Invest in Pomerania : Podatki

Podatki
Transakcje pomiędzy powiązanymi podmiotami
Ceny transferowe
Polskie zasady odnoszące się do cen transferowych są zgodne z Wytycznymi OECD. Co za tym idzie, transakcje
pomiędzy powiązanymi stronami muszą być przeprowadzane zgodnie z zasadą ceny rynkowej (tzw. „arm’s length”).
Jeśli transakcje pomiędzy powiązanymi stronami zostaną przeprowadzone na warunkach odbiegających od standardu
ceny rynkowej i w wyniku tego podatnik zgłosi niższy dochód podlegający opodatkowaniu niż miałoby to miejsce
w przypadku podmiotów niezależnych, władze podatkowe mogą doszacować dochód podlegający opodatkowaniu dla
takiego podatnika.
Zasady dotyczące cen transferowych mają zastosowanie zarówno do transakcji krajowych, jak i zagranicznych. Mają
one również zastosowanie do zakładów podatników (krajowych za granicą i zagranicznych w kraju).
Polskie przepisy przewidują kilka metod ustalania ceny transferowej w tym m.in. metodę niekontrolowanej ceny
porównywalnej, metodę ceny odsprzedaży oraz metodę rozsądnej marży „koszt plus”. Dopuszczalne jest również
wykorzystanie metody podziału zysku lub metody transakcyjnej marży netto.
W przypadku krajowych i zagranicznych transakcji z podmiotami powiązanymi, których wartość przekracza roczne
wyznaczone progi należy przygotować dokumentację cen transferowych. Progi obligujące do przygotowania
dokumentacji wynoszą 100.000 Euro dla transakcji towarowych (50.000 Euro dla „małych podatników”), 30.000 Euro
dla transakcji usługowych, sprzedaży lub udostępnienia wartości niematerialnych i prawnych oraz 20.000 Euro dla
transakcji z podmiotami zlokalizowanymi w tzw. „rajach podatkowych”.
Dokumentacja cen transferowych musi zawierać m.in. opis funkcji pełnionych przez strony transakcji, określenie
wszystkich przewidywanych kosztów związanych z transakcją, formę i termin zapłaty, metodę i sposób kalkulacji
zysków, cenę transakcji oraz określenie strategii gospodarczej, która może mieć wpływ na warunki transakcji.
Jeśli podatnik nie zapewni władzom podatkowym wymaganej dokumentacji cen transferowych w ciągu siedmiu dni,
a władze podatkowe ocenią, że podatnik naruszył zasady „arm’s legth” wówczas organy podatkowe mogą
doszacować podatnikowi dochód .Co istotne, doszacowany dochód będzie podlegał 50% stawce podatkowej.
Porozumienia cenowe
W 2006 r. wprowadzono w Polsce regulacje dotyczące uprzednich porozumień cenowych (ang. advance pricing
agreement, dalej: APA). Postępowania APA pozwalają podatnikom zweryfikować/potwierdzić prawidłowość stosowanej
metodologii kształtowania cen transferowych i uzyskać jej akceptację przez władze podatkowe.
Przed złożeniem wniosku o zawarcie porozumienia cenowego, podatnik może zwrócić się do Ministra Finansów
o informacje, czy uzyskanie APA wydaje się możliwe, jaki powinien być zakres przekazywanych informacji, jak będzie
prawdopodobnie przebiegać procedutra APA i jaka jest prawdopodobna data jej zakończenia. Wniosek musi zostać
złożony przez podmiot krajowy; po złożeniu wniosku w ciągu 7 dni należy uiścić opłatę (o wartości zależnej od
wartości transakcji i typu porozumienia). Poziom opłaty od wniosku wynosi 1% wartości transakcji i maksymalnie
może wynieść do 50 000 EUR (w stosunku do porozumienia dwustronnego/wielostronnego).
Podatnik ubiegający się o zawarcie APA jest zobowiązany do przedstawienia m.in. materiałów uzasadniających wybór
metody kalkulacji cen transferowych, opisu sposobu jej stosowania, wskazania okoliczności, które mogą wpływać na
prawidłowość jej wyboru, odpowiednio udokumentować powyższe i wskazać okres czasu, jaki powinien zostać objęty
porozumieniem cenowym.
1
Decyzja o porozumieniu cenowym może zostać wydana na okres maksimum 5 lat. Może ona zostać przedłużona na
kolejny 5-letni okres.
