Przepisy o cenach transferowych w Rosji

21 październik 2011
Alert
podatkowy
Ceny transferowe
Place image here
with reference
to guidelines
Nowe przepisy o cenach
transferowych w Rosji
Wstęp
8 lipca 2011 roku niższa izba rosyjskiego parlamentu (Duma)
zaakceptowała nowe przepisy o cenach transferowych w ramach
trzeciego czytania. Wkrótce potem podjęto kolejne kroki legislacyjne, a
przepisy zostały podpisane przez Prezydenta Rosji 18 lipca 2011 roku.
Nowe przepisy zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2012 roku.
W niniejszym alercie podatkowym przedstawiamy kluczowe przepisy
nowych regulacji o cenach transferowych. Chcielibyśmy podkreślić, iż
nasze komentarze bazują wyłącznie na naszej interpretacji nowych
regulacji oraz informacjach, które były dla nas dostępne tuż po przyjęciu
nowego prawa, a także naszego doświadczenia, jeśli chodzi o zasady
międzynarodowe.
Transakcje kontrolowane
Nowe prawo ograniczy typy transakcji, które mogą podlegać kontroli w
zakresie cen transferowych, koncentrując się w większym stopniu na
transakcjach między podmiotami powiązanymi oraz tylko niektórych
typach transakcji między podmiotami niepowiązanymi.
W odniesieniu do transakcji międzynarodowych następujące transakcje
mogą być przedmiotem kontroli w zakresie cen transferowych:
►
►
Wszelkie transakcje między podmiotami powiązanymi (niezależnie od
wartości),
Transakcje między podmiotami niezależnymi dotyczące dóbr będących
przedmiotem obrotu na światowych giełdach, które zaliczają się do
kategorii takich jak ropa i produkty ropopochodne, metale żelazne i
nieżelazne, nawozy, metale i kamienie szlachetne, jeżeli łączny roczny
przychód z tytułu wszystkich transakcji między takimi podmiotami
przekracza 60 mln rubli (ok. 2,2 mln USD),
Transakcje między podmiotami
niezależnymi, w których druga
strona transakcji ma siedzibę w
kraju znajdującym się na liście
jurysdykcji stosujących szkodliwą
konkurencję podatkową, jeżeli
łączny roczny przychód z tytułu
wszystkich transakcji z takimi
podmiotami przekracza 60 mln
rubli (około 2,2 mln USD).1
rolnego, a łączna wartość przychodu Podmioty powiązane
z tytułu wszystkich takich transakcji
pomiędzy takimi stronami przekracza Definicja podmiotów powiązanych
100 mln rubli (około 3,6 mln USD). została rozszerzona, a nowe
regulacje obejmują listę kryteriów
Dla pozostałych transakcji krajowych określających, w jaki sposób spółki
między podmiotami powiązanymi
lub osoby fizyczne mogą być uznane
obowiązuje pułap w wysokości 3 mld za podmioty powiązane. Główne
rubli (około 108 mln USD)2, aby
kryterium określające istnienie
mogły być przedmiotem kontroli w
powiązania pozostało takie samo –
zakresie cen transferowych. Będą
udział własnościowy, tj. jeżeli jedna
W kontekście transakcji krajowych,
również istniały określone typy
ze stron posiada bezpośrednio lub
jedynie transakcje między
transakcji krajowych niepodlegające
pośrednio więcej niż 25% udziałów
podmiotami powiązanymi mogą być
kontroli w zakresie cen
drugiej strony (dotychczas limit ten
przedmiotem kontroli, a w
transferowych, np. transakcje
wynosił 20%). Przepisy określają
odniesieniu do następujących
między członkami krajowych
jednak wyraźnie, że transakcje
transakcji stosuje się minimalny
podatkowych grup kapitałowych,3 lub między rosyjskimi spółkami skarbu
pułap 60 mln rubli (około 2,2 mln
transakcje spełniające łącznie
państwa nie powinny być
USD):
następujące kryteria:
automatycznie traktowane jako
podlegające kontroli w zakresie cen
► Transakcja dotyczy przedmiotu
► Oba podmioty są zarejestrowane
transferowych wyłącznie z tego
w tym samym regionie w Rosji,
opodatkowania podatkiem od
powodu, że skarb państwa posiada
wydobycia surowców mineralnych ► Żadna ze stron nie posiada
udziały w każdej z takich spółek.
kalkulowanym według stawki ad
ekonomicznie niezależnych
valorem,
dywizji w innych regionach Rosji
Ponadto sądy będą mogły uznać
► Jedna ze stron kontrolowanej
ani nie płaci podatków
spółki i/lub osoby fizyczne za
transakcji jest zwolniona z
dochodowych na rzecz budżetów powiązane na podstawie innych
innych regionów,
podatku od zysków lub płaci go
racjonalnych kryteriów, jeżeli
według stawki 0% zgodnie z art.
udowodniono, że występujące relacje
► Żadna ze stron nie ponosi strat
284 ust. 5.1 rosyjskiego kodeksu
pomiędzy stronami miały wpływ na
podatkowych,
podatkowego, tj. jako uczestnik
warunki i wyniki transakcji.
► Nie ma innych przesłanek, na
projektów centrum
podstawie których można by
Podatkowe metody wyceny
innowacyjnego „Skolkovo”,
uznać transakcję za kontrolowaną
Nowe regulacje w zakresie cen
► Jedna ze stron kontrolowanej
(według tych samych kryteriów,
transferowych przewidują pięć
transakcji jest zarejestrowana w
które odnoszą się do opisanych
metod wyceny, analogicznych do
specjalnej strefie ekonomicznej
powyżej pułapów 60 mln lub
tych, które są powszechnie
(transakcje te będą uznawane za
100 mln rubli).
stosowane na świecie.
kontrolowane od 2014 roku).
►
Począwszy od 2014 roku transakcje
krajowe między podmiotami
powiązanymi będą uznawane za
kontrolowane, jeśli jedna ze stron
takiej transakcji stosuje specjalne
zasady opodatkowania w postaci
jednolitego podatku od przypisanego
dochodu lub jednolitego podatku
1
Lista takich jurysdykcji jest określana przez
Ministra Finansów zgodnie z Art. 284, ust. 3,
pkt 1 rosyjskiego kodeksu podatkowego.
2
Pułap ten zostanie zredukowany do 2 mld
rubli w 2013 r., a następnie do 1 mld rubli w
2014 r.
3
Nowe prawo dotyczące opodatkowania
skonsolidowanego zostało zaakceptowane
przez Dumę w pierwszym czytaniu 22 grudnia
2010 r. Nie zaplanowano kolejnych czytań.
Przewiduje się, że prawo to zostanie przyjęte
wraz z nowymi przepisami o cenach
transferowych. Ostatni projekt tego prawa
został opublikowany przez Ministra Finansów
23 czerwca 2011 r. na oficjalnej stronie
internetowej (dostępnej tylko w języku
rosyjskim).
Metoda Porównywalnej Ceny
Niekontrolowanej (PCN) będzie
miała pierwszeństwo zastosowania,
podczas gdy Metoda Podziału Zysku
będzie mogła mieć zastosowanie
tylko w ostateczności. Ponadto
podatnicy będą mogli stosować
Alert podatkowy Ceny transferowe
2
także inne metody, a nie tylko pięć
metod wymienionych przez przepisy.
Poniżej przedstawiono krótki opis
wszystkich pięciu metod w nowych
przepisach:
1. Na potrzeby zastosowania
metody PCN powinna istnieć
przynajmniej jedna transakcja
spełniająca kryteria
porównywalności, pod warunkiem
że sprzedawca nie posiada
dominującej pozycji na rynku.
2.
3.
4.
Metoda Ceny Odprzedaży będzie
stosowana w celu potwierdzenia
rynkowości ceny, po której
nabywca kupuje produkt od
podmiotu powiązanego, a
następnie odprzedaje go stronie
trzeciej. Na potrzeby tej metody
dokonuje się porównania marży
brutto osiąganej przez
odprzedającego w kontrolowanej
transakcji z przedziałem marż
brutto ustalonym dla
porównywalnych transakcji
niekontrolowanych.
