docSpółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców
download 
Reklamacja Transkrypt
Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców
Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku: Zjednoczone Emiraty Arabskie Słowacja Malta Poznań, 6 grudnia 2012 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Informacje ogólne Zmiany umów o unikaniu podwójnego opodatkowania z Cyprem i Luksemburgiem spowodowały konieczność poszukiwania nowych rozwiązań optymalizacyjnych, Protokół do umowy z Cyprem został ratyfikowany przez oba Państwa, do zakończenia procedury konieczna jest wymiana not dyplomatycznych, Ustawa ratyfikująca protokół do umowy z Wielkim Księstwem Luksemburga została podpisana przez Prezydenta RP, ale zmiany najprawdopodobniej wejdą w życie dopiero od 2014 r., Umowa ze Słowacją – brak oficjalnych informacji nt. negocjacji, Umowa z ZEA - brak oficjalnych informacji nt. negocjacji, Umowa z Maltą – protokół do Umowy wszedł w życie dn. 22 listopada 2011 r. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 2 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Zjednoczone Emiraty Arabskie Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania przewiduje metodę wyłączenia z progresją jako metodę podwójnego opodatkowania. Zgodnie z treścią umowy wynagrodzenia dyrektorskie podlegają opodatkowaniu wyłącznie w kraju siedziby spółki; równocześnie ZEA nie opodatkowują przychodu nierezydentów otrzymanego tytułem wynagrodzenia dyrektorskiego. Polska w tym zakresie stosuje metodę wyłączenia z progresją, która skutkuje podwójnym nieoopodatkowaniem tej kategorii przychodów. Dywidendy otrzymane przez polskiego rezydenta będącego osobą fizyczną podlegają opodatkowaniu w Polsce 19% PIT. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 3 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Zjednoczone Emiraty Arabskie – typy spółek Wszystkie niżej wymienione typy spółek korzystają z pełnego zwolnienia od podatku od zysków zagranicznych. Spółka offshore – brak możliwości uzyskania certyfikatu rezydencji podatkowej wydanego przez Ministra Finansów ZEA (certyfikat jest wydawany wyłącznie przez władze strefy wolnego handlu) Spółki onshore – Free Zone Entity (maks. jeden udziałowiec, brak mozliwości powołania dyrektora) oraz Free Zone Company (min. dwóch, maks. trzech udziałowców, możliwe jest powołanie dyrektora). Wszystkie spółki obligatoryjnie muszą powołać managera, który jest jedynie dyrektorem wykonawczym (tzn. nie ma prawa podejmowania decyzji o charakterze zarządczym); manager musi być rezydentem ZEA. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 4 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Free Zone Company – charakterystyka, wymogi formalne 100% udziałowcy zagraniczni, o ile spółka nie prowadzi działalności na lokalnym rynku, konieczne jest otwarcie rachunku dla spółki w lokalnym banku, większość banków wymaga osobistego spotkania w siedzibie banku (z nielicznymi wyjątkami); istnieje również możliwość skorzystania z pomocy zagranicznych oddziałów (Barclays, HSBC itd.) minimalny kapitał zakładowy – ok. 3 000 EUR (100 000 AED), musi zostać zdeponowany na rachunku bankowym spółki, po uzyskaniu licencji na prowadzenie działalności określonego typu kapitał jest `odmrażany`, dyrektorzy spółki powinni posiadać kwalifikacje i wykształcenie zgodne z profilem działalności spółki i świadczonych przez nią usług, Poznań, 6 grudnia 2012 Page 5 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Zjednoczone Emiraty Arabskie – podsumowanie Poznań, 6 grudnia 2012 Page 6 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Słowacja Optymalizacja możliwa za pośrednictwem słowackich spółek komandytowych. Struktura o charakterze holdingowym, oparta o redystrybucję dywidend ze spółek zależnych. Słowackie spółki komandytowe mają dostęp do Dyrektywy UE w sprawie spółek powiązanych (co pozwala na uniknięcie podatku u źródła w Polsce przy wypłacie dywidendy do spółki