Ceny transferowe, część 4

Ceny transferowe
Adw. Marcin Górski
Część IV
Źródła prawa
•
•
•
•
•
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U.
z 2011 r., nr 74, poz. 39, ze zm. dalej zwana: UoPDOP),
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U.
z 2010 r., nr 51, poz. 307, ze zm., dalej zwana: UoPDOF),
Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r., nr 8, poz.
60, ze zm., dalej zwana: OP),
Ustawa z dnia z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j.Dz. U.
z 2011, nr 177, poz. 1054 , ze zm., dalej zwana UoVAT)
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 10 września 2009 r. w sprawie sposobu
i trybu określania dochodów osób fizycznych w drodze oszacowania oraz sposobu
i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób fizycznych w przypadku
korekty zysków podmiotów powiązanych (Dz. U. z 2009 r., nr 160, poz. 1267, dalej
2
zwane: Rozporządzeniem).
Porozumienia w sprawach ustalenia
cen transakcyjnych
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20a OP, minister właściwy do spraw finansów publicznych, zwany w niniejszym
dziale „organem właściwym w sprawie porozumienia”, na wniosek podmiotu krajowego, uznaje
prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między:
1) powiązanymi ze sobą podmiotami krajowymi lub
2) podmiotem krajowym powiązanym z podmiotem zagranicznym a tym podmiotem
zagranicznym, lub
3) podmiotem krajowym powiązanym z podmiotem zagranicznym a innymi podmiotami
krajowymi powiązanymi z tym samym podmiotem zagranicznym - dalej zwane „porozumieniem
jednostronnym”.
4
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20b § 1 OP organ właściwy w sprawie porozumienia, na
wniosek podmiotu krajowego, po uzyskaniu zgody władzy podatkowej
właściwej dla podmiotu zagranicznego powiązanego z wnioskodawcą,
uznaje prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny
transakcyjnej między podmiotem krajowym powiązanym z podmiotem
zagranicznym a tym podmiotem zagranicznym (porozumienie
dwustronne).
5
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20b § 2 OP, w przypadku gdy porozumienie dotyczy podmiotów
zagranicznych z więcej niż jednego państwa, jego zawarcie wymaga zgody
władz podatkowych państw, właściwych dla podmiotów zagranicznych,
z którymi ma być dokonywana transakcja (porozumienie wielostronne).
6
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20c OP, porozumienie obejmuje transakcje, które zostaną
dokonane po złożeniu wniosku o zawarcie porozumienia, jak i transakcje,
których realizację Rozporządzenia rozpoczęto przed dniem złożenia
wniosku. Porozumienia nie zawiera się w zakresie transakcji, których
realizację Rozporządzenia rozpoczęto przed dniem złożenia wniosku
o zawarcie porozumienia, a które w dniu złożenia wniosku są objęte
postępowaniem podatkowym, kontrolą podatkową, postępowaniem
kontrolnym prowadzonym przez organ kontroli skarbowej lub
postępowaniem przed sądem administracyjnym.
7
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20d § 1 OP, w przypadku gdy władza podatkowa właściwa dla
podmiotu zagranicznego nie wyraża zgody na zawarcie porozumienia lub
istnieje uzasadnione prawdopodobieństwo niewyrażenia takiej zgody
w terminie 6 miesięcy od dnia wystąpienia o nią, organ właściwy
w sprawie porozumienia zawiadamia o tym wnioskodawcę.
8
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20d § 2 OP, w przypadku, o którym mowa w § 1, wnioskodawca może
w terminie 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia:
1)wycofać wniosek o zawarcie porozumienia - za zwrotem połowy wniesionej opłaty;
2)zmienić
wniosek
o
zawarcie
porozumienia
dwustronnego
na
wniosek
o zawarcie porozumienia jednostronnego - za zwrotem jednej czwartej wniesionej opłaty;
3)zmienić wniosek o zawarcie porozumienia wielostronnego na wniosek
o zawarcie porozumienia dwustronnego, jeżeli władza podatkowa tylko jednego państwa
wyraża zgodę na zawarcie porozumienia - za zwrotem jednej czwartej wniesionej opłaty;
4)zaakceptować zawarcie porozumienia dwustronnego lub wielostronnego bez uwzględnienia
tych podmiotów zagranicznych powiązanych, których dotyczą przeszkody wymienione w § 1 bez zmiany wysokości opłaty.
9
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20e OP, przed złożeniem wniosku o zawarcie porozumienia
w sprawach ustalania cen transakcyjnych podmiot krajowy
zainteresowany zawarciem porozumienia może zwrócić się do organu
właściwego w sprawie porozumienia o wyjaśnienie wszelkich
wątpliwości dotyczących zawierania porozumienia w indywidualnej
sprawie, a w szczególności celowości zawierania porozumienia, zakresu
niezbędnych informacji, trybu i przypuszczalnego terminu zawarcia
porozumienia oraz przewidywanych warunków i czasu jego
obowiązywania.
