Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi

Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
Obowiązek sporządzania transakcji powstaje zarówno wtedy, gdy polski podmiot jest stroną
kupującą (towary bądź usługi) jak i stroną świadczącą (towary lub usługi).
Pytanie
Polska spółka z ograniczoną odpowiedzialnością dokonuje zakupu towarów od spółki tureckiej
(import). Udziałowcem spółki polskiej i tureckiej jest ta sama osoba.
Czy polska spółka jest zobowiązana lub będzie zobowiązana do sporządzania dokumentacji
dotyczącej transakcji z podmiotami powiązanymi? Czy jeżeli jako podmiot powiązany
dokonujemy wyłącznie zakupów (nie sprzedaży) towarów, to również jesteśmy zobowiązani do
sporządzenia przedmiotowej dokumentacji?
Odpowiedź
Tak, Wasze spółki są podmiotami powiązanymi.
Obowiązek sporządzania transakcji powstaje zarówno w sytuacji, gdy polski podmiot jest stroną
kupującą (towary bądź usługi) jak i stroną świadczącą (towary lub usługi).
1/3
Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
Uzasadnienie
Definicję podmiotów powiązanych w rozumieniu przepisów o cenach transferowych zawierają
przepisy art. 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(tekst jedn.: Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, z późn. zm.) - dalej u.p.d.o.p.
W kontekście sytuacji przedstawionej w pytaniu należy zwrócić uwagę na przepis art. 11 ust. 1
pkt 3
u.p.d.o.p. Wynika z niego, że podmioty są uznawane za powiązane, jeśli te same osoby prawne
lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą udział w zarządzaniu podmiotem
krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich kontroli albo posiadają udział w kapitale tych
podmiotów (przy czym z dalszych przepisów wynika, że chodzi tutaj o udział kapitałowy
przekraczający 5%).
Taka właśnie sytuacja ma miejsce w przypadku opisanym w pytaniu. Jedna i ta sama osoba
fizyczna jest jednocześnie udziałowcem (zakładam, że w więcej niż 5%) spółki polskiej i spółki
tureckiej. Tak więc Wasza spółka i spółka turecka są podmiotami powiązanymi.
Przepis art. 9a ust. 2 u.p.d.o.p. stanowi, że obowiązek sporządzania dokumentacji pomiędzy
podmiotami powiązanymi obejmuje transakcję lub transakcje między podmiotami powiązanymi,
2/3
Dokumentacja transakcji z podmiotami powiązanymi
Wpisany przez Adam Bartosiewicz
w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy lub rzeczywiście zapłacona
w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku podatkowym świadczeń przekracza
równowartość:
1) 100.000 euro - jeżeli wartość transakcji nie przekracza 20% kapitału zakładowego,
określonego zgodnie z
art. 16 ust. 7 u.p.d.o.p., albo
2) 30.000 euro - w przypadku świadczenia usług, sprzedaży lub udostępnienia wartości
niematerialnych i prawnych, albo
3) 50.000 euro - w pozostałych przypadkach.
Przepisy stanowią zatem, że dokumentacja obejmuje transakcję lub transakcje między
podmiotami powiązanymi, w których łączna kwota (lub jej równowartość) wynikająca z umowy
lub rzeczywiście zapłacona w roku podatkowym łączna kwota wymagalnych w roku
podatkowym świadczeń przekracza określoną wartość.
Należy przy tym zauważyć, że obowiązek sporządzania transakcji dotyczy zarówno sytuacji,
gdy polski podmiot jest stroną kupującą (towary bądź usługi) jak i stroną świadczącą (towary,
lub usługi). Jest to związane z charakterem dokumentacji - która ma wskazywać, czy nie doszło
do przerzucania dochodów, w związku ze stosowaniem cen transferowych. Do przerzucania
dochodów może dojść zarówno poprzez zaniżanie przychodów ze sprzedaży, jak i poprzez
zawyżanie kosztów zakupów.
W związku z tym dokumentacja musi być prowadzona zarówno wtedy, gdy podmiot polski
dokonuje sprzedaży (na rzecz podmiotu powiązanego) jak i wówczas, gdy dokonuje zakupów (u
podmiotu powiązanego). Oczywiście obowiązek sporządzenia dokumentacji powstaje wtedy,
gdy poziom wartości transakcji przekroczy określony poziom (w tym przypadku będzie to
odpowiednio 100.000 euro, bądź 50.000 euro - w zależności od relacji pomiędzy wielkością
kapitału zakładowego firmy a wielkością transakcji).
3/3