słowackiej). Słowacja zwalnia od podatku dywidendy otrzymane z podmiotów zależnych (zwolnienie bezwarunkowe, wyrażone wprost w przepisach ustawy o podatku dochodowym). Poznań, 6 grudnia 2012 Page 7 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Komanditna spolocnost – charakterystyka prawna Musi posiadać minimum dwóch wspólników – komandytariusza, którego odpowiedzialność jest ograniczona do wysokości sumy komandytowej oraz komplementariusza, który ponosi nieograniczoną odpoweidzialność za zobowiązania spółki, Słowacka spółka komandytowa jest podmiotem transparentnym podatkowo jedynie po stronie komplementariusza; część zysku przypadająca na komandytariusza podlega w pierwszej kolejności opodatkowaniu na poziomie spółki, a następnie przez wspólnika jako jego przychód z prowadzonej działalności gospodarczej, Optymalizacja możliwa jedynie w sytuacji, gdy polski rezydent uczestniczy w spółce jako komplementariusz Poznań, 6 grudnia 2012 Page 8 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Spółka słowacka - podsumowanie Poznań, 6 grudnia 2012 Page 9 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Malta Protokół do umowy zniósł możliwość korzystania z klauzuli tax sparing Umowa w nowym brzmieniu przewiduje maksymalną wysokość podatku u źródła dla dywidend w wysokości 10%; równocześnie wprowadza możliwość redukcji podatku u źródła do 0 pod warunkiem spełnienia wymogów wynikających z dyrektywy UE (tj. nieprzerwanie posiadanie co najmniej 10% udziałów przez okres minimum 2 lat) Maksymalna wysokość podatku u źródła pobieranego w związku z wypłatą odsetek i należności licencyjnych nie może przekroczyć 5% Wynagrodzenia dyrektorów mogą być opodatkowane wyłącznie w kraju siedziby spółki; równocześnie zgodnie z postanowieniami Umowy dotyczącymi metody unikania podwójnego opodatkowania, Polska ma obowiązek zwolnić dochód, który podlega opodatkowaniu na Malcie Poznań, 6 grudnia 2012 Page 10 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Spółka maltańska – charakterystyka prawna Odpowiednik spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (spółka typu limited by shares), Minimalny kapitał zakładowy wynosi 1 800 EUR i musi zostać wpłacony przed rejestracja spółki, Relatywnie szybka (ok. 3 tygodni) i nieskomplikowana procedura założenia spółki, Stabilny system podatkowy i prawny, Szereg zachęt podatkowy dla zagranicznych inwestorów Poznań, 6 grudnia 2012 Page 11 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Spółka maltańska – korzyści podatkowe Stawka podatku dla zysków z działalności handlowej i usługowej wynosi 35%, z chwila wypłaty dywidendy dla zagranicznego udziałowca 6/7 kwoty pobranego podatku podlega zwrotowi, co oznacza efektywne zysku na poziomie 5%, Regulacje dotyczące participation exemption, czyli zwalniające z podatku dywidendę otrzymana przez spółkę maltańską od podmiotów zależnych, Brak podatku u źródła przy wypłacie dywidendy do zagranicznych udziałowców, Szczególne udogodnienia dotyczące prowadzenia działalności za pośrednictwem stron www (np. licencje na działalność w zakresie hazardu) Poznań, 6 grudnia 2012 Page 12 Alternatywne metody optymalizacji podatkowej i repatriacji zysku Spółka maltańska – podsumowanie Poznań, 6 grudnia 2012 Page 13 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. PYTANIA ? Poznań, 6 grudnia 2012 Page 14 Dziękuję za uwagę [email protected] Poznań, 6 grudnia 2012 Page 15 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Poznań, 6 grudnia 2012 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Informacje ogólne od 2002 r. Cypr nie jest uważany za raj podatkowy, w 2002 r. Cypr przeprowadził kompleksową reformę systemu podatkowego, w efekcie powstał system podatkowy oferujący najniższe stawki podatku w całej UE, jak również szereg regulacji możliwych do wykorzystania w ramach planowania podatkowego system podatkowy Cypru jest w pełni zgodny z wymogami UE oraz OECD Poznań, 6 grudnia 2012 Page 2 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podstawowe