Niedostateczna kapitalizacja
Niedostateczna (cienka) kapitalizacja jest strukturą podatkową stosowaną w wielu krajach. Polska przepisy dotyczące
niedostatecznej kapitalizacji przewidują, że w sytuacji gdy spółka jest finansowana długiem przez swojego wspólnika /
wspólników, wówczas może ona zaliczyć do podatkowych kosztów uzyskania przychodów tylko część zapłaconych
wspólnikowi / wspólnikom odsetek, jeżeli – w pewnym uproszczeniu – zadłużenie przekracza trzykrotność kapitału
zakładowego. Cienka kapitalizacja dotyczy również sytuacji, gdy spółka jest finansowana długiem przez tzw. spółkę
siostrę, tj. jeżeli ten sam wspólnik lub wspólnicy mają określony udział w kapitale obu tych podmiotów.
Jednocześnie, trwają prace nad zmianami regulacji dot. niedostatecznej kapitalizacji (w tym m.in. zmiany dotyczące
stosunku zadłużenia 1:1 oraz rozszerzenia kręgu podmiotów powiązanych) – na obecnym etapie przewiduje się, że
zmiany wejdą w życie na początku 2015 r.
Kontrolowane spółki zagraniczne
Aktualnie dochód zagranicznych spółek kontrolowanych (tzw. „CFC”) nie podlega opodatkowaniu podatkiem
dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie trwają prace nad wprowadzeniem zmian w tym zakresie (zmian należy spodziewać się na początku 2015
r.).
Grupy spółek
Polskie przepisy podatkowe przewidują możliwość utworzenia skonsolidowanej grupy podatkowej (dalej: PGK),
w przypadku której na potrzeby rozliczania podatku dochodowego od osób prawnych wszystkie spółki należące do
grupy są traktowane jako jeden podatnik.
Podstawowe wymogi, jakie należy spełnić, aby uzyskać status skonsolidowanej grupy podatkowej:
Spółki wchodzące w skład grupy muszą być spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółkami akcyjnymi
posiadającymi siedzibę w Polsce.
-
Średni kapitał zakładowy każdego członka grupy musi wynosić co najmniej 1 mln PLN.
-
Spółka macierzysta musi posiadać co najmniej 95% udziałów pozostałych spółek grupy.
-
Spółki zależne nie mogą być udziałowcami spółki macierzystej ani innych spółek w grupie.
-
Żaden z członków grupy nie może mieć zaległości podatkowych.
Grupa podatkowa musi być założona na co najmniej trzy lata. Umowa podatkowej grupy kapitałowej powinna być
zawarta w formie aktu notarialnego. Jednocześnie PGK musi spełniać określone wymogi po utworzeniu (tj. m.in. 3%
rentowność).
Warto wskazać, że w sytuacji gdy PGK zostanie utworzona i zarejestrowana przez władze podatkowe, wówczas:
straty podatkowe członków grupy będą mogły być odliczane od dochodu podlegającego opodatkowaniu innych
członków grupy,
darowizny dokonywane pomiędzy spółkami będą traktowane jako koszty uzyskania przychodu jednostki
przekazującej darowiznę,
2
zasady dotyczące cen transferowych nie będą miały zastosowania do transakcji pomiędzy spółkami należącymi
do grupy i
-
tylko jedna spółka grupy będzie zobowiązana składać zeznanie podatkowe.
Informacje dotyczące rozporządzenia Ministra Finansów wprowadzonego w lipcu 2013 r. znajdują się na stronie
Deloitte – tutaj.
http://www2.deloitte.com/pl/pl/services/podatki.html
Taxation and Investment in Poland
Niniejszy artykuł zawiera ogólne informacje w zakresie zagadnienia będącego jego przedmiotem i nie stanowi wyczerpującej
i kompleksowej analizy danego zagadnienia. Zatem zawarte w nim informacje nie mogą być traktowane jako wystarczająco kompletne,
adekwatne, dokładne czy przydatne dla indywidualnych celów jej odbiorców oraz stanowić podstawy ich decyzji, działań lub zaniechań.
Informacje zawarte w artykule nie stanowią doradztwa, konsultacji ani opinii w indywidualnych sprawach. Osoby korzystające z informacji
zawartych w artykule ponoszą wyłączne ryzyko i odpowiedzialność za decyzje podjęte na podstawie zawartych w nim informacji i ich skutki.
Informacje zawarte w artykule przeznaczone są do wiadomości odbiorcy i nie mogą być wykorzystywane do innych celów, w szczególności
komercyjnych.
Ostatnia aktualizacja: czerwiec 2016 r.
3