Metoda Koszt Plus może
generalnie znaleźć zastosowanie
do transakcji usługowych z
wyjątkiem przypadków, gdzie
wykorzystywane są aktywa
niematerialne kreujące istotną
wartość dodaną. Na potrzeby
zastosowania metody Koszy Plus
do transakcji towarowych będzie
używany narzut zysku brutto na
koszty sprzedanych produktów,
który będzie porównywany z
narzutem osiąganym w
porównywalnych transakcjach
niekontrolowanych.
Metoda Porównywalnych Zysków
(MPZ) może być zastosowana w
przypadku, gdy dostępne dane
księgowe nie mogą być uznane za
wystarczająco wiarygodne w celu
ustalenia rynkowego przedziału
zyskowności przewidzianego w
Metodzie Ceny Odprzedaży lub
Koszt Plus. Ponadto podczas
5.
►
►
stosowania tej metody wymaga
się, aby badana strona transakcji
w porównaniu do drugiej strony
pełniła mniej funkcji, ponosiła
mniejsze ryzyka handlowe i
biznesowe oraz nie angażowała
aktywów niematerialnych, które
istotnie wpływają na marżę.
Stosowanymi wskaźnikami
zyskowności są Marża
Operacyjna, Wskaźnik Berry’ego
(w przypadku dystrybutorów o
ograniczonym ryzyku), Narzut na
Całkowite Koszy Operacyjne oraz
Zwrot z Aktywów (według
wartości rynkowej). Inne
wskaźniki zyskowności mogą być
również wykorzystane w ramach
tej metody pod warunkiem, że ich
zastosowanie jest uzasadnione w
świetle wniosków z analizy
funkcjonalnej.
Metoda Podziału Zysku będzie
mogła być stosowana w
ostateczności. Ponadto będzie
ona generalnie możliwa, gdy
strony posiadają wspólne prawa
do wykorzystania własności
intelektualnej.
Zarówno podejście oparte o
podział łącznego zysku, jak i
podział zysku rezydualnego będą
dopuszczalne. Zysk powinien być
dzielony między strony w
proporcji odpowiadającej
zaangażowaniu każdej ze stron w
generowanie zysku.
Zaangażowanie to może być
estymowane w oparciu o udział
każdej ze stron w następujących
obszarach:
Kosztów ponoszonych w związku
z wytworzeniem aktywów
niematerialnych generujących
wartość dodaną,
Liczby personelu bezpośrednio
wpływającego na poziom
osiąganego zysku,
►
►
Wartości rynkowej aktywów
wpływających na poziom
osiąganego zysku,
Innych kryteriów
odzwierciedlających związek
między pełnionymi funkcjami,
ponoszonymi ryzykami oraz
angażowanymi aktywami a
zyskownością w kontrolowanej
transakcji.
Ponadto w przypadku jednorazowych
transakcji, dla których nie można
zastosować żadnej z wymienionych
powyżej metod, będzie możliwe
ustalenie ceny/wartości transakcji
poprzez zaangażowanie
niezależnego eksperta od wycen.
Nowy przedział rynkowy ceny
(marży)
Nowe prawo znosi istniejący 20%owy limit dopuszczalnych odchyleń
od ceny rynkowej, a zamiast tego
wprowadza przedział ceny rynkowej,
który ma stanowić bezpieczny punkt
odniesienia. Przedział ceny rynkowej
będzie ustalany poprzez
wykorzystanie przedziału
międzykwartylowego liczonego
analogicznie jak w innych krajach
OECD.
Podatnik powinien posiadać
przynajmniej jedną porównywalną
obserwację w próbie na potrzeby
zastosowania metody PCN oraz
najlepiej cztery porównywalne
obserwacje podczas stosowania
Metody Ceny Odprzedaży, Koszt Plus
lub Porównywalnych Zysków.
W przypadku mniejszej liczby
obserwacji przepisy dopuszczają
możliwość rozszerzenia próby
podmiotów porównywalnych na inne
branże, pod warunkiem że podmioty
porównywalne z innych branż są
porównywalne pod względem
funkcjonalności do podatnika.
