2_zalacznik 90 2016 - wycena aktywow

Załącznik Nr 2 do ZARZĄDZENIA NR 90/2016 WÓJTA GMINY KOBYLNICA z dnia 14 czerwca 2016r.
_________________________________________________________________________________________________________________
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW
ORAZ
SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
Rozdział I
Postanowienia ogólne
§1
1. Zasady wyceny aktywów i pasywów oraz ustalenia wyniku finansowego zostały
opracowane na podstawie zasad określonych w przepisach:
a) rozdziału 4 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z
2013r. poz. 330 ze zm.),
b) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 05 lipca 2010r, w sprawie
szczegółowych zasad rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa,
budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych,
samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz
państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami
Rzeczypospolitej Polskiej (t.j. Dz. U. z 2013r., poz. 289 ze zm.).
Rozdział II
Wycena aktywów i pasywów
§2
1. Środki trwałe to rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym
okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i
przeznaczone na potrzeby jednostki. Zalicza się do nich w szczególności:
a) nieruchomości – w tym grunty, prawo użytkowania wieczystego
gruntu, budowle i budynki, a także będące odrębną własnością
lokale, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego
oraz spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,
b) maszyny, urządzenia, środki transportu,
c) ulepszenia w obcych środkach trwałych.
2. Wartości niematerialne i prawne to nabyte przez jednostkę, zaliczane do aktywów
trwałych, prawa majątkowe nadające się do gospodarczego wykorzystania, o
przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone
do używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:
a) autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,
b) prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów
użytkowych oraz zdobniczych,
c) know-how.
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
strona1/6
Załącznik Nr 2 do ZARZĄDZENIA NR 90/2016 WÓJTA GMINY KOBYLNICA z dnia 14 czerwca 2016r.
_________________________________________________________________________________________________________________
3. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne wycenia się na dzień
bilansowy w zależności od tego, w jaki sposób zostały przyjęte (nabyte, wytworzone,
otrzymane w formie darowizny) według:
a) cen nabycia,
b) kosztów wytworzenia,
c) wartości przeszacowanej (po aktualizacji wyceny środków
trwałych),pomniejszonych
o
odpisy
amortyzacyjne
lub
umorzeniowe, a także o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
4. Środki trwałe otrzymane nieodpłatnie na podstawie decyzji właściwego organu są
wyceniane wg wartości określonej w decyzji.
5. Jeżeli nie jest możliwe ustalenie ceny nabycia składnika aktywów, a w szczególności
przyjętego nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny - jego wyceny dokonuje się wg
ceny sprzedaży takiego samego lub podobnego przedmiotu.
6. Środki trwałe w budowie to zaliczone do aktywów trwałych środki trwałe w okresie
ich budowy, montażu lub ulepszenia już istniejącego środka trwałego.
7. Środki trwałe w budowie wycenia się na dzień bilansowy w wysokości ogółu
kosztów pozostających w bezpośrednim związku z ich nabyciem lub wytworzeniem,
pomniejszonych o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. Trwała utrata wartości
następuje w sytuacji dużego prawdopodobieństwa, że kontrolowany przez jednostkę
składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub w całości
przewidywanych korzyści ekonomicznych. Uzasadnia to dokonanie odpisu
aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg
rachunkowych do ceny sprzedaży netto a w przypadku jej braku – do ustalonej w inny
sposób ceny godziwej.
8. Na dzień nabycia lub powstania inwestycje długoterminowe ujmuje się w księgach
rachunkowych w cenach nabycia (można stosować również cenę zakupu, jeżeli
koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nie są istotne).
§3
1. Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego i wartości
niematerialnych i prawnych dokonuje się drogą systematycznego, planowego
rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Odpisów
amortyzacyjnych lub umorzeniowych dokonuje się jeden raz w roku na dzień 31
grudnia roku bilansowego.
2. Na dzień przyjęcia środka trwałego oraz wartości niematerialnych i prawnych do
używania należy ustalić okres lub stawkę i metodę amortyzacji.
3. Środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i amortyzuje, przy
zastosowaniu stawek określonych w przepisach ustawy o podatku dochodowym od
osób prawnych.
4. Nowo przyjęte środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne umarza się i
amortyzuje począwszy od następnego miesiąca po miesiącu, w którym je przyjęto do
używania.
5. Zakończenie amortyzacji następuje nie później niż z chwilą zrównania wartości
odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka
trwałego albo wartości niematerialnych i prawnych lub przeznaczenia go do likwidacji,
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
strona2/6
Załącznik Nr 2 do ZARZĄDZENIA NR 90/2016 WÓJTA GMINY KOBYLNICA z dnia 14 czerwca 2016r.
_________________________________________________________________________________________________________________
sprzedaży bądź stwierdzenia jego niedoboru, z ewentualnym uwzględnieniem
przewidywanej przy likwidacji ceny sprzedaży netto pozostałości środka trwałego.