korzyści związane z wykorzystaniem spółek cypryjski w strukturach optymalizacyjnych – repatriacja zysku: Do końca 2012 roku: wynagrodzenia dyrektorskie – 0% PIT w Polsce i na Cyprze (dzięki metodzie unikania podwójnego opodatkowania zwanej wyłączeniem z progresją) dywidendy – efektywnie opodatkowane w Polsce 9% PIT (dzięki klauzuli zaliczenia fikcyjnego – tax sparing – pozwalającej na odliczenie w Polsce od kwoty należnego podatku 10% kwoty dywidendy brutto) Poznań, 6 grudnia 2012 Page 3 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Protokół do polsko-cypryjskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania- zakres zmian: -zmiana metody unikania podwójnego opodatkowania z metody wyłączenia na metodę kredytu podatkowego, -wykreślenie klauzuli zaliczenia fikcyjnego (tzw. klauzula tax sparing), -rozszerzenie zastosowania metody kredytu podatkowego w odniesieniu do zysków przedsiębiorstw (art. 7 umowy) oraz zysków ze sprzedaży majątku (art. 13 umowy), - redukcja podatku u źródła dla należności licencyjnych, odsetek i dywidend do 5%, - rozszerzenie zakresu klauzuli wymiany informacji Poznań, 6 grudnia 2012 Page 4 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Korzyści, które pozostają w mocy pod rządami nowej umowy z Cyprem: -możliwość zbycia udziałów i akcji polskich spółek bez podatku, - możliwość zbycia nieruchomości położonej w Polsce bez podatku, - możliwość wypłaty dywidendy z polskiej spółki do podmiotu cypryjskiego bez poboru podatku u źródła Poznań, 6 grudnia 2012 Page 5 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Korzyści wynikające z cypryjskiego systemu podatkowego: -pełne zwolnienie od podatku zysków pochodzących ze sprzedaży papierów wartościowych, - brak podatku u źródła przy wypłacie dywidendy do zagranicznego udziałowca (zarówno na rzecz osób fizycznych, jak i prawnych), - participation exemption, czyli pełne zwolnienie od podatku dywidend otrzymanych przez spółki cypryjskie, - IP BOX (80% wartości własności intelektualnej stanowi koszt uzyskania przychodu spółki będącej właścicielem IP), - struktury typu back-to-back financing (ustalone poziomy marży), - najniższa stawka podatku CIT w całej UE, tj. 10% Poznań, 6 grudnia 2012 Page 6 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zagadnienie rezydencji podatkowej na Cyprze Spółka jest uważana za rezydenta podatkowego Cypru, jeżeli zarząd i kontrola nad spółką są sprawowane na terytorium Cypru, Trzy czynniki decydujące o miejscu sprawowania zarządu i kontroli: • Miejsce zamieszkania większości członków zarządu spółki, • Miejsce, w którym odbywają się posiedzenia zarządu, • Miejsce, w którym podejmowane są strategiczne decyzje dotyczące spółki. W praktyce kryterium decydującym o statusie rezydenta podatkowego na Cyprze są miejsca zamieszkania większości członków zarządu spółki. Poznań, 29 listopad 2011 Page 7 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podstawa opodatkowania, stawki podatku dochodowego Zasada nieograniczonej rezydencji podatkowej – spółka cypryjska podlega opodatkowaniu na Cyprze od wszystkich swoich przychodów, niezależnie od miejsca położenia ich źródeł. Cypryjskie ustawodawstwo przewiduje w tym zakresie szereg wyłączeń i zwolnień, co stanowi o atrakcyjności cypryjskiego systemu podatkowego. Podstawę opodatkowania stanowi dochód. Wydatki poniesione „całkowicie i wyłącznie w celu wygenerowania przychodu” stanowią koszt uzyskania przychodu. Podstawowa stawka podatku dochodowego od osób prawnych wynosi 10%. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 8 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Cypryjska spółka holdingowa Jest to najpopularniejsza forma wykorzystania spółek cypryjskich. Podstawowe źródła przychodów spółek holdingowych: - dywidendy, - zyski ze zbycia udziałów/akcji w spółkach zależnych Obie wyżej wymienione kategorie przychodów korzystają na Cyprze z pełnego zwolnienia od podatku. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 9 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Warunki skorzystania ze zwolnienia od podatku dla dywidend Spółka zależna nie może równocześnie spełniać poniższych warunków: 1. Pośrednio lub bezpośrednio uzyskiwać więcej niż 50% przychodów pasywnych (tzw. `test aktywności`), oraz 2. podlegać opodatkowaniu efektywną stawką podatku istotnie niższą od obowiązującej na Cyprze (tzw. `test obciążenia podatkowego`). Spełnienie obu powyższych kryteriów skutkuje koniecznością opodatkowania dywidendy otrzymanej przez spółkę cypryjską podatkiem obronnym (Special Contribution for Defence of the Republic) w wysokości 17%. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 10 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. `Test aktywności` Zwolnienie od podatku dywidend otrzymanych przez spółkę cypryjską jest uwarunkowane `zdaniem` przez podmiot zależny testu aktywności lub testu obciążenia podatkowego. Spółka zależna spełnia kryterium aktywności, jeżeli uzyskuje 50% lub mniej przychodów pasywnych. Zgodnie z prawem cypryjskim przychody pasywne są definiowane jako `przychody niezwiązane z prowadzeniem przedsiębiorstwa` (jak np. przychody z wynajmu, należności licencyjne, odsetki, dywidendy) Poznań, 6 grudnia 2012 Page 11 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. `Test obciążenia podatkowego` Powyższy termin ten nie jest zdefiniowany w prawie cypryjskim. Jego znaczenie zostało dookreślone przez praktykę prawa podatkowego. Istnieje konsensus między cypryjskimi doradcami podatkowymi i władzami skarbowymi, zgodnie z którym opodatkowanie na poziomie 5% lub niższym jest uważane za `istotnie niższe od opodatkowania na Cyprze`. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 12 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. `Look-through approach` Cypryjska spółka holdingowa Holenderska spółka holdingowa Spółka handlowa Poznań, 6 grudnia 2012 Page 13 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Zyski ze sprzedaży papierów wartościowych Cypryjskie ustawodawstwo przewiduje generalne zwolnienie dla zysków ze zbycia papierów wartościowych. Papiery wartościowe są definiowane jako „udziały, obligacje, skrypty dłużne, udziały założycielskie oraz inne tytuły uczestnictwa w spółkach i innych osobach prawnych utworzonych zgodnie z prawem Cypru lub poza jego granicami, jak również pochodne instrumenty finansowe dotyczące powyższych”. Dla skorzystania ze zwolnienia zysków ze sprzedaży papierów wartościowych nie ma znaczenia przedmiot działalności spółki zależnej, wysokość jej opodatkowania, kraj rejestracji spółki, okres posiadania udziałów i poziom partycypacji w kapitale zakładowym spółki zależnej, ani też okoliczność, czy spółka zależna jest notowana na giełdzie. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 14 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Przychody zakładu Zyski zagranicznego zakładu spółki cypryjskiej są wolne od podatku na Cyprze przy założeniu spełnienia identycznych warunków przewidzianych dla zwolnienia od podatku dywidend (opodatkowanie na poziomie 5% lub mniej niż 50% przychodów pasywnych). Podatek u źródła przy wypłacie dywidend do zagranicznych udziałowców Cypryjskie ustawodawstwo nie przewiduje obciążenia podatkiem u źródła wypłaty dywidend do zagranicznych udziałowców. Nie ma przy tym znaczenia lokalizacja udziałowca zagranicznego, ani też okoliczność, czy jest to udziałowiec korporacyjny, czy też osoba fizyczna. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 15 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Pozostałe zalety cypryjskiej spółki holdingowej Cypr zawarł umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z blisko 50 państwami. Dzięki szerokiej sieci umów międzynarodowych spółka cypryjska korzysta z wyeliminowania lub redukcji podatków pobieranych u źródła. Spółki cypryjskie, jako podmioty państwa członkowskiego UE, korzystają z dostępu do dyrektyw UE (Dyrektywa w sprawie spółek matek – spółek córek oraz Dyrektywa licencyjno-odsetkowa). Są to podstawowe kryteria decydujące o możliwości wykorzystania danej jurysdykcji w ramach międzynarodowych struktur optymalizacyjnych. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 16 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Prowadzenie działalności finansowej poprzez podmioty cypryjskie, struktury typu back-to-back financing Odrębne reżimy prawne dla odsetek powstających w związku z podstawowym profilem działalności i odsetek powstających w związku z działalnością zbliżona do podstawowej oraz pozostałych przychodów o charakterze odsetkowym. Odsetki związane z działalnością podstawową i działalnością zbliżoną do podstawowej są opodatkowane wyłącznie 10% CIT. Pozostałe odsetki korzystają z 50% zwolnienia z CIT oraz dodatkowo podlegają opodatkowaniu daniną specjalną w wysokości 15% (efektywnie 20% podatku). Finansowanie grup kapitałowych jest uważane za działalność o charakterze podstawowym. Brak podatku u źródła od odsetek wypłacanych na rzecz zagranicznych pożyczkodawców. Brak ograniczeń dotyczących tzw. cienkiej kapitalizacji. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 17 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Prowadzenie działalności finansowej poprzez podmioty cypryjskie Finansowanie w ramach grupy kapitałowej i na rzecz podmiotów niepowiązanych 10% CIT CyCo 5% CIT 15%SCD 10% CIT pożyczka PolCo s-ka powiązana kredyt podatkowy WHT 0% odsetki WHT 5% Dyrektywa UE DTT PolCo s-ka S-ka spoza UE WHT ?% DTT niepowiązana niepowiązana Poznań, 6 grudnia 2012 Page 18 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Prowadzenie działalności finansowej poprzez podmioty cypryjskie Finansowanie w ramach grupy kapitałowej i na rzecz podmiotów niepowiązanych zysk – 0,35% pożyczka BVI EURIBOR+5% 10% CIT CyCo odsetki 5% CIT 15%SCD 10% CIT pożyczka kredyt podatkowy odsetki EURIBOR+5,35% WHT 0% PolCo s-ka powiązana WHT 5% Dyrektywa UE WHT ?% DTT DTT S-ka spoza UE PolCo s-ka niepowiązana niepowiązana Poznań, 6 grudnia 2012 Page 19 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Odpowiedź Ministra Finansów Republiki Cypryjskiej z dnia 4 lipca 2011 r. na pismo Stowarzyszenia Licencjonowanych Księgowych na Cyprze (Institute of Certified Accountants of Cyprus – ICPAC) – akceptacja minimalnego poziomu marży odsetkowej w przypadku struktur typu back-to-back financing Kwota pożyczki (EUR) Do 50 mln EUR 50-200 mln EUR Pow. 200 mln EUR Poznań, 6 grudnia 2012 minimalna marża 0,35% 0,25% 0,125% Page 20 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Powyższe poziomy marży mają zastosowanie wyłącznie, gdy: - transakcja została zawarta między powiązanymi spółkami, gdzie spółka będąca rezydentem Cypry otrzymała pożyczkę od zagranicznej spółki powiązanej i przekazała pozyskane środki kolejnej spółce powiązanej pod tytułem pożyczki ; w przypadku, gdy część pożyczki została sfinansowana z kapitałów własnych spółki, powyższe progi mają zastosowanie wyłącznie do części pożyczki finansowanej długiem, - czas pomiędzy otrzymaniem pożyczki i jej udzieleniem nie przekracza 6 miesięcy, - pożyczka otrzymana przez spółkę cypryjską nie zostanie spłacona przed uregulowaniem należności wynikającej z pożyczki udzielonej podmiotowi powiązanemu, - różnice kursowe nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów, jak również nie będą konstytuowały przychodu, - określone poziomy minimalnej marży będą miały zastosowanie odrębnie do każdej udzielonej i otrzymanej pożyczki; przy czym środki otrzymane w ramach jednej pożyczki mogą zostać przekazane w ramach kilku odrębnych pożyczek, - minimalne poziomy marży mają również zastosowanie w przypadkach, gdy spółka cypryjska otrzymuje pożyczkę od podmiotu trzeciego (np. banku) i przekazuje spółce powiązanej, przy zastrzeżeniu, że podmiot trzeci otrzymuje określone gwarancje spłaty od spółki powiązanej, - w przypadku finansowania długiem w innej formie niż pożyczka minimalne poziomy marży znajdują