Ponadto w celu wyszukiwania
niezależnych podmiotów
porównywalnych możliwe jest
Alert podatkowy Ceny transferowe
3
złagodzenie (zwiększenie) kryterium
posiadanych udziałów z 25% do 50%.
Jeżeli pomimo powyższych środków
liczba obserwacji jest mniejsza niż
cztery, możliwe będzie
wykorzystanie mniejszej próby w
celu wyznaczenia rynkowego
przedziału ceny.
Przepisy dopuszczają również
możliwość dokonywania korekt w
celu uwzględnienia różnic w poziomie
utrzymywanych należności,
zobowiązań oraz zapasów między
porównywalnymi podmiotami i
badaną spółką.
►
►
►
Informacje na temat rosyjskich i
zagranicznych cen i kwotowań
giełdowych,
Statystyki celne publikowane
przez Federalną Służbę Celną,
Informacje na temat cen i
kwotowań giełdowych wzięte z
takich źródeł jak:
— Autoryzowane organy
państwowe,
Oficjalne źródła informacji w
innych krajach,
— Organizacje międzynarodowe,
—
Inne publikacje i systemy
informacji,
Dane z agencji dostarczających
informacje cenowe,
—
Podatnik może dokonać dobrowolnej
►
korekty swojego zobowiązania
podatkowego, jeśli było
nieprawidłowe na skutek
► Informacje na temat
zastosowanych cen transferowych.
wewnętrznych porównywalnych
transakcji niekontrolowanych,
Niemniej jednak przepisy nie
pozwalają podatnikom na
► Dane sprawozdawcze i raporty
samodzielne dokonywanie korekt cen
statystyczne na temat spółek.
transferowych (lub marż) we
Dane z innych krajów mogą być
własnym zakresie, jeżeli na skutek
wykorzystane w sytuacji, gdy nie
stosowanych cen transferowych,
można wykorzystać danych na
faktyczny zysk raportowany przez
temat rosyjskich podmiotów
podatnika znajdował się poza
porównywalnych,
rynkowym przedziałem zyskowności.
► Informacje na temat wartości
Może to stanowić istotne
rynkowej ustalonej przez
ograniczenie dla tych podatników,
niezależnych ekspertów od
którzy stosują Metodę
wycen,
Porównywalnych Zysków lub
►
Wszelkie inne informacje istotne
Podziału Zysku na potrzeby ustalania
dla ustalenia rynkowej ceny lub
cen transferowych, i powodować
zyskowności zgodnie z
podwójne opodatkowanie firm
przewidzianymi metodami
zagranicznych, które stosują korekty
ustalania cen transferowych.
cen transferowych w innych
jurysdykcjach.
Niedozwolone będzie wykorzystanie
informacji, które można
Źródła informacji
zaklasyfikować jako tajemnicę
podatkową lub gdy dostęp do takich
Jedynie publicznie dostępne źródła
informacji jest ograniczony poprzez
danych mogą być używane zarówno
rosyjskie przepisy (z wyjątkiem
przez podatników, jak i władze
informacji na temat samego
podatkowe w celu ustalenia
podatnika kontrolowanego przez
rynkowego przedziału
organy podatkowe).
ceny/rentowności. Źródła danych,
które można wykorzystać, obejmują
Wymogi sprawozdawcze
m.in.:
Podatnicy będą zobowiązani do
przedstawiania informacji na temat
transakcji, gdy łączna wartość
przychodów ze wszystkich
kontrolowanych transakcji między
tymi samymi stronami przekracza
100 mln rubli (około 3,6 mln USD).4
Informacja ta powinna być
przekazywana organom podatkowym
nie później niż do 20 maja roku
następującego po roku, w którym
miała miejsce kontrolowana
transakcja.
Informacja to powinna obejmować
określenie przedmiotu transakcji,
stron transakcji oraz wielkości
osiągniętych przychodów lub
poniesionych kosztów w związku z
kontrolowaną transakcją.
Wymogi dokumentacyjne
Nowe przepisy nakładają na
podatników obowiązek
przygotowania i utrzymywania
określonego pakietu dokumentów, w
dowolnej wygodnej formie,
uzasadniających zastosowaną
metodę wyceny kontrolowanej
transakcji, w przypadku gdy łączny
przychód z tytułu wszystkich
kontrolowanych transakcji między
tymi samymi stronami przekracza
pułap 100 mln rubli (3,6 mln USD).