10
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20f OP, wnioskujący o zawarcie porozumienia obowiązany jest do
przedstawienia:
1) propozycji stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej, a w szczególności wskazania
jednej z metod, o których mowa w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych
lub przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych;
2) opisu sposobu stosowania proponowanej metody w odniesieniu do transakcji, która ma
być przedmiotem porozumienia, a w szczególności do wskazania:
a) zasad kalkulacji ceny transakcyjnej,
b) prognoz finansowych, na których opiera się kalkulacja ceny transakcyjnej,
c) analizy danych porównawczych, jakie wykorzystano do kalkulacji ceny transakcyjnej;
11
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
3) okoliczności mogących mieć wpływ na prawidłowe ustalenie ceny transakcyjnej,
a w szczególności:
a) rodzaju, przedmiotu i wartości transakcji, która ma być przedmiotem porozumienia,
b) opisu przebiegu transakcji, w tym analizy aktywów, funkcji i ryzyk stron transakcji,
a także opisu przewidywanych przez strony transakcji kosztów związanych z transakcją oraz
opisu strategii gospodarczej stron transakcji i innych okoliczności, jeżeli ta strategia lub
okoliczności mają wpływ na cenę przedmiotu transakcji,
c) danych dotyczących sytuacji gospodarczej w branży, w której prowadzi działalność
wnioskodawca, w tym danych dotyczących operacji gospodarczych zawieranych przez
podmioty niepowiązane, które wykorzystano do sporządzenia kalkulacji ceny transakcyjnej,
d) struktury organizacyjnej i kapitałowej wnioskodawcy oraz podmiotów z nim powiązanych,
które są stroną transakcji, oraz opisu stosowanych przez podmioty powiązane zasad
12
rachunkowości finansowej;
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
4) dokumentów mających istotny wpływ na wysokość ceny transakcyjnej,
a w szczególności tekstów umów, porozumień i innych dokumentów wskazujących na
zamiary stron transakcji;
5) propozycji okresu obowiązywania porozumienia;
6) wykazu podmiotów powiązanych, z którymi ma być dokonywana transakcja, wraz z
ich zgodą na przedłożenie organowi właściwemu w sprawie porozumienia wszelkich
dokumentów dotyczących transakcji i złożenia niezbędnych wyjaśnień.
13
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20g § 1 OP, w razie istnienia wątpliwości dotyczących wybranej przez
wnioskującego
metody
ustalania
ceny
transakcyjnej
i zasad jej stosowania lub wątpliwości do treści dokumentów załączonych do wniosku,
organ właściwy w sprawie porozumienia zwraca się o wyjaśnienie tych wątpliwości lub
przedłożenie dokumentów uzupełniających.
Zgodnie z art. 20g § 2 OP, w celu wyjaśnienia wątpliwości, o których mowa w § 1, organ
właściwy w sprawie porozumienia może organizować spotkanie uzgodnieniowe.
Zgodnie z art. 20g § 3 OP, ze spotkania uzgodnieniowego sporządza się protokół.
Przebieg spotkania uzgodnieniowego może być ponadto utrwalony za pomocą
aparatury rejestrującej obraz i dźwięk lub na informatycznych nośnikach danych.
14
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20h § 1 OP, do czasu wydania decyzji wnioskodawca może
zmienić propozycję wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej.
Zgodnie z art. 20h § 2 OP, jeżeli w toku postępowania organ właściwy
w sprawie porozumienia stwierdzi istnienie przeszkód, które nie pozwalają na
zaakceptowanie wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej
przedstawionej we wniosku, zawiadamia o tych przeszkodach wnioskodawcę
oraz proponuje inną metodę ustalania ceny transakcyjnej. Zawiadomienie
powinno zawierać uzasadnienie faktyczne i prawne. Wnioskodawca w terminie
30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia może zmienić wniosek lub złożyć
dodatkowe wyjaśnienia i dokumenty.
15
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20i § 1 OP, w sprawach o uznanie prawidłowości wyboru i stosowania
metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi wydaje się
decyzję, zwaną dalej "decyzją w sprawie porozumienia".
Zgodnie z art. 20i § 2 OP, decyzję w sprawie porozumienia doręcza się podmiotom
powiązanym (krajowym i zagranicznym), z którymi mają być dokonywane transakcje, a w
przypadku porozumień dwustronnych lub wielostronnych - również władzom
podatkowym właściwym dla podmiotów zagranicznych oraz naczelnikowi urzędu
skarbowego i dyrektorowi urzędu kontroli skarbowej właściwym dla wnioskodawcy oraz
właściwym dla podmiotów krajowych powiązanych z wnioskodawcą będących stronami
transakcji objętej decyzją w sprawie porozumienia.
