Przeczytaj - Roedl.com

echo
Rzeczpospolita 16 października 2008
Dobra firma
W spółce kapitałowej podatek płacimy dwukrotnie, w osobowej
tylko raz
16.10.2008, Marcin Jamroży Marcin Sobieszek
Prowadzenie działalności indywidualnie albo jako wspólnik spółki osobowej pozwoli zaoszczędzić na
obciążeniach fiskalnych. W spółce kapitałowej są one bowiem wyższe
Ile dla fiskusa
Dochody z indywidualnej działalności gospodarczej lub z udziału w zyskach spółki osobowej opodatkowane są tylko
raz. Natomiast dochody wypracowane przez spółkę kapitałową opodatkowane są zarówno w spółce (CIT w wysokości
19 proc.), jak również u wspólników. Jeżeli wspólnicy są osobami fizycznymi, od wypłaconych im dywidend pobiera się
zryczałtowany podatek w wysokości 19 proc.
Można wybrać stawkę liniową
Poza ograniczonymi możliwościami skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz karty podatkowej,
przedsiębiorca prowadzący samodzielnie działalność gospodarczą względnie wspólnik spółki osobowej może wybrać
pomiędzy opodatkowaniem według progresywnej skali 19, 30, 40 proc. (od 1 stycznia 2009 r. 18, 32 proc.) lub
rozliczeniem według 19-proc. stawki liniowej (art. 9a ust. 2 oraz art. 30c ustawy o PIT). W przypadku stawki liniowej
nie można jednak skorzystać z kwoty wolnej od podatku, z ulg innych niż odliczenie składek na ZUS i składki
zdrowotnej ani rozliczać się wspólnie z małżonkiem.
Przypomnijmy, że w 2008 r. stawka liniowa u przedsiębiorcy niekorzystającego z ulg opłaci się dopiero po osiągnięciu
dochodu w wysokości przynajmniej 49 831 zł. W 2009 r. stawka liniowa u takiego przedsiębiorcy będzie opłacała się
dopiero po osiągnięciu dochodu w wysokości przynajmniej 96 389 zł.
Oprócz dochodowego ryczałt od dywidendy
Dochód spółki z o.o. też jest opodatkowany 19-proc. stawką (art. 19 ust. 1 ustawy o CIT). Aby porównać obciążenia
podatkowe, należy jednak uwzględnić też opodatkowanie wspólników. Wypłacane im dywidendy są obciążone 19-proc.
ryczałtem (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT). Podatek ten jest pobierany przez spółkę.
Symulację całkowitego obciążenia podatkowego przy transferze zysków spółki z o.o. na rzecz osoby fizycznej
(wspólnika) przedstawia tabela.
Obciążenie to wynosi 34,39 proc. i jest o 15,39 proc. wyższe w porównaniu z obciążeniem dochodów uzyskiwanych z
jednoosobowej działalności gospodarczej. W tym kontekście mogą nieco zaskakiwać dane Głównego Urzędu
Statystycznego z 2007 r., że spośród prawie 259 tys. spółek handlowych ponad 87 proc. stanowią nadal spółki
kapitałowe, a jedynie niecałe 13 proc. – spółki osobowe. Może to świadczyć o tym, że obciążenie podatkowe
dochodów nie stanowi decydującego kryterium przy wyborze formy prawnej, a przeważają inne przesłanki, takie jak
ograniczenie odpowiedzialności względem wierzycieli.
Można się przekształcić...
Czy można skorzystać z 19-proc. stawki linowej, a jednocześnie ograniczyć zakres odpowiedzialności cywilnoprawnej
spółki? Takie możliwości daje założenie spółki komandytowej, w której komplementariuszem jest spółka z o.o., czy
też spółki komandytowo-akcyjnej.
Przykład
Jan Nowak i Zbigniew Kowalski utworzyli spółkę komandytową. Zostali komandytariuszami posiadającymi po 49,5
proc. udziałów w zyskach spółki. 1 proc. udziału w zyskach spółki posiada komplementariusz – sp. z o.o. Alfa, której
wspólnikami (po 50 proc. udziałów w kapitale zakładowym) są Jan Nowak i Zbigniew Kowalski. Przy takiej strukturze
udziałowej jedynie zysk przypadający na spółkę z o.o. Alfa zostanie opodatkowany dwukrotnie (na poziomie spółki i
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900
wspólników). Zysk spółki przypadający na komandytariuszy można opodatkować według stawki liniowej w wysokości
19 proc. Odpowiedzialność spółki komandytowej jest ograniczona do wartości majątku spółki z o.o. Alfa
(komplementariusz) oraz wysokości sumy komandytowej określonej w umowie spółki (komandytariusze).
...albo rozdzielić
Alternatywnym rozwiązaniem może być rozdział działalności gospodarczej na dwie spółki o odmiennym przedmiocie
działalności: spółkę osobową oraz spółkę z o.o (zobacz np. DF z 18 września br. „Jak wydzielić majątek nie płacąc
daniny fiskusowi”).
Przykład
Wspólnicy spółki z o.o. postanowili przenieść, np. w drodze podziału przez wydzielenie, istotne aktywa majątkowe
(prawo użytkowania wieczystego gruntu, budynek, maszyny, urządzenia) do nowo utworzonej spółki jawnej (spółka o
charakterze majątkowym), które będą wynajmowane (wydzierżawiane) na rzecz spółki z o.o. (spółka prowadząca
działalność operacyjną). Spółka z o.o. wyposażona jest w minimalny kapitał zakładowy i prowadzi działalność,
wykorzystując aktywa spółki jawnej. Dodatkowo spółka jawna udostępnia spółce z o.o. kapitał w formie pożyczek.
Podstawę opodatkowania spółki z o.o. mogą obniżać czynsze dzierżawne bądź odsetki od pożyczek, względnie inne
wynagrodzenia ze stosunków zobowiązaniowych płacone na rzecz majątkowej spółki osobowej. Tego rodzaju
wynagrodzenia stanowią – z zastrzeżeniem zachowania zasad rynkowych – koszty uzyskania przychodu. Tak więc
poprzez odpowiednie ukształtowanie wzajemnych stosunków między obydwiema spółkami podlegający wyższemu
łącznemu obciążeniu podatkowemu dochód na poziomie spółki operacyjnej (sp. z o.o.) może zostać zredukowany.
Trzeba jednak pamiętać, że wysokość należności ustalonych między spółką majątkową a spółką operacyjną (będącymi
podmiotami powiązanymi) może być weryfikowana przez fiskusa. Dlatego sporządzana przy tych transakcjach
dokumentacja podatkowa powinna uzasadniać wysokość wynagrodzeń. Wyeliminowanie ryzyka kwestionowania tych
kwot możliwie jest poprzez zawarcie uprzedniego porozumienia cenowego (art. 20a – 20r ordynacji podatkowej).
Z kolei niepodatkowa korzyść wynikająca z takiej struktury polega przede wszystkim na ograniczeniu zakresu
odpowiedzialności odszkodowawczej (kontraktowej czy deliktowej) związanej z ryzykiem prowadzenia działalności
operacyjnej.
echo informuje Państwa o wizerunku Rödl & Partner w mediach.
W Polsce osobą odpowiedzialną za echo jest specjalista ds. marketingu w Rödl & Partner ul. Górki 7, 60-204 Poznań, tel. +48(61) 86 44 900