zastosowanie pod warunkiem uzyskania zgody Komisarza ds. podatków Poznań, 6 grudnia 2012 Page 21 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wykorzystanie spółki cypryjskiej do działalności licencyjnej – IP BOX Zyski związane z udzielaniem licencji podlegają opodatkowaniu 10% CIT ALE zgodnie ze zmianami obowiązującymi od 1 stycznia 2012 r. 80% wartości własności intelektualnej jest traktowane jako nominalny koszt uzyskania przychodu Równocześnie wszystkie wydatki bezpośrednio związane z pozyskaniem prawa własności intelektualnej są traktowane jako koszt uzyskania przychodu Nowe regulacje mają zastosowanie do wszelkiego typu patentów, praw autorskich oraz znaków towarowych Wydatki poniesione na nabycie patentu, praw autorskich lub znaków towarowych lub ich wytworzenie podlegają amortyzacji według stawki wynoszącej 20% Równocześnie: Cypr nie obciąża wypłaty należności licencyjnych podatkiem „u źródła”, o ile licencje są wykorzystywane poza terytorium Cypru. Dostęp do sieci umów o unikaniu podwójnego opodatkowania daje możliwość redukcji bądź wyeliminowania podatku u źródła w przypadku otrzymywania przez spółkę cypryjską należności licencyjnych od zagranicznych licencjobiorców. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 22 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wykorzystanie spółki cypryjskiej do działalności licencyjnej: back-to-back licensing transfer 95% zysku 0% CIT BVI licencja CyCo 10% CIT sublicencja kredyt podatkowy należności licencyjne PolCo s-ka powiązana WHT 0% WHT 5% Dyrektywa UE DTT PolCo s-ka WHT ?% S-ka spoza UE DTT niepowiązana Poznań, 6 grudnia 2012 Page 23 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Wykorzystanie spółki cypryjskiej do działalności licencyjnej – IP BOX 80% przychodów licencyjnych stanowi KUP efektywnie opodatkowanie – 2% CyCo 10% CIT licencja kredyt podatkowy należności licencyjne WHT 0% WHT 5% Dyrektywa UE PolCo s-ka powiązana WHT ?% DTT PolCo s-ka DTT S-ka spoza UE niepowiązana Poznań, 6 grudnia 2012 Page 24 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Cypryjska spółka handlowa Zyski z działalności handlowej podlegają opodatkowaniu 10% CIT na Cyprze. Rozległa sieć umów o unikaniu podwójnego opodatkowania. Art. 7 i art. 5 Konwencji Modelowej OECD – zyski przedsiębiorstw a przychody zakładu. Pełnomocnik (podmiot zależny) z prawem do zawierania umów handlowych jest uznawany za zakład w rozumieniu prawa podatkowego i decyduje o miejscu opodatkowania zysków z działalności handlowej. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 25 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podatek od towarów i usług Cypryjski system podatku VAT jest w pełni zgodny z zasadami dyrektywy 2006/112/UE Kwota zwolnienia podmiotowego wynosi 15 600 EUR Podstawowa stawka VAT na Cyprze wynosi 17%. Stawka obniżona w wysokości 5% ma zastosowanie wyłącznie do określonych typów działalności Stawka 0% - dostawy wewnątrzwspólnotowe, świadczenie usług w ramach UE, eksport towarów i usług poza UE. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 26 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Podatek dochodowy od osób fizycznych Progresywna skala podatkowa Zarobki do kwoty 19 500 EUR są wolne od podatku Zarobki w przedziale powyżej 19 500 EUR do 60 000 EUR podlegają opodatkowaniu wg. progresywnej skali wynoszącej od 20 do 30%. Zarobki wynoszące powyżej 60 000 EUR rocznie są opodatkowane stawką wynoszącą 35% Osoby fizyczne niebędące rezydentami cypryjskimi, które rozpoczną zatrudnione na Cyprze po 1 stycznia 2012 r. są uprawnione do korzystania przez pierwsze 5 lat zatrudnienia z 50% ulgi w podatku dochodowym, pod warunkiem że ich dochód przekracza 100.000 EUR rocznie. Poznań, 6 grudnia 2012 Page 27 Spółki cypryjskie - korzyści dla polskich przedsiębiorców po zmianie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. PYTANIA ? Poznań, 6 grudnia 2012 Page 28 Dziękuję za uwagę [email protected] Poznań, 6 grudnia 2012 Page 29