6. Umarza się jednorazowo i w całości zalicza w koszty w momencie przyjęcia do
eksploatacji poniższe środki trwałe:
a) książki i inne zbiory biblioteczne,
b) odzież i umundurowanie,
c) meble i dywany,
d) pozostałe środki trwałe (wyposażenie) oraz wartości niematerialne i prawne, o
wartości nieprzekraczającej wielkości ustalonej w przepisach o podatku
dochodowym od osób prawnych, dla których odpisy amortyzacyjne są
uznawane za koszt uzyskania przychodu w 100% ich wartości w momencie
oddania do używania.
7. Nie umarza się gruntów oraz dóbr kultury.
8. Na dzień bilansowy środki trwałe wycenia się wg wartości netto tj. z uwzględnieniem
opisów umorzeniowych ustalonych na dzień bilansowy.
9. Wartość początkowa środków trwałych i dotychczas dokonane odpisy umorzeniowe
podlegają aktualizacji wyceny zgodnie z zasadami określonymi w odrębnych
przepisach, a wyniki aktualizacji są odnoszone na fundusz.
10. Księgi inwentarzowe prowadzi się dla pozostałych środków trwałych i wartości
niematerialnych i prawnych umarzanych w 100%, których wartość jest równa lub
niższa niż 3.500 zł.
11. Pozostałe środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne o wartości równej lub
niższej niż 500 zł podlegają jedynie ewidencji ilościowej.
12. Grunty, budynki i budowle podlegają inwentaryzacji w sposób określony w instrukcji
inwentaryzacji.
§4
Inwestycje krótkoterminowe
1. Inwestycje krótkoterminowe obejmują:
a) krótkoterminowe aktywa finansowe, do których zalicza się udziały i akcje, inne
papiery wartościowe, udzielone pożyczki, inne krótkoterminowe aktywa
finansowe, środki pieniężne oraz inne aktywa pieniężne,
b) inne inwestycje krótkoterminowe, płatne i wymagalne lub przeznaczone do
zbycia w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub od daty ich złożenia,
wystawienia lub nabycia.
2. Na dzień nabycia lub powstania inwestycje krótkoterminowe ujmuje się w cenach
nabycia lub zakupu, jeżeli koszty przeprowadzenia lub rozliczenia transakcji nie są
istotne.
3. Inwestycje krótkoterminowe wycenia się nie rzadziej niż na dzień bilasowywedług
ceny nabycia lub ceny (wartości) rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa.
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
strona3/6
Załącznik Nr 2 do ZARZĄDZENIA NR 90/2016 WÓJTA GMINY KOBYLNICA z dnia 14 czerwca 2016r.
_________________________________________________________________________________________________________________
§5
Rzeczowe składniki aktywów obrotowych
1. Do rzeczowych aktywów obrotowych zalicza się:
a) materiały nabyte w celu zużycia na własne potrzeby,
b) wytworzone lub przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i
usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji,
c) półprodukty,
d) towary nabyte w celu odsprzedaży w stanie nieprzetworzonym.
2. Rzeczowe składniki aktywów obrotowych wycenia się na dzień bilansowy według ich
wartości wynikających z ewidencji.
3. Ewidencję rzeczowych składników aktywów obrotowych prowadzi się poprzez
odpisywanie w koszty wartości materiałów i towarów na dzień ich zakupu.
§6
Należności i zobowiązania
1. Na dzień powstania należności i zobowiązania ujmuje się w księgach wg wartości
nominalnej.
2. Nie rzadziej niż na dzień bilansowy należności i zobowiązania wycenia się w kwocie
wymaganej zapłaty, z zachowaniem zasady ostrożności, z tym ze odsetki ujmuje się
nie później niż na koniec każdego kwartału z zastrzeżeniem ust. 4-7.
Odpisy aktualizujące należności i zobowiązania
3. Do przychodów urzędu zalicza się dochody budżetu jednostki samorządu
terytorialnego nieujęte w planach finansowych innych samorządowych jednostek
budżetowych.
4. Należności realizowane na rzecz innych jednostek ujmuje się jako zobowiązania na
rzecz tych jednostek.
5. Odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących rozchodów budżetu zalicza się
do wyników na pozostałych operacjach niekasowych.
6. Odpisy aktualizujące wartość należności dotyczących funduszy tworzonych na
podstawie ustaw obciążają fundusze.
7. Odpisy aktualizujące wartość należności są dokonywane nie później niż na dzień
bilansowy.
8. Odsetki od należności i zobowiązań, w tym również tych, do których stosuje się
przepisy dotyczące zobowiązań podatkowych, ujmuje się w księgach rachunkowych
w momencie ich zapłaty lub pod datą ostatniego dnia kwartału w wysokości odsetek
należnych na koniec tego kwartału.