Dokumenty te powinny być
przedstawione organom podatkowym
w ciągu 30 dni od ich zażądania.
Jednakże dokumenty te nie będą
wymagane wcześniej niż 1 czerwca
roku następującego po roku, w
którym miała miejsce kontrolowana
transakcja.
Dokumentacja nie będzie wymagana
dla transakcji transgranicznych
między niezależnymi podmiotami, a
także dla transakcji, w których ceny
są zgodne z cenami regulowanymi
(pod warunkiem, że ceny te
mieszczą się w przedziale
rynkowym) lub gdy ceny są
4
Kwota ta zostanie obniżona do 80 mln rubli
w 2013 r., a w 2014 r. pułap ten w ogóle nie
będzie miał zastosowania.
Alert podatkowy Ceny transferowe
4
narzucane przez organy
antymonopolowe, transakcji, których
przedmiotem są papiery wartościowe
i instrumenty pochodne oferowane
na publicznych i zorganizowanych
rynkach kapitałowych oraz transakcji
objętych uprzednimi porozumieniami
cenowymi (APA).
Dla wszystkich innych transakcji
między podmiotami powiązanymi
będzie obowiązek przygotowania
dokumentacji cen transferowych,
obejmującej analizę funkcjonalną
stron kontrolowanej transakcji (przy
czym analiza ta będzie opcjonalna
dla samego podatnika), listę
podmiotów powiązanych, warunki
transakcji, uzasadnienie wybranej
metody cen transferowych oraz
wykorzystane przy tym dane
źródłowe, kalkulację rynkowego
przedziału rentowności oraz korekty
podstawy opodatkowania dokonane
przez podatnika.
będą dostępne dla zagranicznych
osób prawnych.
Wniosek o APA ma być formalnie
rozpatrywany w ciągu maksymalnie
9 miesięcy praz obowiązywać przez
maksymalnie 3 lata z możliwością
przedłużenia o kolejne 2 lata.
Nowe przepisy otwierają również
możliwości zawierania
wielostronnych APA, gdzie strony
transakcji są zlokalizowane w
jurysdykcjach, z którymi Rosja ma
podpisane umowy o unikaniu
podwójnego opodatkowania.
►
►
►
Kontrole cen transferowych
dotyczące transakcji
zakończonych w 2012 r. mogą
być rozpoczęte najpóźniej do 31
grudnia 2013 r.,
Kontrole cen transferowych
dotyczące transakcji
zakończonych w 2013 r. mogą
być rozpoczęte najpóźniej do 31
grudnia 2015 r.,
Od 1 stycznia 2014 r.
zastosowanie będzie mieć
standardowy 3-letni okres na
przeprowadzenie kontroli.
Podczas kontroli cen transferowych
organy podatkowe będą mogły żądać
informacji od obu stron
kontrolowanej transakcji. Kontrola
cen transferowych powinna trwać nie
dłużej niż 6 miesięcy, lecz w
wyjątkowych przypadkach może być
wydłużona do 12 miesięcy. Dalsze
wydłużenie również będzie możliwe.
Przykładowo, wydłużenie może być
niezbędne w przypadku konieczności
Wzajemne korekty cen
Sankcje dotyczące cen
uzyskania danych od zagranicznych
transferowych
Podatnicy będą mieli prawo do
organów podatkowych,
dokonania wzajemnej korekty cen u
W 2012 i 2013 roku sankcje nie będą zaangażowania biegłego lub
drugiej strony, w przypadku gdy ceny mieć zastosowania. Od 2014 roku
przetłumaczenia dokumentów na
transferowe w transakcjach
będą stosowane sankcje w postaci
język rosyjski.
krajowych zostaną skorygowane w
20% dodatkowego podatku do
Zagraniczny zakład - PE
rezultacie przeprowadzonej kontroli
zapłaty. Od 2017 roku sankcje
cen transferowych (nie przewidziano zostaną zwiększone do 40%, lecz
Dochód do opodatkowania zakładu
możliwości dokonania dobrowolnej
będą wynosić nie mniej niż 30 tys.
zagranicznego przedsiębiorstwa w
korekty cen). Wzajemne korekty cen rubli (około 1 tys. USD).
