. K. Sobański, Globalna standaryzacja sprawozdawczości finansowej MŚPMiędzynarodowe standardy, Gazeta Małych i Średnich Przedsiębiorstw
7. Uproszczona sprawozdawczość finansowa – ulga dla małych i średnich
przedsiębiorstw, Biuletyn MSSF, 6/2010 z 15/07/2010
8. Ustawa o Rachunkowości, Stan prawny na dzień 1 stycznia 2009, PPHU „SIGMA”
sp.j., Skierniewice 2009
13