9. Należności i zobowiązania oraz inne składniki aktywów i pasywów wyrażone w
walutach obcych wycenia się nie później niż na koniec kwartału, według zasad
obowiązujących na dzień bilansowy. Na dzień bilansowy składniki aktywów i
pasywów wyrażone w walucie obcej wycenia się po kursie średnim ustalonym dla
danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzień.
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
strona4/6
Załącznik Nr 2 do ZARZĄDZENIA NR 90/2016 WÓJTA GMINY KOBYLNICA z dnia 14 czerwca 2016r.
_________________________________________________________________________________________________________________
10. Wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich
zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do:
a) należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem
należności,
zgłoszonej
likwidatorowi
lub
sędziemu
komisarzowi
w postępowaniu upadłościowym;
b) należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie
upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów
postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności;
c) należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik
zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata
należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości
niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności;
d) należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności,
w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania;
e) należności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu
prawdopodobieństwa
nieściągalności,
w przypadkach
uzasadnionych
rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości
wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na
nieściągalne należności.
11. Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do pozostałych
kosztów operacyjnych lub do kosztów finansowych - zależnie od rodzaju należności,
której dotyczy odpis aktualizacji.
12. Należności umorzone, przedawnione lub nieściągalne zmniejszają dokonane
uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość.
13. Należności, o których mowa w ust. 13, od których nie dokonano odpisów
aktualizujących ich wartość lub dokonano odpisów w niepełnej wysokości, zalicza się
odpowiednio do pozostałych kosztów operacyjnych lub kosztów finansowych.
§7
1. Środki pieniężne, fundusze własne oraz pozostałe aktywa i pasywa wycenia się na
dzień bilansowy według wartości nominalnej.
Rozdział III
Zasady ewidencji i rozliczania kosztów
§8
1. Ponoszone koszty ujmowane są na kontach zespołu 4 – „Koszty wg rodzajów i ich
rozliczenie”.
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
strona5/6
Załącznik Nr 2 do ZARZĄDZENIA NR 90/2016 WÓJTA GMINY KOBYLNICA z dnia 14 czerwca 2016r.
_________________________________________________________________________________________________________________
Rozdział IV
Sposób ustalania wyniku finansowego
§9
1. Wynik finansowy ustalany jest zgodnie z wariantem porównawczym rachunku zysków
i strat.
2. Rachunek zysków i strat jest elementem sprawozdania finansowego, stanowiącym
uzupełnienie bilansu jednostki.
3. W rachunku zysków i strat następuje porównanie osiągniętych w danym okresie
przychodów z poniesionymi w tym okresie kosztami i prezentacja osiągniętego
wyniku finansowego, w podziale na określone segmenty.
4. Ustalony w rachunku zysków i strat zysk lub strata netto są następnie wykazywane,
jako element funduszu w bilansie jednostki.
5. Ewidencja kosztów działalności podstawowej prowadzona jest w zespole 4 kont tj.
według rodzajów kosztów i jednocześnie w podziałkach klasyfikacji budżetowej.
6. Dane w rachunku zysków i strat podaje się w układzie umożliwiającym ocenę
zachodzących w poszczególnych wielkościach zmian, czyli wg stanu na koniec
poprzedniego roku oraz na koniec roku bieżącego.
7. Do księgowego ustalenia wyniku finansowego w jednostce służy konto 860 "Wynik
finansowy".
8. Typowe zapisy księgowe związane z ewidencją na koncie 860 "Wynik finansowy" w
końcu roku budżetowego pod datą 31 grudnia są następujące:
a) na stronie Wn konta 860 ujmuje się sumą przede wszystkim:
 poniesione koszty, w korespondencji z kontem 400,401,
402,403,404,405 i 409
 koszty operacji finansowych w korespondencji z kontem 751,
 pozostałe koszty operacyjne w korespondencji z kontem 761,
b) na stronie Ma konta 860 ujmuje się sumę przede wszystkim:
 uzyskane przychody z tytułu dochodów budżetowych, w
korespondencji z kontem 720,
 uzyskane przychody finansowe w korespondencji z kontem 750,
 uzyskane pozostałe przychody w korespondencji z kontem 760.
9. Saldo konta 860 wyraża na koniec roku obrotowego wynik finansowy jednostki. Saldo
Wn - stratę netto, saldo Ma – zysk netto.
10. W roku następnym, pod datą zatwierdzenia sprawozdania finansowego, saldo konta
860 przeksięgowuje się na konto 800 "Fundusz jednostki". Zapisy księgowe są
następujące:
a) Przeniesienie zysku netto:
 Wn konto 860 „Wynik finansowy"
 Ma konto 800 "Fundusz jednostki",
b) Przeniesienie straty netto:
 Wn konto 800 "Fundusz jednostki"
 Ma konto 860 "Wynik finansowy".
Do konta 860 nie prowadzi się ewidencji szczegółowej.
METODY WYCENY AKTYWÓW I PASYWÓW ORAZ SPOSÓB USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO
strona6/6