Cienka kapitalizacja

Cienka kapitalizacja
Wpisany przez Paweł Jabłonowski
Możliwość zoptymalizowania pożyczki udzielonej między podmiotami powiązanymi w
przypadku wystąpienia ograniczeń związanych z cienką kapitalizacją.
-
buy januvia online uk
modafinil without
ventolin
buy lyrica no prescription
truvada generic
erythromycin online
cheap generic levitra
Pojęcie niedostatecznej lub tzw. cienkiej kapitalizacji dotyczy finansowania spółek zależ
nych przez jednostki powiązane. Przepisy o cienkiej kapitalizacji ograniczają możliwość
zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu odsetek płaconych od pożyczek
zaciągniętych od podmiotów powiązanych.
Aby można było mówić o cienkiej kapitalizacji, łącznie muszą zostać spełnione następujące
warunki: udziałowiec-pożyczkodawca musi posiadać co najmniej 25 proc. udziałów (akcji) w
kapitale pożyczkobiorcy, oraz kwota pożyczki musi przekraczać trzykrotność kapitału
zakładowego (podstawowego) pożyczkobiorcy na dzień zapłaty odsetek. Przepisy ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych (CIT) nie pozwalają pożyczkobiorcy zaliczyć do
kosztów uzyskania przychodów odsetek od nadwyżki pożyczki przekraczającej trzykrotność
kapitału zakładowego.
Zgodnie z brzmieniem przepisów o CIT nie jest zatem kosztem uzyskania przychodów część
1/4
Cienka kapitalizacja
Wpisany przez Paweł Jabłonowski
odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce:
- przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji)
tej spółki albo
- udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25 proc. udziałów (akcji)
tej spółki, jeśli wartość zadłużenia spółki wobec tych udziałowców (akcjonariuszy) i wobec
innych podmiotów posiadających co najmniej 25 proc. udziałów w kapitale takiego udziałowca
(akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki.
Powyższe ograniczenie stosuje się również przy pożyczkach udzielanych przez inną spółkę,
jeśli u pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy ten sam udziałowiec (akcjonariusz) ma nie mniej niż 25
proc. udziałów (akcji). Wskaźnik procentowy określa się na podstawie liczby praw głosu, jakie w
związku z posiadanymi udziałami (akcjami) przysługują udziałowcom (akcjonariuszom).
Przepisy o CIT wskazują także, jak ustalić wysokość kapitału zakładowego, który jest podstawą
do obliczenia limitu zadłużenia. W jego wartości nie uwzględnia się mianowicie części kapitału,
która nie została faktycznie przekazana lub została pokryta wierzytelnościami z tytułu pożyczek
(kredytów) i odsetek od nich, przysługujących udziałowcom (akcjonariuszom) wobec spółki,
tudzież została pokryta wartościami niematerialnymi lub prawnymi, od których nie dokonuje się
odpisów amortyzacyjnych.
Restrykcje związane z ograniczeniem zaliczenia odsetek do kosztów uzyskania przychodów nie
w każdym przypadku znajdą zastosowanie. Poniżej przedstawiamy dwa bezpieczne
rozwiązania, których stosowanie uzyskały akceptację Ministra Finansów w postaci pozytywnych
indywidualnych interpretacji prawa podatkowego.
2/4
Cienka kapitalizacja
Wpisany przez Paweł Jabłonowski
Pożyczka od spółki babki
Zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów o CIT, ograniczenie w zaliczaniu odsetek do
kosztów dotyczy wyłącznie pożyczek udzielonych przez udziałowców bezpośrednich. Z kolei w
sytuacji, gdy pożyczkodawca ma udziały w spółce, która jest udziałowcem pożyczkobiorcy,
wydaje się, iż ograniczenie już nie funkcjonuje. Można zatem pożyczyć od tzw. „spółki babki", a
ponieważ spółka babka nie jest udziałowcem pożyczkobiorcy, przepisy o niedostatecznej
kapitalizacji nie powinny mieć zastosowania.
Zgodnie ze stanowiskiem Ministerstwa Finansów, osoby trzecie udzielające pożyczki spółce,
które nie są jej udziałowcami (akcjonariuszami) nie podlegają konsekwencjom wynikającym z
przepisów ograniczających tzw. niedostateczną kapitalizację. Tym samym, jeśli pożyczkodawca
nie jest udziałowcem pożyczkobiorcy, lecz jest jedynie udziałowcem innej spółki (spółki matki
pożyczkobiorcy), która posiada ponad 25 proc. udziałów w kapitale pożyczkobiorcy, to
ograniczenia wynikające z ustawy o CIT nie mają zastosowania. W takiej sytuacji nie będzie
bowiem również spełniony warunek posiadania przez spółkę udzielającą pożyczki i
pożyczkobiorcę wspólnego udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż po 25 proc.
udziałów pożyczkodawcy i pożyczkobiorcy.
Spłata kapitału przed dniem spłaty odsetek
Innym sposobem ominięcia ograniczeń w zaliczeniu odsetek od pożyczki do kosztów uzyskania
3/4
Cienka kapitalizacja
Wpisany przez Paweł Jabłonowski
przychodów może być takie skonstruowanie umowy pożyczki, aby dzień spłaty zadłużenia
przypadał wcześniej niż dzień zapłaty odsetek.
Jeśli, zgodnie z umową kredytowania, spółka najpierw spłaci kapitał, zaś po dniu wskazanym w
umowie jako zakończenie umowy kredytowania, spłaci odsetki, to w momencie spłaty odsetek
zadłużenie względem pożyczkodawcy może nie przekraczać trzykrotności kapitału.
Z literalnej wykładni przepisów ustawy o CIT wartość zadłużenia wobec udziałowców ustala się
na dzień spłaty odsetek. Tym samym, gdy w pierwszej kolejności zostanie spłacony kapitał
kredytu bądź pożyczki i wartość zadłużenia zostanie dzięki temu obniżona poniżej wartości
trzykrotności kapitału pożyczkobiorcy, spłata odsetek będzie stanowiła koszt podatkowy.
4/4