Rosji (Permanent Establishment będą możliwe tylko dla rosyjskich
Sankcje będą mieć zastosowanie, gdy PE) należy ustalać zgodnie z
osób prawnych oraz tylko w
pełnionymi funkcjami, ponoszonym
odniesieniu do transakcji krajowych. dochód podatnika zostanie
ryzykiem oraz aktywami
skorygowany w wyniku kontroli cen
angażowanymi przez ten zakład.
Uprzednie porozumienia cenowe transferowych, a podatnik nie
przedstawi wymaganej dokumentacji
Nowe przepisy wprowadzają
podatkowej. Sankcje nie będą mogły
instytucję uprzednich porozumień
być zastosowane, gdy ceny są
cenowych (APA). Począwszy od 1
ustalane zgodnie z APA.
stycznia 2012 roku podatnicy mogą
składać wnioski o zawarcie APA w
Kontrole cen transferowych
odniesieniu do cen lub w odniesieniu
Nowe przepisy dotyczące kontroli
do metod ustalania tych cen.
cen transferowych zostaną
Przepisy określają, że program APA
wprowadzone zgodnie z
będzie dostępny dla wybranych
następującym harmonogramem:
podatników, którzy są klasyfikowani
jak tzw. „duzi” podatnicy. APA nie
APA będą obowiązywały od 1
stycznia roku następującego po roku,
w którym nastąpiło podpisanie
porozumienia (o ile nie
postanowiono inaczej w
porozumieniu). Niemniej możliwe
będzie również zastosowanie APA w
sposób retrospektywny dla okresu od
momentu złożenia wniosku.
Alert podatkowy Ceny transferowe
5
W przypadku gdyby chcieli Państwo uzyskać więcej informacji na
temat wpływu nowych rosyjskich przepisów o cenach transferowych
na rozliczenia polskich podatników z rosyjskimi kontrahentami
powiązanymi, uprzejmie prosimy o kontakt.
Ernst & Young
Assurance | Tax | Transactions | Advisory
O Ernst & Young
Aneta Błażejewska-Gaczyńska
Partner
Tel: +48 22 557 8996
E-mail: [email protected]
Firma Ernst & Young jest globalnym liderem
w zakresie usług audytorskich, podatkowych,
transakcyjnych i doradczych. Na całym świecie
152 000 naszych pracowników jednoczą wspólne
wartości i świadczenie wysokiej jakości usług.
Zmieniamy rzeczywistość, pomagając naszym
pracownikom, naszym klientom oraz otaczającej
nas społeczności w wykorzystaniu ich potencjału.
Nazwa „Ernst & Young” dotyczy firm członkowskich
EY Global Limited („EYG”), z których każda
stanowi osobny podmiot prawny. EYG, brytyjska
spółka z odpowiedzialnością ograniczoną do
wysokości gwarancji (company limited by
guarantee), nie świadczy usług na rzecz klientów.
Aby uzyskać więcej informacji, odwiedź
www.ey.com/pl
Ernst & Young
00-124 Warszawa, Rondo ONZ 1
tel.: + 48 22 557 70 00
fax: + 48 22 557 70 01
© 2011 Ernst & Young
Wszelkie prawa zastrzeżone.
Uwaga
Niniejsza publikacja została sporządzona z należytą
starannością, jednak z konieczności pewne
informacje zostały podane w skróconej formie.
W związku z tym publikacja ma charakter wyłącznie
orientacyjny, a zawarte w niej dane nie powinny
zastąpić szczegółowej analizy problemu lub
profesjonalnego osądu.
Ernst & Young nie ponosi odpowiedzialności za
jakiekolwiek straty powstałe w wyniku czynności
podjętych lub zaniechanych na podstawie niniejszej
publikacji. Zalecamy, by wszelkie przedmiotowe
kwestie były konsultowane z właściwym doradcą.
Alert podatkowy Ceny transferowe
6