sprawozdawczości - FabrykaWiedzy.com
Transkrypt
sprawozdawczości - FabrykaWiedzy.com
Telefoniczne pogotowie księgowe Archiwum online Pytanie do eksperta E-wydanie publikacji Serwis e-mailowy ISSN 1895-2844 15–31 marca 2016 N O W E S TA N D A R DY SPRAWOZDAWCZOŚCI Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UoR oraz MSR/MSSF w numerze Prace Komitetu Standardów Rachunkowości przyniosą wiele zmian AKTUALNOŚCI Prace Komitetu Standardów Rachunkowości przyniosą wiele zmian Do 31 marca przedsiębiorcy mają czas na uiszczenie opłaty środowiskowej MSSF 16 Leasing wprowadzi nowe rozwiązania dla leasingobiorców 1 2 3 PRZYKŁADY KSIĘGOWAŃ Zmiany w ustawie o rachunkowości i KSH wpłynęły na sposób ujęcia kapitału w bilansie 4 ŚRODKI TRWAŁE Problemy z ujęciem i prezentacją prawa wieczystego użytkowania gruntu 9 10 10 PREFERENCJE PODATKOWE Zastosowanie preferencji podatkowych przy podatku u źródła wymaga ważnego certyfikatu rezydencji 11 PORÓWNANIE REGULACJI UOR I MSR/MSSF MSR 34 „Śródroczna sprawozdawczość finansowa” MSR 37 „Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe” Przypomnieć trzeba, iż z końcem 2015 roku komitet znowelizował KSR nr 7 „Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja”. Uaktualniono przede wszystkim kwestie dotyczące uproszczeń w zakresie rachunkowości dla różnych jednostek. Zmiany obowiązują już w 2016 roku. Ponadto w związku z ustawą z 12 czerwca 2015 r. o systemie handlu uprawnieniami do emisji gazów cieplarnianych (Dz.U. z 2015 r. poz. 1223) znowelizowano stanowisko Komitetu w sprawie księgowego ujęcia uprawnień do emisji gazów cieplarnianych oraz 20 października 2015 r. podjęto uchwałę w sprawie przyjęcia zupełnie nowego stanowiska Komitetu w sprawie wykazywania przez spółdzielnie mieszkaniowe w sprawozdaniu finansowym funduszów własnych oraz ustalania wyniku finansowego. 1 EKSPERT ODPOWIADA Koszty kwalifikujące się do objęcia rezerwą na restrukturyzację Wyliczenie i księgowanie odpisów na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych w 2016 roku Brak podpisu na poleceniu wyjazdu służbowego nie pozbawi prawa do zaliczenia wydatku do kosztów Ostatnie miesiące to bardzo intensywny czas pracy członków Komitetu Standardów Rachunkowości. Opracowane przez nich zostały projekty nowych stanowisk i standardów. Trwają także zaawansowane prace nad nowymi rozwiązaniami. ciąg dalszy na s. 2 Problemy z ujęciem i prezentacją prawa wieczystego użytkowania gruntu Prawo wieczystego użytkowania gruntów jest instytucją prawa cywilnego (art. 232–240 kc) dającą możliwość korzystania z gruntu będącego własnością Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego przez okres 99 lat (lub krótszy). Zagadnienie to budzi jednak szereg kontrowersji na gruncie prawa bilansowego i podatkowego. UJĘCIE WG KRAJOWYCH PRZEPISÓW Ustawa o rachunkowości (dalej: UoR) wskazuje, iż prawo wieczystego użytkowania gruntów jest zaliczane zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 do rzeczowych aktywów trwałych. Nie ma ograniczeń w zakresie amortyzowania tego prawa. Z racji, iż zostaje ono przyznawane na określony w decyzji administracyjnej czas, ma ograniczony okres użytkowania i tym samym musi podlegać umorzeniu. 12 12 Te l e f o n i c z n y D y ż u r E k s p e r t a – s z c z e g ó ł y n a s . 1 0 ciąg dalszy na s. 6 Aktualności OD REDAKCJI Szanowny Czytelniku! W bieżącym numerze szczególnie dużo miejsca poświęcamy problematyce bilansowego i podatkowego ujmowania prawa użytkowania wieczystego. Pretekstem do podjęcia tego tematu stał się projekt przygotowany przez Komitet Standardów Rachunkowości, który ma doprecyzować od lat niejasne przepisy w tym zakresie. Piszemy też o zmianach w KSH i ustawie o rachunkowości, które wpłynęły na ujmowanie kapitału własnego w bilansie. A wszystko to, tak jak zawsze, prezentujemy z licznymi przykładami i odwołaniami do przepisów. Dodatkowo proszę pamiętać o możliwości zadawania w każdą środę pytań bezpośrednio naszym ekspertom w trakcie dyżuru telefonicznego. Szczegóły na stronie 10. Życzę miłej lektury Katarzyna Brzozowska N O W E S TA N D A R DY SPRAWOZDAWCZOŚCI Redaktor prowadząca: Katarzyna Brzozowska Wydawca: Renata Grochowska-Siudaj Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski Skład i łamanie: Raster studio, Norbert Bogajczyk Druk: MillerDruk ISSN: 1895-2844 Nakład: 800 egz. Wydawnictwo „Wiedza i Praktyka” sp. z o.o. ul. Łotewska 9a, 03-918 Warszawa, tel.: 22 518 29 29, faks: 22 617 60 10 e-mail: [email protected], NIP: 526-19-92-256 Numer KRS: 