16
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20i § 3 OP, decyzja w sprawie porozumienia zawiera w szczególności:
1) oznaczenie podmiotów objętych porozumieniem;
2) wskazanie wartości transakcji objętych porozumieniem;
3) wskazanie rodzaju, przedmiotu transakcji objętych porozumieniem oraz okresu,
którego ono dotyczy;
4) wskazanie metody ustalania ceny transakcyjnej, algorytmu kalkulacji ceny oraz
innych reguł stosowania metody;
5) określenie istotnych warunków będących podstawą stosowania metody,
o której mowa w pkt 4, z uwzględnieniem podziału ryzyka, pełnionych funkcji przez
podmioty oraz marży realizowanej przez podmioty, o których mowa w pkt 1;
6) termin obowiązywania decyzji.
17
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20i § 4 OP, termin obowiązywania decyzji w sprawie porozumienia nie może
być dłuższy niż 5 lat.
Zgodnie z art. 20i § 5 OP, termin obowiązywania decyzji w sprawie porozumienia może być
przedłużany na kolejne pięcioletnie okresy na wniosek podmiotu powiązanego, złożony nie
później niż na 6 miesięcy przed upływem tego terminu, jeżeli kryteria uznanej w tej decyzji
metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi nie uległy zmianie.
Zgodnie z art. 20i § 6 OP, przedłużenie terminu obowiązywania decyzji
w sprawie porozumienia następuje w drodze decyzji.
18
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20j § 1 OP, postępowanie w sprawie porozumienia jednostronnego
powinno być zakończone bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w ciągu 6 miesięcy
od dnia jego wszczęcia.
Zgodnie z art. 20j § 2 OP, postępowanie w sprawie porozumienia dwustronnego
powinno być zakończone bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w ciągu roku od
dnia jego wszczęcia.
Zgodnie z art. 20j § 3 OP, postępowanie w sprawie porozumienia wielostronnego
powinno być zakończone bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w ciągu 18 miesięcy
od dnia jego wszczęcia.
19
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20k § 1 OP, w przypadku zmiany stosunków gospodarczych powodującej
rażącą nieadekwatność wyboru i stosowania uznanej za prawidłową metody ustalania
ceny transakcyjnej, decyzja w sprawie porozumienia może być zmieniona lub uchylona
przez organ właściwy w sprawie porozumienia przed upływem ustalonego terminu jej
obowiązywania. Zmiana lub uchylenie decyzji następuje na wniosek strony lub z urzędu.
Zgodnie z art. 20k § 2 OP, postępowanie wszczęte na wniosek strony:
1) w sprawie zmiany decyzji powinno być zakończone bez zbędnej zwłoki, jednak nie
później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia jego wszczęcia;
2) w sprawie uchylenia decyzji powinno być zakończone bez zbędnej zwłoki, jednak nie
później niż w ciągu miesiąca od dnia jego wszczęcia.
20
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20l § 1 OP, w przypadku niespełnienia warunków
określonych w decyzji w sprawie porozumienia, organ właściwy
w sprawie porozumienia stwierdza z urzędu jej wygaśnięcie.
Zgodnie z art. 20l § 2 OP, decyzja stwierdzająca wygaśnięcie wywołuje
skutki prawne od dnia doręczenia decyzji, której wygaśnięcie stwierdza.
21
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20m § 1 OP, wniosek o uznanie prawidłowości wyboru
i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami
powiązanymi oraz wniosek, o którym mowa w art. 20i § 5, podlega
opłacie wpłacanej na rachunek organu właściwego w sprawie
porozumienia, w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku.
22
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20m § 2 OP , wysokość opłaty od wniosku w sprawie porozumienia
wynosi 1 procent wartości transakcji będącej przedmiotem porozumienia, przy
czym dla porozumienia:
1) jednostronnego:
a) dotyczącego wyłącznie podmiotów krajowych - wynosi nie mniej niż 5.000 zł i nie
więcej niż 50.000 zł,
b) dotyczącego podmiotu zagranicznego - wynosi nie mniej niż 20.000 zł
i nie więcej niż 100.000 zł;
2) dwustronnego lub wielostronnego - wynosi nie mniej niż 50.000 zł i nie więcej niż
200.000 zł.
23
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20m § 3 OP, wysokość opłaty od wniosku o przedłużenie
terminu obowiązywania decyzji w sprawie porozumienia wynosi połowę
wysokości opłaty należnej od wniosku o zawarcie porozumienia.
24
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20n § 1 OP, jeżeli w toku postępowania w sprawie zawarcia
porozumienia organ właściwy w sprawie porozumienia stwierdzi, iż
wartość transakcji, która może być przedmiotem porozumienia, została
we wniosku podana w zaniżonej wysokości, organ ten ustala wysokość
opłaty uzupełniającej.
Zgodnie z art. 20n § 2 OP, na postanowienie w sprawie opłaty
uzupełniającej służy zażalenie.
25
Porozumienia w sprawach ustalenia cen transakcyjnych
Zgodnie z art. 20o OP, opłaty, o których mowa w art. 20m i art. 20n,
stanowią dochód budżetu państwa.
Zgodnie z art. 20p OP, koszty postępowania obciążają podmiot składający
wniosek o uznanie prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania
ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.
26
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.