0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy w Warszawie, XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o., Warszawa 2016 Informacje o prenumeracie: tel. 22 518 29 29, e-mail: [email protected] „Nowe Standardy Sprawozdawczości” wraz z przysługującymi Czytelnikom innymi elementami dostępnymi w subskrypcji (e-letter, strona WWW i in.) chronione są prawem autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w „Nowych Standardach Sprawozdawczości” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja „Nowe Standardy Sprawozdawczości” została przygotowana z zachowaniem najwyższej staranności i z wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz konsultantów. Zaproponowane w publikacji „Nowe Standardy Sprawozdawczości” oraz w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówki, porady i interpretacje nie mają charakteru porady prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów i urzędów państwowych. W związku z powyższym redakcja nie może ponosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji „Nowe Standardy Sprawozdawczości” lub w innych dostępnych elementach subskrypcji wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkretnych przypadków. Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne z linią programową bądź charakterem publikacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza i Praktyka. Prace Komitetu Standardów Rachunkowości przyniosą wiele zmian w rachunkowości ciąg dalszy ze s. 1 Będzie ono miało zastosowanie do sprawozdań finansowych sporządzonych za rok obrotowy rozpoczynający się w 2016 roku z możliwością jego wcześniejszego zastosowania. Członkowie Komitetu opracowali i opublikowali nowe projekty, nad którymi właśnie zakończyła się dyskusja: yy projekt stanowiska Komitetu w sprawie ujęcia, wyceny i prezentacji użytkowania wieczystego gruntów oraz gruntów oddanych w użytkowanie wieczyste; yy projekt stanowiska Komitetu w sprawie inwentaryzacji drogą spisu z natury zapasów materiałów, towarów, wyrobów gotowych i półproduktów; yy projekt Krajowego Standardu Rachunkowości „Umowy o partnerstwie publiczno-prywatnym oraz umowy koncesji na roboty budowlane lub usługi”. W najbliższym czasie możemy także się spodziewać standardów: yy standardu „Koszt wytworzenia jako podstawa wyceny produktów” – toczy się dyskusja nad zagadnieniem obowiązku kalkulacji kosztu wytworzenia produktów obejmujących: wyroby gotowe, półfabrykaty, produkty w toku i usługi krótkoterminowe. Członkowie komitetu zwracają uwagę na celowość kalkulacji, a nie na jej obowiązek, a także wskazują przykłady ustalania wartości. Standard będzie prawdopodobnie wykorzystywał pojęcie „obiekt kosztów”, jako dowolny przedmiot przyporządkowania, gromadzenia i kalkulacji kosztów; yy standardu „Środki trwałe” – obecnie trwa dyskusja nad kluczowymi zagadnieniami związanymi m.in. z okresem ekonomicznej użyteczności środków trwałych, zaliczek wniesionych na poczet zakupu środków trwałych w walucie obcej (czy podlegają wycenie bilansowej); a także nad różnicami kursowymi po przyjęciu do użytkowania środka trwałego (nie korygują wartości początkowej); kosztami poniesionymi w celu zaciągnięcia kredytu (przed jego uzyskaniem) w celu finansowania nabycia lub budowy środków trwałych (czy nie powinny być aktywowane). dr Katarzyna Trzpioła wykładowca na Wydziale Zarządzania UW Do 31 marca przedsiębiorcy mają czas na uiszczenie opłaty środowiskowej Opłaty za korzystanie ze środowiska ponoszone są m.in. za wprowadzanie gazów lub pyłów do powietrza, co wiąże się z korzystaniem z samochodu. Obowiązek zapłaty ciąży na podmiotach korzystających ze środowiska, za które uznaje się m.in. przedsiębiorców w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Opłaty wnosi się za dany rok w terminie do 31 marca następnego roku. W przypadku opłat środowiskowych za wprowadzenie gazów lub pyłów do powietrza wnosi się je na rachunek urzędu marszałkowskiego właściwego ze względu na miejsce rejestracji podmiotu korzystającego ze środowiska. Przedsiębiorcy nie będą mieli obowiązku ich poniesienia, jeśli ich wysokość nie przekracza 800 zł. Wysokość opłaty środowiskowej zależy od ilości spalonego paliwa w zeszłym 2 roku, co wyrażone jest w megagramach (Mg), czyli w tonach. By móc dokonać tego wyliczenia, należy pomnożyć liczbę spalonych litrów paliwa przez jego gęstość. W rozporządzeniu ministra środowiska z 27 lutego 2014 r. w sprawie wykazów zawierających informacje i dane o zakresie korzystania ze środowiska oraz o wysokości należnych opłat przyjęto, że gęstość: