docSprostać wyzwaniom
download 
Reklamacja Transkrypt
Sprostać wyzwaniom
Sprostać wyzwaniom Mandantenbrief Polska Informacje z dziedziny prawa, podatków i gospodarki Wydanie: lipiec-wrzesień 2015 · www.roedl.de / www.roedl.com/pl W tym wydaniu polecamy: Prawo > Nowe Prawo restrukturyzacyjne. Nowelizacja Prawa upadłościowego i naprawczego > Istotne zmiany w Kodeksie pracy – nowe zasady zawierania i wypowiadania umów o pracę > Wypowiedzenie umowy najmu zawartej na czas określony Podatki > Zmiana Ordynacji podatkowej oraz innych ustaw Ubezpieczenia społeczne > Oskładkowanie umów menadżerskich – uchwała Sądu Najwyższego Aktualności podatkowe Szanowni Państwo, w ostatnim czasie uchwalone zostały istotne zmiany w prawie, które zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2016 r. Taką zmianą jest m.in. przyjęcie Prawa restrukturyzacyjnego – nowej ustawy, regulującej zawieranie przez niewypłacalnego lub zagrożonego niewypłacalnością dłużnika układu z wierzycielami oraz przeprowadzanie działań sanacyjnych. Jednocześnie znowelizowano ustawę – Prawo upadłościowe i naprawcze, poprzez ograniczenie materii regulowanej dotychczas przez tę ustawę. Nie będzie ona już normowała zasad dotyczących postępowania naprawczego wobec przedsiębiorców zagrożonych niewypłacalnością. W konsekwencji zmieniono również nazwę ustawy (Prawo upadłościowe). W nowym roku zaczną także obowiązywać zmiany w Kodeksie pracy, dotyczące zasad zawierania i wypowiadania umów o pracę. Głównym celem nowelizacji jest ograniczenie nieuzasadnionego i niezgodnego z ich przeznaczeniem wykorzystywania umów o pracę na czas określony. Zachęcamy do zapoznania się ze skutkami wprowadzanych zmian. W tematyce prawnej przedstawiamy ponadto problematykę wypowiadania umów najmu zawartych na czas określony i podpowiadamy, jak prawidłowo sformułować zapisy umowy najmu, aby jej wypowiedzenie przez jedną ze stron nie zostało zakwestionowane przez drugą stronę. W tym wydaniu prezentujemy również zmiany w ustawach podatkowych oraz w ustawie o swobodzie działalności gospodarczej, które zaczną obowiązywać od 1 stycznia 2016 r. Na szczególną uwagę zasługuje uchylenie przepisów dotyczących obowiązkowej korekty kosztów uzyskania przychodów w przypadku nieuregulowania przez kontrahentów faktur w określonych ustawowo terminach. Polecamy Państwa uwadze także artykuł poświęcony uchwale Sądu Najwyższego z dnia 17 czerwca 2015 r. (III UZP 2/15) podjętej w składzie 7-osobowym, w której SN uznał, że tytułem do podlegania ubezpieczeniom społecznym przez członka zarządu spółki akcyjnej, który zawarł z tą spółką umowę o świadczenie usług w zakresie zarządzania w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej, jest umowa o świadczenie usług. W artykule poświęconym temu tematowi omawiamy przyczyny podjęcia uchwały i jej praktyczne konsekwencje. Rödl & Partner info W „Aktualnościach podatkowych” zawarliśmy informacje na temat zapadłych w ostatnim czasie istotnych rozstrzygnięć organów podatkowych i sądów administracyjnych w sprawach podatkowych. Zapraszamy do lektury! dr hab. dr Marcin Jamroży Prawo > Nowe Prawo restrukturyzacyjne. Nowelizacja Prawa upadłościowego i naprawczego Przedmiotem Prawa restrukturyzacyjnego jest regulacja: > zasad zawierania przez dłużnika niewypłacalnego lub zagrożonego niewypłacalnością układu z wierzycielami, jak również skutków zawartego układu oraz Jarosław Hein, Rödl & Partner Gliwice W dniu 9 czerwca 2015 r. Prezydent RP podpisał ustawę z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz.U. z 2015 r. poz. 978). Ustawa obejmuje również obszerną nowelizację ustawy - Prawo upadłościowe i naprawcze. Większość nowych przepisów wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2016 r. Jak wynika z uzasadnienia do projektu ustawy, jej przyjęcie jest wynikiem oceny ponad 10-letniego okresu stosowania Prawa upadłościowego i naprawczego z punktu widzenia realizacji stawianych mu celów w ewoluujących warunkach gospodarczych. Polska sytuuje się na 37. miejscu w subrankingu Banku Światowego Doing Business, obejmującym analizę postępowań upadłościowych. Wskazuje się w nim na stosunkowo długi czas postępowania, wysokie koszty i średnie zaspokojenie wierzycieli. Porównanie statystyk upadłości w Polsce z innymi państwami członkowskimi UE wskazuje również, że postępowanie upadłościowe w Polsce jest wykorzystywane stosunkowo rzadko, a niewypłacalni przedsiębiorcy w większości przypadków usuwani są z obrotu w drodze nieformalnej likwidacji. Stan ten jest niekorzystny dla wierzycieli oraz dla bezpieczeństwa obrotu, gdyż w takich przypadkach nie dochodzi do zastosowania chroniących ich mechanizmów prawa upadłościowego Czego dotyczy Prawo restrukturyzacyjne? Głównym założeniem ustawy jest wprowadzenie skutecznych instrumentów pozwalających na przeprowadzenie restrukturyzacji przedsiębiorstwa dłużnika i zapobieżenie jego upadłości i likwidacji. Zachowanie przedsiębiorstwa dłużnika w wielu przypadkach jest znacznie korzystniejsze dla wierzycieli, niż jego likwidacja. Zachowanie przedsiębiorstwa dłużnika oznacza również zachowanie miejsc pracy oraz, co do zasady, możliwość nieprzerwanego realizowania kontraktów, a więc ma pozytywne znaczenie społeczne i gospodarcze. > zasad przeprowadzania działań sanacyjnych, zmierzających do przywrócenia dłużnikowi niewypłacalnemu lub zagrożonemu niewypłacalnością zdolności do wykonywania zobowiązań. Przedstawiony wyżej przedmiot nowej regulacji determinuje również charakter naczelnych zasad Prawa restrukturyzacyjnego: > zasady ochrony słusznych praw dłużnika; > zasady dominacji grupowego (zbiorowego) interesu wierzycieli. Postępowanie restrukturyzacyjne będzie prowadzone w interesie dłużnika – celem postępowania jest restrukturyzacja przedsiębiorstwa dłużnika i zapobieżenie jego upadłości i likwidacji. Z tego powodu ustawa przewiduje możliwość udzielenia dłużnikowi ochrony przed wierzycielami przez regulacje dotyczące zawieszania postępowań egzekucyjnych i możliwość uchylenia zajęć. Postępowanie restrukturyzacyjne jest postępowaniem wspólnym (zbiorowym). Uczestnikami tego postępowania są wszyscy wierzyciele osobiści dłużnika, których interesy ekonomiczne mogą być jednak różne. Co do zasady, założeniem postępowania wspólnego jest priorytet wspólnego interesu wierzycieli nad interesem pojedynczego wierzyciela lub grupy wierzycieli. Inny interes mają wierzyciele zabezpieczeni na majątku dłużnika w sposób, który gwarantuje im 100% zaspokojenia w przypadku likwidacji tego majątku, a inny pracownicy, którzy przede wszystkim są zainteresowani utrzymaniem miejsc pracy. Prawo restrukturyzacyjne przewiduje instrumenty pozwalające na wyważanie i w miarę możliwości wspólne realizowanie tych interesów. Przepisy ustawy znajdą zastosowanie do: > przedsiębiorców w rozumieniu Kodeksu cywilnego (osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej, którym odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - prowadzących we własnym imieniu działalność gospodarczą lub zawodową); > spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i spółek akcyjnych nieprowadzących działalności gospodarczej; > wspólników osobowych spółek handlowych ponoszących odpowiedzialność za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem; > wspólników spółki partnerskiej. 2 CIT Prawo Zwolnienie z opodatkowania dywidendy Przepisów ustawy nie stosuje się do: Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmieniasamorządu się brzmienie art. 22 ust. > Skarbu Państwa i jednostek terytorialnego; 4 ustawy o CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend orazhipotecznych; innych przychodów > banków państwowych i banków z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem objęte>zostały dochody uzyskiwane przez akcjonariuszy zakładów ubezpieczeń i zakładów reasekuracji; z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce. Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych > funduszy inwestycyjnych. z tytułu udziału w takiej spółce przez komplementariuszy. Ustawodawca przewidział cztery rodzaje postępowania rePonadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy strukturyzacyjnego: o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaco> postępowanie o zatwierdzenie układu; nych przez spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta > przyspieszone postępowanie układowe; stała się podatnikiem CIT. > postępowanie układowe; Przykład 4: Rok Alfasanacyjne. spółka z ograniczoną odpowiedzial> obrotowy postępowanie nością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka cechą staje tych się podatnikiem z dniem 1 stycznia Wspólną postępowań CIT jest dokonywana w ich ra2014 r. Akcjonariuszem spółki, posiadającym akcji mach restrukturyzacja przedsiębiorstwa dłużnika –10% w pierwszej (nieprzerwanie przez okres 2 lat) jestwspółka GmbH kolejności jego zobowiązań, a ponadto, różnymBeta stopniu, jego z siedzibą w Niemczech. Spółka ta nie korzystaoraz ze zwolmajątku, sposobu zarządzania przedsiębiorstwem zatrudnieniaPrzewidziane z opodatkowania podatkiem dochodowym od canienia. postępowania mają zapewnić możliwość łości swoich wyboru formy dochodów. restrukturyzacji dostosowanej do potrzeb konkretnego przedsiębiorstwa, w konkretnej sytuacji finansowej. wypracowany przez restrukturyzacyjnych S.K.A. w 2013 r. i przypadający DoZysk wszystkich postępowań mają zastosodo wypłaty GmbHdotyczące nie będzie objętywierzytelności zwolnieniem objęna wanie te sameBeta regulacje zakresu mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany tych układem, propozycji układowych, zawarcia i zatwierdzenia w 2014 r. skutków, i wypłacony Betazasady GmbH będzie objęty zwolukładu i jego a także zmian i uchylenia układu. nieniem (przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 22 4 oraz przedstawieniu certyfikatu Postępowanie o ust. zatwierdzenie układu przeznaczone Zysk którzy komplementariusza nie będzie objęty jestrezydencji). dla dłużników, są w stanie uzyskać porozumienie zwolnieniem spod wierzycieli opodatkowania u źródła. z większością swoich bez udziału sądu. Możliwe jest ono tylko wtedy, gdy suma spornych wierzytelności uprawniających do głosowania nad układem nie przekracza 15% sumy Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem 1 stycznia wierzytelności uprawniających do głosowania nad układem. 2014 r. posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających ten dzień i spółka ta dokona po układowe dniu poprzedzającym dzień, Przyspieszone postępowanie różni się od pow którym stała się podatnikiem CIT, wypłaty dywidendy lub stępowania o zatwierdzenie układu m.in. tym, że po jego innego z tytułu udziału w zyskach prawnych, otwarciuprzychodu postępowania egzekucyjne ulegająosób z mocy prawa na potrzeby zwolnienia art. 22 rachunku ust. 4 ustawy o CIT uznaje zawieszeniu, a dokonanez zajęcia bankowego mogą się, w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiąbyć że uchylone na mocy postanowienia sędziego-komisarza. gnięty w którym spółka taograniczenie stała się podatRównieżprzed w tymdniem, postępowaniu obowiązuje sumy nikiem spornychCIT. wierzytelności uprawniających do głosowania nad układem do 15% sumy wierzytelności uprawniających do głoPrzykład sowania nad 5: układem. W stanie faktycznym jak powyżej zysk wypracowany przez spółkę wukładowe 2013 r. zostaje zatrzymanyjest w spółce, co Postępowanie przeznaczone dla przedoznacza, którzy że wspólnicy nie skorzystać otrzymują w r. wypłat siębiorców, nie mogą ani2014 z postępowania z zysku za rokukładu, 2013. Zysk wypłacony zostaje w roku o zatwierdzenie ani zten przyspieszonego postępowania 2015. układowego, ponieważ suma wierzytelności spornych uprawniających do głosowania nad układem przekracza 15% sumy wierzytelności uprawniających do głosowania nad układem. Wydanie:lipiec-wrzesień styczeń / luty 2015 2014 Wydanie: Akcjonariusz nie może skorzystać ze zwolnienia dywiPostępowanie sanacyjne przeznaczone jest dla przedsiędendy którzy z opodatkowania u źródła, pochodzi biorców, z różnych powodów nieponieważ mogą zawrzeć układu ona z zysku wypracowanego w 2013 r. Komplementaz wierzycielami w ramach wcześniej opisanych postępowań. riusz nie zapłaci podatku,możliwość ponieważ zastosowania zysk opodatkował Postępowanie to, poprzez wyjątjuż w 2013 r. kowych instrumentów prawnych, służy istotnej poprawie sytuacji ekonomicznej przedsiębiorstwa na tyle, aby było możliwe wykonanie zaproponowanego układu lub zaproPodatek u źródła ponowanie wierzycielom bardziej korzystnych propozycji układowych. Na spółki komandytowo-akcyjne nie rozciągnięto natomiast zwolnieniaustawodawca z podatku u źródła, przewidzianego art. 21 ust. Ponadto powołuje Centralny w Rejestr Re3 ustawy o CIT. iPrzepis ten stanowi implementację dyrektystrukturyzacji Upadłości (CRRU). Będzie on nie tylko wy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie służył publikacji informacji i dokumentów (np. postanowień, wspólnego dotyczących systemu opodatkowania stosowanego do odsezarządzeń) postępowania restrukturyzacyjnego oraz należnościale licencyjnych międzyskładanie powiązanymi itek upadłościowego, także umożliwi pism spółkai dokumi różnych Państw Członkowskich (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, mentów oraz dokonywanie doręczeń. str. 49 ze zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje zastosowanie zmiany wyłącznie do spółek wymienionych iwnaprawczym? załączniku do Jakie w Prawie upadłościowym dyrektywy. Przyznanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy- Prawo o CIT podmiotom innym, nowelizuje niż wymienione w zaUstawa restrukturyzacyjne ustawę – łącznikuupadłościowe do ww. dyrektywy (tu: spółce komandytowo-akcyjPrawo i naprawcze, które nie będzie już nej) będzie możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu zmianormowało zasad dotyczących postępowania naprawczeny tego załącznika. go wobec przedsiębiorców zagrożonych niewypłacalnością. Wobec tego tytuł ustawy uzyska nowe brzmienie – Prawo Przykład 6: upadłościowe. Akcjonariuszem Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnościąnie S.K.A. jestpodstawowych spółka Beta GmbH Nowelizacja narusza założeńz i siedzibą zasad, na w Niemczech, która posiada w kapitale S.K.A. (nieprzektórych opiera się obecna struktura postępowania upadłorwanie przez okres 2 lat) 25% akcji. Akcjonariusz udzielił ściowego. Niezmienione pozostaną cele postępowania upaS.K.A. pożyczki, od instytucje której S.K.A. odsetki. Akdłościowego, główne orazuiszcza zasadnicze elementy cjonariuszZmiany nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania procedury. mają dwojaki charakter. Po pierwsze – są dochodowym od całościzapewnienia swoich dochodów. to podatkiem zmiany wynikające z konieczności spójności Z tytułu postępowaniami wypłaty odsetekrestrukturyzacyjnymi spółce Beta GmbH,i płatnik pomiędzy postępo(S.K.A.)upadłościowym. pobierze podatek źródła. - część zmian zmierza waniem Pou drugie do poprawy działania instytucji, których funkcjonowanie w praktyce okazało się niezadowalające. Zmiany mają ponadPrzepisy obowiązujące od 1precyzujący stycznia 2014 r. regulują to charakter porządkujący, i zmierzają dorównież usunięm.in. takie kwestie podatkowe, jak: wnoszenie aportu do cia istotnych wątpliwości interpretacyjnych, które pojawiły się S.K.A., likwidacja S.K.A.Prawa i wystąpienie wspólnika, wycena pow praktyce stosowania upadłościowego i naprawczego. datkowa składników majątkowych, przekształcenia i łączenia z udziałem S.K.A., cienka kapitalizacja. mieli Państwo Katalog podmiotów, których upadłościGdyby nie można ogłosić, pytania w tym zakresie, chętnie na nie odpowiemy. rozszerzono o fundusze inwestycyjne. Dalszych informacji udziela Zmieniono definicję „niewypłacalności" dłużnika. Dłużnik jest niewypłacalny, jeżeli utracił zdolność do wykonywania swoich wymagalnych zobowiązań pieniężnych. Domniemywa się, że dłużnik utracił zdolność do wykonywania swoich wymagalnych zobowiązań pieniężnych, jeżeli opóźnienie w wykonaniu zobowiązań pieniężnych przekracza 3 miesiące. Dłużnik będący osobą prawną albo jednostką organizacyjną nieposiadającą osobowodr Marcin Jamroży ści prawnej, której odrębna ustawa przyznaje zdolność Partner, doradca podatkowy, radca prawną, jest niewypłacalny także prawny wtedy, gdy jego zobotel.: +48 22 696 28przekraczają 00 wiązania pieniężne wartość jego majątku, ae-mail: stan [email protected] ten utrzymuje się przez okres przekraczający 24 miesiące. 3 3 Prawo > Istotne zmiany w Kodeksie pracy – nowe zasady zawierania i wypowiadania umów o pracę Karolina Jastrzębska, Rödl & Partner Poznań Dnia 5 sierpnia 2015 r. Prezydent RP podpisał ustawę z dnia 15 czerwca 2015 r. o zmianie ustawy – Kodeks pracy oraz niektórych innych ustaw. Głównym celem tej ustawy jest ograniczenie nieuzasadnionego i niezgodnego z ich przeznaczeniem wykorzystywania umów o pracę na czas określony. Wprowadzono również zasadę, że nie można ogłosić upadłości przedsiębiorcy w okresie od otwarcia postępowania restrukturyzacyjnego do jego zakończenia lub prawomocnego umorzenia. W przypadku złożenia wniosku o ogłoszenie upadłości i wniosku restrukturyzacyjnego, w pierwszej kolejności rozpoznaje się wniosek restrukturyzacyjny. Przepisy przejściowe W sprawach, w których przedsiębiorca złoży oświadczenie o otwarciu postępowania naprawczego przed dniem wejścia w życie Prawa restrukturyzacyjnego, znajdzie zastosowanie zasada jednolitości (ciągłości) postępowania co oznacza, że stosowane będą przepisy dotychczasowe. Przygotowana przez Radę Ministrów nowelizacja Kodeksu pracy ma ograniczyć nieuzasadnione wykorzystywanie przez pracodawców umów na czas określony. Obecnie są one zawierane niejednokrotnie na bardzo długie okresy bez obiektywnego uzasadnienia i pozbawiają pracowników poczucia stabilizacji i bezpieczeństwa. W ocenie Rady Ministrów nowelizacja zapewni stabilizację sytuacji na rynku pracy. Resort pracy podkreśla, że podstawą zatrudnienia powinny być umowy o pracę na czas nieokreślony. Zdaniem Ministra Pracy i Polityki Społecznej umowy o pracę na czas określony przestaną być tzw. umowami wiecznymi, co wzmocni pozycję pracownika. Ustawa wejdzie w życie po upływie 6 miesięcy od dnia ogłoszenia w Dzienniku Ustaw, a więc już w 2016 r. Poniżej prezentujemy najważniejsze zmiany. Umowa o pracę na okres próbny Również w sprawach o stwierdzenie wykonania układu, zmianę lub uchylenie układu, który zostanie zawarty w postępowaniu upadłościowym z możliwością zawarcia układu, gdzie ogłoszono upadłość przed dniem wejścia w życie ustawy, znajdą zastosowanie przepisy dotychczasowe. W sprawach, w których przed dniem wejścia w życie ustawy wpłynął wniosek o ogłoszenie upadłości, stosuje się przepisy dotychczasowe. Zgodnie z nowym brzmieniem art. 25 Kodeksu pracy, umowę o pracę na okres próbny, nieprzekraczający 3 miesięcy, będzie można zawrzeć w celu sprawdzenia kwalifikacji pracownika i możliwości jego zatrudnienia w celu wykonywania określonego rodzaju pracy. Ponowne zawarcie umowy o pracę na okres próbny z tym samym pracownikiem będzie możliwe w następujących przypadkach: a) jeżeli pracownik ma być zatrudniony w celu wykonywania innego rodzaju pracy; b) po upływie co najmniej 3 lat od dnia rozwiązania lub wygaśnięcia poprzedniej umowy o pracę, jeżeli pracownik ma być zatrudniony w celu wykonywania tego samego rodzaju pracy; w tym przypadku dopuszczalne jest jednokrotne ponowne zawarcie umowy na okres próbny. Dalszych informacji udziela Jarosław Hein Associate Partner, doradca podatkowy i adwokat Kierownik Zespołu ds. Prawa upadłościowego i naprawczego tel.: +48 32 330 12 07 e-mail: [email protected] 4 Umowy o pracę na czas określony Istotne zmiany dotyczą również umów na czas określony. Obecne przepisy przewidują zasadę, że trzecia umowa na czas określony zawarta z tym samym pracodawcą przekształca się w umowę na czas nieokreślony. W świetle nowego art. CIT Prawo Zwolnienie opodatkowania dywidendy 251 Kodeksuzpracy, okres zatrudnienia na podstawie umowy o pracę na czas określony, a także łączny okres zatrudnienia Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmienia sięokreślony brzmieniezawieranych art. 22 ust. na podstawie umów o pracę na czas 4 ustawy otymi CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania dopomiędzy samymi stronami stosunku pracy, nie może chodów (przychodów) z dywidend oraz innych 3-miesięczny przychodów przekraczać 33 miesięcy, plus maksymalnie z tytułu udziału zyskach osób prawnych. obokres umowy nawokres próbny –w sumie 36Zwolnieniem miesięcy. jęte zostały dochody uzyskiwane przez akcjonariuszy z tytułu udziałuograniczona w spółce komandytowo-akcyjnej siedzibą w Polsce. Nadal ma być liczba umów zterminowych z jedZwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych nym pracodawcą. Zgodnie z nowelizacją, liczba tych umów z tytułu w takiej spółceUstawa przez komplementariuszy. nie możeudziału przekroczyć trzech. określa skutki przekroczenia okresu 33 miesięcy oraz przekroczenia limitu liczby PonadtoJeżeli zwolnienie przewidziane art. 22 ust. 4 ustawy umów. okres zatrudnienia na w podstawie umowy o prao CIT ma zastosowanie wyłącznie dywidend i innych przycę na czas określony będzie dłuższydo lub jeżeli liczba zawartych chodówbędzie z tytułu udziału zyskach osób prawnych wypłacoumów większa niżwtrzy, pracownik będzie traktowany nych zatrudniony przez spółkęna komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce, jako umowie o pracę na czas nieokreślony. z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się wyżej podatnikiem CIT.znajdzie zastosowania do umów Opisana zasada nie o pracę zawartych na czas określony: Przykład 4: Alfa spółka z ograniczoną a) Rok w obrotowy celu zastępstwa pracownika w czasieodpowiedzialjego usprawienością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. dliwionej nieobecności w pracy; Spółka staje się podatnikiem CIT z dniem 1 stycznia r. Akcjonariuszem akcji b) 2014 w celu wykonywania spółki, pracy posiadającym o charakterze10% dorywczym (nieprzerwanie i sezonowym;przez okres 2 lat) jest spółka Beta GmbH z siedzibą w Niemczech. Spółka ta nie korzysta ze zwolz opodatkowania podatkiem c) nienia w celu wykonywania pracy przez dochodowym okres kadencji;od całości swoich dochodów. d) w przypadku gdy pracodawca wskaże obiektywne przyZysk wypracowany przezstronie S.K.A. w 2013 r. i przypadający czyny leżące po jego do wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocyich art.zawarcie 22 ust. 4 ustawy o CIT.przypadku Dopiero zysk wypracowany – jeżeli w danym służy zaspokojeniu w 2014 r. i wypłacony GmbH będzie objęty zwolrzeczywistego okresowegoBeta zapotrzebowania i jest niezbęd(przy założeniu warunków, o których nenieniem w tym zakresie w świetlespełnienia wszystkich okoliczności zawarcia mowa w art. 22 ust. 4 oraz przedstawieniu certyfikatu umowy. rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty spod opodatkowania u źródła. W zwolnieniem świetle nowych regulacji na pracodawcy będzie spoczywał obowiązek zawiadomienia właściwego okręgowego inspektora pracy w formie pisemnej lub elektronicznej o zawarciu Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem 1 stycznia kolejnej umowy o pracę na czas określony, uzasadnionej 2014 r. posiadała niewypłacone zyski po z lat poprzedzających obiektywnymi przyczynami leżącymi jego stronie, wraz i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, zten ichdzień wskazaniem, w terminie 5 dni roboczych od dnia zawarw którym cia umowy.stała się podatnikiem CIT, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na potrzeby zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT uznaje Okresy wypowiedzenia umów o pracę się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w zakładają którym spółka ta nowe stała się podatZnowelizowane przepisy również okresy wynikiem CIT. umów o pracę. Zgodnie z nowymi regulacjapowiedzenia mi umowa o pracę na czas określony, jak również umowa Przykład o pracę na 5: czas nieokreślony będzie mogła być wypowieW stanie faktycznym jak powyżej zysk wypracowany dziana przez pracodawcę i przez pracownika z zachowaniem przez spółkę w 2013 r. zostaje zatrzymany w spółce,w co ustawowego okresu wypowiedzenia, którego długość obu oznacza, żebędzie wspólnicy nie otrzymują w 2014 r. wypłat przypadkach taka sama i będzie uzależniona od okrezysku za roku 2013. Zysk ten wypłacony zostaje w roku su zzatrudnienia danego pracodawcy i wyniesie: 2015. > 2 tygodnie – w przypadku zatrudnienia u danego pracodawcy przez okres krótszy niż 6 miesięcy, Wydanie:lipiec-wrzesień styczeń / luty 2015 2014 Wydanie: Akcjonariusz skorzystać ze zwolnienia dywi> 1 miesiącnie – wmoże przypadku zatrudnienia u danego pradendy z opodatkowania u źródła, pochodzi codawcy przez okres co najmniejponieważ 6 miesięcy, ona z zysku wypracowanego w 2013 r. Komplementariusz zapłaci– podatku, ponieważ zysk opodatkował > 3nie miesiące w przypadku zatrudnienia u danego prajuż wcodawcy 2013 r. przez okres co najmniej 3 lat. Po zmianach w Kodeksie pracy będą wyróżnione trzy rodzaje Podatek u źródła umów o pracę: umowa na czas nieokreślony, umowa na czas określony i umowa na okres próbny. Na spółki komandytowo-akcyjne nie rozciągnięto natomiast zwolnienia u źródła, przewidzianego art. 21 ust. W związku zzpodatku wypowiedzeniem umowy o pracęwpracodawca 3 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi implementację dyrektybędzie mógł zwolnić pracownika z obowiązku świadczenia wy Rady z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie pracy do 2003/49/WE upływu okresu wypowiedzenia, niezależnie od rowspólnego systemu opodatkowania do odsedzaju umowy o pracę. W okresie tegostosowanego zwolnienia pracownik tek oraz należności między powiązanymi spółkazachowa prawo do licencyjnych wynagrodzenia. mi różnych Państw Członkowskich (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, str. 49 ze przejściowe zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje zastosoPrzepisy wanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do dyrektywy. Przyznanie określonego w art.na21przeust. Chcielibyśmy zwrócić zwolnienia Państwu szczególną uwagę 3 ustawy o CIT podmiotom niż znaczenie. wymienioneZgodnie w zapisy przejściowe, które mająinnym, istotne łączniku do ww. dyrektywy (tu: na spółce z nowelizacją do umów o pracę czas komandytowo-akcyjokreślony trwających nej) będzie możliwe dopiero uprzednim dokonaniu w dniu wejścia w życie ustawypo będzie się stosować nowe zmiaprzeny załącznika. pisytego w zakresie dopuszczalnego trwania umowy (umów) na czas określony oraz dopuszczalnej liczby takich umów. Okres Przykład 6: zatrudnienia u danego pracodawcy, od którego zależeć będzie Akcjonariuszem Alfa spółka z ograniczoną okres wypowiedzenia umowy o pracę zawartej naodpowieczas okredzialnością jest spółka Beta u GmbH z pracodawsiedzibą ślony, obejmie S.K.A. także okresy zatrudnienia danego Niemczech,przed któradniem posiada w kapitale (nieprzecy w przypadające wejścia w życieS.K.A. ustawy. rwanie przez okres 2 lat) 25% akcji. Akcjonariusz udzielił S.K.A. przy pożyczki, od którejumów S.K.A.o pracę uiszcza AkPonadto wypowiadaniu naodsetki. czas określony cjonariusznanie korzysta ze niż zwolnienia z opodatkowania zawartych okres dłuższy 6 miesięcy, w których przepodatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. widziano możliwość ich rozwiązania z zachowaniem 2-tygoZ tytułu okresu wypłaty odsetek spółce Beta GmbH, płatnik dniowego wypowiedzenia, trwających w dniu wejścia pobierze podatek u źródła. znajdą nowe przepisy w (S.K.A.) życie niniejszej ustawy, zastosowanie o wypowiadaniu umów o pracę. Przepisy obowiązujące od 1oferujemy stycznia 2014 r. regulują również W związku z powyższym Państwu naszą pom.in. takie kwestie podatkowe, jak: wnoszenie aportu do moc w zakresie dostosowania obowiązujących w PańS.K.A., likwidacja S.K.A. i wystąpienie wspólnika, wycena postwa przedsiębiorstwie dokumentów z zakresu prawa datkowa majątkowych, przekształcenia łączenia pracy doskładników nowych regulacji. Ponadto oferujemy irównież zmożliwość udziałem S.K.A., cienkaanalizy kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo dokonania prawnej zawartych przez pytania w umów tym zakresie, chętnie naocenienia, nie odpowiemy. Państwa o pracę w celu czy podlegają nowym przepisom. Dalszych informacji udziela Dalszych informacji udziela dr Marcin Jamroży Partner, podatkowy, radca prawny Karolinadoradca Jastrzębska tel.: +48 22 696 28 00 Radca prawny e-mail: [email protected] tel.: +48 61 624 49 19 e-mail: [email protected] 3 5 Prawo > Wypowiedzenie umowy najmu zawartej na czas określony Agnieszka Kosińska, Rödl & Partner Wrocław Zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, w przypadku zawarcia umowy najmu na czas oznaczony zarówno wynajmujący, jak i najemca mogą wypowiedzieć najem „w wypadkach określonych w umowie”. Przepis ten wymaga, aby w umowie wskazać sytuacje, których zaistnienie będzie uprawniało strony do skutecznego wypowiedzenia terminowej umowy najmu. Niekorzystne dla najemcy rozwiązania W obrocie prawnym często zawierane są długoterminowe umowy najmu, obejmujące okres od pięciu do dziesięciu lat lub dłuższy. Wynajmujący, proponujący zwykle treść takiej umowy, zastrzega wyłącznie dla siebie uprawnienie do wcześniejszego jej wypowiedzenia. Stawarza to niekorzystną dla najemcy sytuację, gdyż jest on pozbawiony możliwości zakończenia umowy przed upływem okresu jej obowiązywania nawet wówczas, gdy znajdzie się w trudnej sytuacji finansowej i nie będzie w stanie nadal ponosić uregulowanych w umowie kosztów czynszu najmu. Co więcej, wynajmujący może również narzucać w umowie najmu ograniczenia w zakresie możliwości jej wcześniejszego rozwiązania. Częstą praktyką jest zastrzeganie kar umownych na wypadek wypowiedzenia umowy najmu przez najemcę przed upływem pierwotnie ustalonego terminu. W konsekwencji, zerwanie stosunku najmu wiąże się z koniecznością zapłacenia przez najemcę na rzecz wynajmującego wysokich kar umownych. Nieskuteczne zastrzeżenie możliwości wypowiedzenia Zgodnie z orzecznictwem i stanowiskiem literatury, wcześniejsze rozwiązanie umowy może nastąpić jedynie wówczas, gdy w umowie podane są przyczyny, których zaistnienie będzie podstawą do wypowiedzenia. W przeciwnym wypadku oświadczenie o wypowiedzeniu umowy najmu złożone przez którąkolwiek ze stron nie będzie miało żadnych skutków prawnych. Sądy w wydawanych orzeczeniach wyraźnie podkreślają, iż nie jest dopuszczalne wypowiedzenie umowy, jeżeli nie wymieniono w niej przyczyn uzasadniających takie wypowiedzenie. Oznacza to, iż złożenie przez którąkolwiek ze stron oświadczenia o wypowiedzeniu w takich okolicznościach nie doprowadzi do ustania stosunku najmu. Sąd Najwyższy w jednej ze swoich uchwał wyraził wręcz pogląd, że postanowienie umowy przewidujące możliwość wypowiedzenia bez określenia jego przyczyn jest w świetle 6 przepisów Kodeksu cywilnego nieważne, gdyż jest sprzeczne z istotą stosunku zobowiązaniowego najmu zawartego na czas określony. Jeżeli okazałoby się ponadto, że bez tego postanowienia strony w ogóle nie zawarłyby umowy, to nieważnością byłaby dotknięta w myśl przepisów Kodeksu cywilnego cała umowa. Przyczyny umożliwiające wypowiedzenie Zgodnie z orzecznictwem Sądu Najwyższego, podanie przyczyn wypowiedzenia w terminowej umowie najmu nie musi polegać na wyliczeniu konkretnych sytuacji, jak np. zwłoka najemcy z zapłatą czynszu za okres dwóch miesięcy. Dopuszczalne jest natomiast wypowiedzenie takiej umowy jedynie z powołaniem się na „ważne przyczyny”, gdyż takie niedookreślone sformułowanie mieści się w pojęciu wymaganych przez przepisy „wypadków wskazanych w umowie”. Oznacza to, iż w przypadku rzeczywistego wystąpienia owej „ważnej przyczyny”, istnieje podstawa do wypowiedzenia umowy. Ostatecznej oceny skuteczności wypowiedzenia dokona wówczas sąd, rozstrzygając, czy przyczyna, na którą powołuje się strona dokonująca wypowiedzenia, jest „ważna”. Zgodnie z wyrażoną w przepisach Kodeksu cywilnego zasadą swobody umów, strony mogą w sposób dowolny uregulować przyczyny wypowiedzenia umowy, nie mogą być one jednak sprzeczne z bezwzględnie obowiązującymi przepisami prawa. Przyczyny uzasadniające wypowiedzenie umowy najmu zawartej na czas oznaczony mogą dotyczyć jednej lub obu stron umowy lub też w ogóle się do nich nie odnosić. Przyczyny te mogą wskazywać na okoliczności związane z samą umową lub jej przedmiotem albo wykraczać poza ten zakres. Przed zawarciem umowy najmu na czas oznaczony należy wnikliwie przeanalizować jej treść. Warto zwrócić uwagę nie tylko na odpowiednie zapisy dotyczące możliwości jej przedterminowego rozwiązania, ale również na precyzyjne sformułowanie innych uprawnień i obowiązków stron, tak aby w przyszłość uniknąć pomiędzy stronami jakichkolwiek sporów związanych z wykonywaniem tej umowy. Dalszych informacji udziela Agnieszka Kosińska Radca prawny tel.: +48 71 733 97 60 e-mail: [email protected] CIT Podatki / Ubezpieczenia społeczne Zwolnienie dywidendy > Zmianaz opodatkowania Ordynacji podatkowej oraz innych ustaw Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmienia się brzmienie art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania dochodów (przychodów) dywidend oraz innych przychodów Anna Główka, Rödl &zPartner Warszawa z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem objęte zostały uzyskiwane przez akcjonariuszy z tytułu W dniu 5 dochody sierpnia 2015 r. Prezydent RP podpisał ustawę udziału w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych Zwolnienie nie (Dz. dotyczy dochodów uzyskiwanych innych ustaw U. z natomiast 2015 r. poz. 1197). Ustawa wchodzi zwtytułu takiej spółce komplementariuszy. życie zudziału dniem 1wstycznia 2016 przez r. Ponadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy Ordynacja podatkowa o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów udziału wnowelizacji zyskach osób wypłacoPierwszymz tytułu elementem jestprawnych wprowadzenie nych przez spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą wniedająPolsce, w Ordynacji podatkowej klauzuli o rozstrzyganiu zcych zysku wypracowanego w którym spółka ta się usunąć wątpliwościod codnia, do treści przepisów prawa stała się podatnikiem CIT.podatnika. Należy zwrócić uwagę, podatkowego na korzyść że klauzula in dubio pro tributario obejmuje jedynie podatników, Przykład 4: a nie np. płatników, inkasentów lub następców prawnych. PonadRok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka staje się podatnikiem CIT z dniem 1 stycznia 2014 r. Akcjonariuszem spółki, posiadającym 10% akcji (nieprzerwanie przez okres 2 lat) jest spółka Beta GmbH z siedzibą w Niemczech. Spółka ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. Zysk wypracowany przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający do wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany w 2014 r. i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwolnieniem (przy założeniu spełnienia warunków, o których w art. 22 4 oraz przedstawieniu certyfikatu to,mowa ustawodawca nieust. wskazał jej adresata oraz podmiotu, który komplementariusza nie będzie objęty marezydencji). decydować Zysk o kwalifikacji wątpliwości. Może to spowodować zwolnieniem spod opodatkowania źródła. trudności w stosowaniu tego przepisu wupraktyce. Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem 1 stycznia i prawnych 2014 r. posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających ten dzień i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, Najważniejszą konsekwencją nowelizacji jest uchylenie: w którym stała się podatnikiem CIT, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału wdochodowym zyskach osób prawnych, 1. art. 24d ustawy o podatku od osób na potrzeby zwolnienia z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT uznaje fizycznych; się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty spółka ta stała sięodpodat2. art.przed 15b dniem, ustawy wo którym podatku dochodowym osób nikiem CIT. prawnych. 5: Te Przykład bliźniacze artykuły w zamierzeniu ustawodawcy miały być reW stanie faktycznym jakz powyżej zysk wypracowany medium na zatory płatnicze, jakimi zmagają się przedsiębiorspółkę w 2013 przepisów, r. zostaje zatrzymany w spółce, co cy. przez Według wskazanych podatnik, który nie zapłacił oznacza, że od wspólnicy nie otrzymują 2014 r. wypłat w ciągu 30 dni terminu płatności kwoty w wynikającej z faktury z zysku za rok 2013. Zysk ten wypłaconyjest zostaje w rokudo (rachunku, umowy lub innego dokumentu), obowiązany 2015. zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów o kwotę, która wynika z tej faktury. W przypadku, gdy termin płatności jest dłuższy niż 60 dni, zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę wynikającą z faktury jest dokonywane z upływem 90 dni od daty zaliczenia tej kwoty do kosztów uzyskania przychodu. Wydanie:lipiec-wrzesień styczeń / luty 2015 2014 Wydanie: Akcjonariusz nie może skorzystać dywiPrzepisy te były krytykowane z uwagi naze to,zwolnienia że zmusiły przedsiędendydo z śledzenia opodatkowania źródła, ponieważ pochodzi biorców płatności,u co jest procesem czasochłonnym ona z zysku wypracowanego w 2013 r. Komplementai kosztownym. riusz nie zapłaci podatku, ponieważ zysk opodatkował już w 2013 r. Wskutek nowelizacji kwoty z faktur będą zaliczane do kosztów podatkowych na zasadach ogólnych. Należy jednak pamiętać, że zgodnie z orzecznictwem sądowym, za koszt uzyskania przychoPodatek u źródła du może być uznany jedynie wydatek faktycznie poniesiony. Na spółki komandytowo-akcyjne nie rozciągnięto natomiast Ustawodawca zawarł w ustawie przepisy przejściowe. Jeżeli zwolnienia z podatku u źródła, przewidzianego w art. 21 ust. podatnik dokonał na podstawie wskazanych wyżej przepisów 3 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi implementację dyrektyzmniejszenia kosztów uzyskania przychodów albo zwiększenia wy Rady 2003/49/WE dnia 3 w czerwca 2003 r. w(1 sprawie przychodów przed dniemz wejścia życie nowelizacji stycznia wspólnego systemu stosowanego odse2016 r.), stosuje się wopodatkowania zakresie zwiększenia kosztów do uzyskania tek oraz należności licencyjnych międzyjeszcze powiązanymi spółkaprzychodów ww. przepisy w brzmieniu obowiązującym mi różnych Państw Członkowskich (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, przed nowelizacją. str. 49 ze zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje zastosowanie do spółek wymienionych w załączniku do Ustawawyłącznie o swobodzie działalności gospodarczej dyrektywy. Przyznanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT podmiotom wymienionedziałalw zaNowelizacja obejmuje także innym, ustawęniż o swobodzie łączniku do ww. dyrektywy (tu: spółce komandytowo-akcyjności gospodarczej. Dotychczas kontrola działalności gosponej) będzie możliwe dopiero poust. uprzednim zmiadarczej przedsiębiorcy (art. 80a 1) mogładokonaniu być przeprowany tegowzałącznika. dzana siedzibie kontrolowanego lub w miejscu wykonywania działalności gospodarczej. Wskutek zmiany ustawy, kontrola Przykład będzie mogła6:być również przeprowadzona za zgodą lub na Akcjonariuszem Alfa spółka z ograniczoną odpowiewniosek kontrolowanego w innym miejscu przechowywania dzialnością w S.K.A. jest podatkowych. spółka Beta GmbH z siedzibą dokumentacji, tym ksiąg Niezmieniona została w Niemczech, która posiada (nieprze-się część przepisu mówiąca o tym, w że kapitale kontrolęS.K.A. przeprowadza przez okres 25% akcji. Akcjonariusz udzielił w rwanie godzinach pracy lub2wlat) czasie faktycznego wykonywania dziaS.K.A.gospodarczej pożyczki, od której S.K.A. uiszcza odsetki. Akłalności przez kontrolowanego. cjonariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. Dalszych informacji udziela Z tytułu wypłaty odsetek spółce Beta GmbH, płatnik (S.K.A.) pobierze podatek u źródła. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. regulują również m.in. takie kwestie podatkowe, jak: wnoszenie aportu do S.K.A., likwidacja S.K.A. i wystąpienie wspólnika, wycena podatkowa składników majątkowych, przekształcenia i łączenia Anna Główka zRadca udziałem S.K.A., cienka kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo prawny pytania w tym chętnie na nie odpowiemy. tel.: +48 22zakresie, 244 00 51 e-mail: [email protected] Dalszych informacji udziela > Oskładkowanie umów menadżerskich – uchwała Sądu Najwyższego Monika Spotowska, Rödl & Partner Warszawa dr Marcin Jamroży Partner, podatkowy, W dniu doradca 17 czerwca 2015 r.radca Sąd prawny Najwyższy w składzie tel.: +48 22 696 uchwałę 28 00 7 sędziów podjął (sygn. III UZP 2/15) dotycząe-mail: cą [email protected] podlegania menadżerów prowadzących działalność gospodarczą ubezpieczeniom społecznym. Jest ona odpowiedzią na postanowienie Sądu Najwyższego z dnia 20 stycznia 2015 r. (sygn. I UK 207/14), w którym zadano pytanie: Czy 3 7 Ubezpieczenia społeczne tytułem do podlegania ubezpieczeniom społecznym przez członka zarządu spółki akcyjnej, który zawarł z tą spółką umowę o świadczenie usług w zakresie zarządzania (kontrakt menadżerski) w ramach prowadzonej przez siebie pozarolniczej działalności gospodarczej, jest prowadzenie tej działalności, czy umowa o świadczenie usług? Zgodnie z art. 6 ust. 1 pkt 4 oraz 5 ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: ustawa), ubezpieczeniom emerytalnemu i rentowemu podlegają obowiązkowo m.in. osoby fizyczne, które na obszarze Polski są osobami wykonującymi pracę na podstawie umowy zlecenia albo innej umowy o świadczenie usług do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące zlecenia (zwane „zleceniobiorcami”), a także osoby prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Różnica w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne zleceniobiorców i osób prowadzących działalność gospodarczą jest znaczna, gdyż ustalana jest w odmienny sposób. rządu nie uczestniczy w obrocie prawnym jako przedsiębiorca, ale działa niejako za spółkę. Nie jest przedsiębiorcą, bo w takiej sytuacji musiałby działać we własnym imieniu i na własny rachunek. Nie jest natomiast możliwe, aby prowadzenie spraw spółki i reprezentowanie jej odbywało się przez członka zarządu działającego jednocześnie jako piastun organu osoby prawnej i jako (samodzielny) przedsiębiorca. Czynności piastuna organu osoby prawnej muszą zostać oddzielone od czynności podejmowanych przez przedsiębiorcę: dana czynność dokonywana może być albo przez piastuna organu osoby prawnej („za spółkę”) albo przez przedsiębiorcę („w imieniu własnym”). Sąd Najwyższy uznał przy tym, że zasadniczo ani działalność gospodarcza ani umowa menadżerska nie kreują uprawnień członka zarządu do samodzielnego podejmowania czynności faktycznych i prawnych związanych z zarządzaniem przedsiębiorstwem, powyższe wynika wyłącznie z faktu powołania w skład zarządu. Niemniej jednak, skoro umowa, której przedmiotem jest świadczenie usług, najbardziej odpowiada faktycznym czynnościom wykonywanym przez usługobiorcę (członka zarządu) na rzecz spółki kapitałowej, to ta właśnie umowa, nie zaś prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej przez członka zarządu spółki, stanowi tytuł do podlegania ubezpieczeniom społecznym. Uchwała Sądu Najwyższego oznacza zatem, że członek zarządu, który świadczy pracę na podstawie tzw. kontraktu menadżerskiego, nawet prowadząc pozarolniczą działalność gospodarczą, podlega ubezpieczeniu z tytułu kontraktu menadżerskiego na zasadach obowiązujących zleceniobiorców. Podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie społeczne zleceniobiorców stanowi (co do zasady) wynagrodzenie brutto uzyskane z umowy zlecenia / umowy o świadczenie usług. W przypadku osób prowadzących działalność gospodarczą podstawę tę stanowi natomiast kwota zadeklarowana przez przedsiębiorcę, nie mniejsza jednak niż określone w ustawie limity, tj. 60% prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego przyjętego do ustalenia kwoty ograniczenia rocznej podstawy wymiaru składek, a w okresie 2 pierwszych lat prowadzenia działalności gospodarczej – kwota minimalnego wynagrodzenia. Powyższe powoduje, że dla osób osiągających wyższe dochody, korzystniejsze – co do zasady – będzie oskładkowanie uzyskiwanych dochodów jako dochodów z działalności gospodarczej, niż z umowy o świadczenie usług (kontraktu menadżerskiego). Sąd Najwyższy uznał jednak, że członkowie zarządu zatrudnieni na podstawie kontraktu menadżerskiego (umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem lub jego częścią) nie są przedsiębiorcami. Powołując się na znaczną część orzecznictwa i doktryny stwierdził, że członek za- 8 W tej sytuacji warto jednak zwrócić uwagę na możliwość ograniczenia niekorzystnych skutków przedmiotowego rozstrzygnięcia Sądu. Jednym z rozwiązań mogłoby być w szczególności wykorzystanie zasad oskładkowania dochodów członka zarządu w przypadku zbiegu tytułów do objęcia ubezpieczeniem społecznym. Gdyby byli Państwo zainteresowani obszerniejszą analizą przedmiotowego zagadnienia, pozostajemy do Państwa dyspozycji. Dalszych informacji udziela Monika Spotowska Senior Associate, doradca podatkowy i adwokat tel.: +48 22 244 00 56 e-mail: [email protected] CIT Aktualności podatkowe Zwolnienie z opodatkowania dywidendy z zysku > Nagrody i premie wypłacane po opodatkowaniu mogą być kosztami Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmienia się brzmienie art. 22 ust. uzyskania przychodu podatnika 4 ustawy o CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów z tytułu Białas, udziału Rödl w zyskach osóbWrocław prawnych. Zwolnieniem obDorota & Partner jęte zostały dochody uzyskiwane przez akcjonariuszy z tytułu udziału w 7spółce komandytowo-akcyjnej siedzibą w Polsce. Uchwała sędziów Naczelnego Sądu zAdministracyjnego nie2015 dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych zZwolnienie 22 czerwca r. (sygn. akt II FPS 3/15) kładzie kres rozz tytułu udziału w takiej spółceodnoszącym przez komplementariuszy. bieżnym liniom orzeczniczym się do możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wypłacanych Ponadto zwolnienie w art. 22 ust. 4 ustawy pracownikom nagródprzewidziane i premii. o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z Sądu, tytułu wypłacanie udziału w zyskach osób świadczeń prawnych wypłacoZdaniem tego typu stanowi nych przez spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce, swoiste wynagrodzenie za dobrze wykonaną pracę, czego z zysku wypracowanego od dnia, w charakter którym spółka ta wyrazem jest osiągnięty dochód. Ma to motywastała się podatnikiem CIT. cyjny i służy osiąganiu zysków także w latach następnych. Jednocześnie żaden przepis ustawy o podatku dochodowym 4: odPrzykład osób prawnych nie uzależnia definicji kosztu uzyskania Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialprzychodu od źródła pochodzenia wydanych środków. Nie S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. manością więc powodów, by odmawiać spółce możliwości uznania Spółkakosztu staje podatkowego. się podatnikiem CITrodzaju z dniem 1 stycznia takiego Tego wydatki zostaną 2014 r. do Akcjonariuszem spółki, posiadającym 10% akcjinie zaliczone kosztów w roku, kiedy zostały poniesione, (nieprzerwanie przez okres 2 lat) jest spółka Beta GmbH rodzą więc konieczności korekty zeznania za poprzedni rok. z siedzibą w Niemczech. Spółka ta nie korzysta ze zwolnienia zjest opodatkowania podatkiemdla dochodowym caUchwała niewątpliwie korzystna podatnikówod i otwiedochodów. ra łości noweswoich możliwości bezpiecznego premiowania i nagradzania pracowników. Chętnie udzielimy dodatkowych informacji wypracowany przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający w Zysk tym zakresie. do wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany 2014 r. i wypłacony Beta GmbH objęty zwol> wAmortyzacja zależna od będzie przepisów, nieniem (przy założeniu spełnienia warunków, o których nie od uznania podatnika mowa w art. 22 ust. 4 oraz przedstawieniu certyfikatu rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty zwolnieniem opodatkowania u źródła. Dorota Białas, spod Rödl & Partner Wrocław Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 8 maja 2015 r. (sygn. Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem 1nabytego stycznia akt II FSK 769/13) uznał, iż w sytuacji, gdy dla każdego 2014 podatnika r. posiadała niewypłacone zyski z Klasyfikacja lat poprzedzających przez składnika majątkowego Środków ten dzieńprzewiduje i spółka taodrębne dokona grupowanie, po dniu poprzedzającym dzień,Trwałych a co za tym idzie w którym się podatnikiem CIT,nie wypłaty dywidendy lub inną stawkęstała amortyzacyjną, podatnik może dla własnej wyinnego przychodu z tytułuone udziału zyskach osóbi prawnych, gody przyjąć, że stanowią jedenwśrodek trwały amortyzona potrzeby z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT uznaje wać ich jednązwolnienia wspólną stawką. się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym stała się podatSprawa dotyczyła podatnika, który spółka dokonałtazakupu następująnikiem CIT. trwałych: dystrybutor, zbiornik paliwa oraz sepacych środków rator, które zostały przez niego zamontowane na stacji paliw. Przykład 5: Podatnik, uznawszy że poszczeW stanie faktycznym jak gólne powyżejurządzenia zysk wypracowany nie mogą przez spółkę w 2013 r. zostaje zatrzymanysamodzielnie w spółce, cotj. funkcjonować oznacza, że wspólnicy nie być otrzymują w 2014 wypłatdo kompletne oraz r.zdatne z zysku za rok 2013. Zysk ten wypłacony zostaje w roku użytku, zakwalifikował je w ewi2015. dencji jako jeden środek trwały. Tym samym odpisy amortyzacyjne obliczał według jednej stawki, przeznaczonej dla dystrybutora. Wydanie:lipiec-wrzesień styczeń / luty 2015 2014 Wydanie: Akcjonariusz może skorzystać zwolnienia Podczas kontroli nie skarbowej praktyka taze wyszła na jaw. dywiOrgany dendyżezdziałanie opodatkowania źródła, ponieważ pochodzi uznały, takie jestunieprawidłowe i skutkuje zawyona zkosztów zysku wypracowanego w 2013 r. Komplementażeniem uzyskania przychodu za dany rok. Przepis poriusz niedefinicji zapłaciśrodków podatku, ponieważ zyskbowiem opodatkował święcony trwałych należy czytać w już w 2013 r. związku z wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych, określonych w załączniku nr 1 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ta uznaje każde ze wspomnianych tam urząPodatek u źródła dzeń za odrębny środek trwały i każe je amortyzować stosownie do podanej tam stawki. Podatnik odwołał się do wyższej instancji, Na spółki komandytowo-akcyjne natomiast co nie przyniosło jednak korzystnegonie dlarozciągnięto niego rozstrzygnięcia. zwolnienia z podatku u źródła, przewidzianego w art. 21 ust. 3 Przepis ten implementację dyrektyWustawy związkuozCIT. orzeczeniem NSAstanowi sugerujemy przegląd prowadzowy z dniaśrodków 3 czerwca 2003pod r. wkątem sprawie nychRady przez2003/49/WE Państwa ewidencji trwałych ich wspólnego opodatkowania do W odsezgodności z systemu wymogami wspomnianegostosowanego rozporządzenia. ratek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkazie wątpliwości służymy wszelką pomocą. mi różnych Państw Członkowskich (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, str. 49 ze zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje zastosowanie wyłącznie do samorządy spółek wymienionych w załączniku do > Raport NIK: ponoszą dyrektywy. Przyznanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. straty, bo nie kontrolują 3 ustawy o CIT podmiotom innym, niż wymienione w zapodatku nieruchomości łączniku do ww.od dyrektywy (tu: spółce komandytowo-akcyjnej) będzie możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu zmiany tego Białas, załącznika. Dorota Rödl & Partner Wrocław Przykład 6: Podatek od nieruchomości jest najważniejszym podatkiem loAkcjonariuszem Alfa największe spółka z ograniczoną odpowiekalnym, przynoszącym dochody gminom. Mimo jestNajwyższej spółka Beta siedzibą to,dzialnością jak wynika S.K.A. z raportu Izby GmbH Kontroliz dotyczącym w Niemczech,podatków, która posiada w kapitale S.K.A. (nieprzeegzekwowania realizowania ulg podatkowych oraz rwanie przez okres 2wiele lat) 25% Akcjonariusz udzielił dochodów z majątku, gmin akcji. zaniedbuje swoje obowiązki, S.K.A. pożyczki, od budżet której S.K.A. uiszcza odsetki. Akprzez co naraża lokalny na straty. cjonariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od- całości dochodów. Przeprowadzone w latach 2012 2014 wswoich 28 gminach badania Z tytułu wypłaty odsetek płatnik wskazują na to, że ponad połowaspółce gmin wBeta ogóleGmbH, nie stosuje kontro(S.K.A.) pobierze u źródła.samorządu terytorialnego li podatkowej. Jeszczepodatek więcej jednostek nie wystawia lub spóźnia się z wystawianiem tytułów wykonawczych, co jest niezgodne z przepisami ustawy o postępowaniu egPrzepisy obowiązujące od 1W stycznia 2014 r. regulują również zekucyjnym w administracji. niektórych gminach w ogóle nie m.in. takiesiękwestie podatkowe, jak: wnoszenie aportu do weryfikuje danych zawartych w deklaracjach podatkowych. S.K.A., likwidacja S.K.A. i wystąpienie wspólnika, wycena podatkowa składników przekształcenia NIK wytknął gminom majątkowych, także nieprzejrzyste kryteria wi łączenia zakresie zprzyznawania udziałem S.K.A., cienka kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo ulg podatkowych, rodzące ryzyko wystąpienia pytania tym zakresie, chętnie nie odpowiemy. korupcji.wOrgany w 1/3 gmin niena dokumentowały prawidłowo przesłanek do udzielenia ulg oraz nie przestrzegały ustawowych Dalszych przepisów informacji o terminach.udziela Jednostki samorządu terytorialnego nie wprowadzały także mechanizmów zapewniających właściwy obieg dokumentów wewnątrz urzędu oraz nie korzystały z zewnętrznych źródeł informacji, w wyniku czego aż 32% gmin nie dokonywało systematycznej aktualizacji i weryfikacji danych w ewidencji podatku od nieruchomości. Według raportu uszczuplenie dochodów badanych gmin mogło dr Marcin Jamroży wynieść około 6,9 mln złotych. Należy się spodziewać, iż raport Partner, doradca prawny NIK skłoni gminy podatkowy, do większej radca staranności przy egzekwowaniu tel.: +48podatkowych. 22 696 28 00Z tego powodu już dziś proponujemy dochodów e-mail: Pań[email protected] przegląd rozliczeń podatku od nieruchomości. 3 9 Aktualności podatkowe > Ministerstwo Finansów: nowa definicja obiektu budowlanego nie spowoduje opodatkowania urządzeń budowlanych Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław go, jeżeli dalej wywiera on skutki w teraźniejszości. Wniosek o interpretację odnosić się może więc także do składek już zapłaconych i to nawet jeśli nastąpiło to po kontroli ZUS i bez wcześniejszej negacji protokołu. Celem interpretacji ma być nie tylko ustalenie, obliczanie i opłacanie składek należnych, ale również unikanie nadpłaty składek. W marcu 2015 r. Prezydent RP podpisał nowelizację ustawy – Prawo budowlane, w której zawarto nową definicję obiektu budowlanego. Po zmianie obiekt budowlany będzie rozumiany jako „budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych”. Stanowisko SN to z pewnością dobra informacja dla płatników. Zwiększy się bowiem zakres ochrony zapewnianej im przez interpretacje ZUS. W przypadku niejasności w rozliczeniach z pracownikami, chętnie wesprzemy Państwa w sporządzeniu wniosku o interpretację ZUS. Nowa definicja spowodowała pewne wątpliwości w zakresie podatku od nieruchomości, którego konstrukcja oparta jest o pojęcia przejęte właśnie z Prawa budowlanego. Wystąpiła bowiem obawa, że instalacje i urządzenia wewnątrz budynków staną się oddzielnymi przedmiotami podatku. > ETS rozstrzygnie, czy oddział może uwzględnić podatek naliczony Ministerstwo Finansów uspokoiło w odpowiedzi na interpelację poselską w powyższej kwestii i stwierdziło, iż zakres opodatkowania budynków i budowli nie ulegnie zmianie. Instalacje i urządzenia zlokalizowane wewnątrz obiektu budowlanego nie będę stanowić odrębnego obiektu budowlanego, jeżeli nie zostały wzniesione z użyciem wyrobów budowlanych lub zapewniają możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym, zasady opodatkowania budynków i budowli pozostaną takie same. Naczelny Sąd Administracyjny wniósł 27 maja 2015 r. pytanie prejudycjalne do Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Kwestią, która wzbudziła wątpliwości Sądu jest to, czy przepisy dyrektywy VAT nie stoją na przeszkodzie temu, aby w przypadku oddziału zarejestrowanego dla celów podatku VAT w jednym państwie UE i wykonującego głównie czynności wewnątrzzakładowe na rzecz jednostki macierzystej z siedzibą w innym państwie członkowskim (Słowacji), a sporadycznie także czynności opodatkowane w państwie rejestracji oddziału (Polska), podatnik miał prawo do odliczenia podatku naliczonego na Słowacji, mimo że ten podatek jest związany z czynnościami wykonywanymi przez jednostkę w Polsce. Nowelizacja weszła w życie w lipcu 2015 r. Nie wiadomo na razie czy praktyka lokalnych organów podatkowych potwierdzi stanowisko Ministra Finansów. Warto więc już teraz przeanalizować posiadane aktywa pod kątem obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości. Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław > ZUS ma obowiązek wydać interpretację w zakresie kwalifikacji przychodu w rozumieniu podatkowym Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Wyrok Sądu Najwyższego z 12 marca 2015 r. (sygn. akt II UK 136/14) może rodzić bardzo doniosłe konsekwencje względem interpretacji przepisów dokonywanych przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych. Zdaniem Sądu, odwołanie do przepisów podatkowych zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 9 ustawy o systemie zabezpieczeń społecznych wskazuje na to, że ZUS ma obowiązek ocenić, czy w danym stanie faktycznym wystąpi przychód w rozumieniu ustawy podatkowej i dokonać wykładni zawartego w ustawie systemowej pojęcia, jeżeli takie pytanie znajdzie się we wniosku o interpretację. Zakład ma obowiązek udzielić merytorycznej odpowiedzi. SN uznał także, że interpretacje dotyczyć mogą nie tylko stanu przyszłego lub zaistniałego, ale także stanu przeszłe10 Rozstrzygnięcie tej kwestii może mieć dwojakie skutki. W przypadku odpowiedzi twierdzącej oznaczałoby to, że podatnik będący spółką, prowadzący działalność gospodarczą tylko w jednym państwie członkowskim, może odliczać na zasadach ogólnych podatek w każdym innym państwie członkowskim, w którym posiada swój oddział oraz ponosi wydatki związane z czynnościami opodatkowanymi. W przypadku odpowiedzi przeciwnej oznaczałoby to, że w ramach wspólnego systemu podatku od wartości dodanej jest jednak istotne, w jakim kraju podatnik wykonuje czynności opodatkowane, a w szczególności czy jest to ten sam kraj, w którym podatnik został obciążony podatkiem naliczonym. Wówczas podatek naliczony zostanie odzyskany na podsta- CIT Aktualności podatkowe Zwolnienie z opodatkowania dywidendy wie art. 169 lit. a Dyrektywy VAT, jednakże pod warunkiem, że w państwie członkowskim ponoszenia wydatków podatnik Zwykonuje dniem 1również styczniaczynności 2014 r. zmienia się brzmienie art. 22 ust. opodatkowane. 4 ustawy o CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania dochodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów Sprawa nie została jeszcze rozstrzygnięta przez TSUE. W mozmencie tytułu opublikowania udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem obrozstrzygnięcia, z pewnością powiadojęte uzyskiwane akcjonariuszy z tytułu mimyzostały o jegodochody treści. Warto jednakprzez już teraz mieć na uwadze udziału spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce. możliwewkonsekwencje wyroku. Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych z tytułu udziału w takiej spółce przez komplementariuszy. > Odpowiedzialność członka zarządu Ponadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy za złe długi także po latach o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław z siedzibą w Polsce, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT. Były członek zarządu nie uniknie odpowiedzialności, jeżeli spółka, zalegając z zapłatą swojemu kontrahentowi, nie skorygoPrzykład wała na czas4:podatku naliczonego. Tak orzekł Naczelny Sąd Rok obrotowywAlfa spółka z ograniczoną Administracyjny wyroku z 18 marca 2015 r.odpowiedzial(sygn. akt I FSK nością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. 74/14). Spółka staje się podatnikiem CIT z dniem 1 stycznia 2014zapadł r. Akcjonariuszem spółki, przepisów posiadającym 10% akcjisię Wyrok na gruncie starych odnoszących 2 lat) jest spółka Beta GmbH do(nieprzerwanie tzw. ulgi na złe przez długi. okres W przypadku skorzystania z niej przez z siedzibądłużnik w Niemczech. Spółka ta nie korzysta ze zwolwierzyciela, musiał dokonać korekty za miesiąc, w któnienia z opodatkowania podatkiem od carym odliczył podatek z tej transakcji. Wdochodowym jej wyniku powstawała łości swoich niedopłata VAT,dochodów. za którą odpowiedzialni byli członkowie zarządu, którzy swoją funkcję pełnili w czasie dokonywania korekty Zysk wypracowany przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający deklaracji. do wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany w 2014 r. i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwolnieniem (przy założeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 22 ust. 4 oraz przedstawieniu certyfikatu rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty zwolnieniem spod opodatkowania u źródła. Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem 1 stycznia 2014 r. posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających ten dzień i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym stała się podatnikiem CIT, wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, na zwolnienia z art.były 22 ust. 4 ustawy o CIT uznaje W potrzeby rozstrzygniętej sprawie, członek zarządu argumensię, że że w pierwszej wypłacany zysk osiątował, nie miał onkolejności wpływu na powstaniejest zaległości pognięty przed w którym spółkakorekty ta stała podatdatkowej, gdyżdniem, w czasie dokonywania niesiępełnił już nikiem w spółceCIT. żadnej funkcji. Zdaniem Sądu nie ma to znaczenia, gdyż dokonanie korekty deklaracji nie powoduje powstania Przykład 5: nowego zobowiązania podatkowego. Obowiązek zapłaty W stanie faktycznym się jak jeszcze powyżej zysk gdy wypracowany podatku skonkretyzował wtedy, skarżący był spółkę w 2013 r. zostaje zatrzymany spółce, co w przez zarządzie, stąd zasadne jest orzeczenie o w jego odpowieoznacza,Ponadto, że wspólnicy nie otrzymują w mieć 2014świadomość r. wypłat dzialności. zarządzający powinni z zysku za rok 2013. tenstanie wypłacony zostaje w roku sytuacji spółki i jeżeli nieZysk byli w zapłacić kontrahentom, 2015. należało ogłoszenie upadłości. rozważyć Wyrok ten prowadzić może do pewnych problemów, bowiem może się okazać, że odpowiedzialność za długi podatkowe Wydanie:lipiec-wrzesień styczeń / luty 2015 2014 Wydanie: Akcjonariusz nie może skorzystać dywispółki poniesie członek zarządu, któryzeniezwolnienia miał nic wspólnez opodatkowania u źródła, ponieważ pochodzi godendy z sytuacją spółki, ani faktem niezapłacenia zobowiązania, onatylko z zysku 2013 r. Komplementajeżeli pełniłwypracowanego swoją funkcję ww momencie powstania zoboriusz nie zapłaci podatku, ponieważ zysk opodatkował wiązania podatkowego. Wobec takiej postawy NSA zalecamy już wuważne 2013 r. badanie sytuacji finansowej spółki pod kątem bardzo wystąpienia przesłanek do ogłoszenia upadłości. Podatek u źródła > Pierwsze zasiedlenie niezgodne Na spółki komandytowo-akcyjne nie rozciągnięto natomiast z dyrektywą VAT? zwolnienia z podatku u źródła, przewidzianego w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi implementację dyrektywy RadyBiałas, 2003/49/WE dnia 3Wrocław czerwca 2003 r. w sprawie Dorota Rödl & zPartner wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek orazNaczelnego należności Sądu licencyjnych między powiązanymi Wyrok Administracyjnego z 15 maja spółka2015 r. mi różnych Członkowskich L 157wz rozumieniu 26.6.2003, (sygn. akt IPaństw FSK 382/14) dokonuje(Dz.U. przełomu str. 49 ze zm.), która zgodnie z art. 3poświęconych lit. a znajdujeVAT. zastosopierwszego zasiedlenia w przepisach Zdawanie wyłącznie do zasiedlenie spółek wymienionych w załączniku do niem Sądu, pierwsze rozumieć należy jako użytkodyrektywy. określonego w art. 21 ust. wanie przezPrzyznanie pierwszegozwolnienia nabywcę lub użytkownika budynków, 3 ustawylub o CIT podmiotom niż wymienione zabudowli ich części, po ichinnym, wybudowaniu. WedługwNSA łączniku do ww. dyrektywy spółce komandytowo-akcyjpolski ustawodawca nie miał(tu: prawa tworzyć własnej definicji nej) będzie możliwe dopiero uprzednim zmiapierwszego zasiedlenia, którepojest pojęciemdokonaniu prawa Unii Euny tego załącznika. ropejskiej. Znaczenie terminu ,,pierwsze zasiedlenie” zostało w polskim prawie niepotrzebnie zawężone. Przykład 6: Akcjonariuszem Alfaistotne spółka znaczenie z ograniczoną odpowieStanowisko Sądu ma dla kwestii obroS.K.A. jest spółka Beta GmbHprezentowaną z siedzibą tu dzialnością nieruchomościami. Przyjmując wykładnię Niemczech, która posiadarozszerzyłby w kapitale się S.K.A. (nieprzeww tym wyroku NSA, znacznie zakres zwolnieprzez okres 2 lat) 25% akcji. Akcjonariusz udzielił niarwanie podatkowego z możliwością wyboru przez strony opcji S.K.A. pożyczki, którejbowiem S.K.A. powiązania uiszcza odsetki. Akopodatkowania. Nieod będzie pierwszego cjonariuszz nie korzystadozeużytkowania zwolnienia zwopodatkowania zasiedlenia oddaniem wykonaniu czynpodatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. ności podlegających opodatkowaniu. Z tytułu wypłaty odsetek spółce Beta GmbH, płatnik (S.K.A.) pobierze podatek u źródła. Wyrok na razie stanowi pojedynczy wyraz stanowiska sądów administracyjnych. Jednocześnie podobne poglądy pojawiały się już wcześniej w doktrynie i nie jest wykluczone, że stanowi Przepisy obowiązujące od 1 styczniasądów 2014 r.administracyjnych. regulują również to zaczątek nowej linii orzeczniczej m.in. takie wszelką kwestie pomoc podatkowe, jak: wnoszenie aportu do Oferujemy w zakresie wyboru odpowiedniej S.K.A., likwidacja S.K.A.sprzedaży i wystąpienie wspólnika, wycena poformy opodatkowania nieruchomości. datkowa składników majątkowych, przekształcenia i łączenia z udziałem S.K.A., cienka kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo pytania w tym zakresie, chętnie na nie odpowiemy. > Odpłatne zniszczenie towarów objęte VAT Dalszych informacji udziela Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Przekazanie towarów nabywcy celem ich zniszczenia również stanowi odpłatną dostawę towarów – orzekł Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 14 maja 2015 r. (sygn. akt I FSK 528/14). dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny w których podatRozstrzygnięty spór odnosił się do sytuacji, tel.: +48 22 696 28 00 nicy zamawiali u podwykonawcy wyprodukowanie określoe-mail: [email protected] nych towarów. Niekiedy jednak decydowali o ich zniszczeniu. Sytuacja taka stanowi zdaniem Sądu dostawę w rozumieniu VAT, bowiem pomimo braku fizycznego przeniesienia posia3 11 Aktualności podatkowe dania rzeczy na podatnika, jego zachowanie odpowiada zachowaniu właściciela rzeczy i polega na swobodnym rozporządzeniu nią. Oznacza to, że zamawiający przejął władanie towarem. Pragniemy zwrócić Państwa uwagę na to zagadnienie i zalecamy ostrożność w zakresie dokonywania jakichkolwiek czynności, mogących być uznanymi za dostawę towarów. Służymy Państwu pełną pomocą w zakresie identyfikacji ewentualnych problemów oraz kwestii spornych w celu uniknięcia postępowania podatkowego. > Parkowanie samochodu przez handlowca poza siedzibą firmy z odliczeniem 100% VAT legi, parking, wyżywienie czy zakup paliwa. Wydatki te były im jednak zwracane przez pracodawcę. Minister Finansów stanął na stanowisku, że koszty paliwa i opłat parkingowych oraz wartość noclegów finansowanych przez pracodawcę stanowią dla pracownika przychód ze stosunku pracy w formie nieodpłatnego świadczenia. Interpretację tę uchylił Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie. Jego zdaniem charakterystyka działania przedstawiciela handlowego oraz zapisy umowy o pracę wskazują na to, że nie może być tu mowy o przychodzie. WSA podkreślił, że zapłata przez pracodawcę kosztu noclegu takiego pracownika stanowi racjonalny wydatek firmy związany z realizacją celów gospodarczych. Pogląd ten został potwierdzony przez NSA. Zdaniem Sądu, wszystkie kwoty poniesione przez pracownika były wydawane w interesie pracodawcy. Nie może więc być mowy o przychodzie po stronie zatrudnionego. Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 maja 2015 r. (sygn. akt III SA/Wa 3714/14) wbrew rygorystycznej postawie organów podatkowych orzeczono, że od samochodów służbowych również można odliczyć 100% podatku VAT, nawet gdy są one parkowane poza siedzibą spółki. Jeżeli bowiem specyfika działalności handlowców lub innych pracowników mobilnych przemawia za dopuszczeniem parkowania samochodu poza siedzibą spółki, a regulamin przedsiębiorstwa to dopuszcza i przy tym system kontroli korzystania z samochodu wyklucza możliwość korzystania z pojazdu w celach prywatnych, podatnik ma prawo do pełnego odliczenia podatku VAT. > Dochód ze sprzedaży wyrobów wyprodukowanych z półfabrykatów wytworzonych poza strefą także korzysta ze zwolnienia z podatku To kolejny wyrok podważający rygorystyczną wykładnię fiskusa w zakresie prawa do odliczania 100% VAT od wydatków związanych z użytkowaniem pojazdów osobowych. Sądy uzależniają prawo do odliczania podatku VAT przede wszystkim od dokumentacji wewnętrznej spółki. Mając powyższe na uwadze zalecamy przegląd wewnętrznych regulaminów oraz umów z pracownikami. Realia działalności gospodarczej niekiedy zmuszają podatników działających w specjalnych strefach ekonomicznych do produkowania wyrobów z prefabrykatów wytworzonych i nabytych poza terenem SSE. Spółki nie są bowiem w stanie prowadzić działalności w ramach całego procesu produkcyjnego. Sytuacja ta często rodzi wątpliwości co do tego, czy dochód ze sprzedaży takich towarów też jest objęty zwolnieniem z podatku. > Noclegi nie są przychodem dla handlowca Problem ten stał się tematem interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 18 sierpnia 2015 r. (sygn. IBPB-1-3/4510-73/15/APO). Zgodnie ze stanowiskiem organu, nawet gdy większość komponentów niezbędnych do produkcji danego towaru wytworzona została poza strefą, ale on sam wytworzony został już na terenie SSE, cały dochód z jego sprzedaży również jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych. Organ podzielił więc stanowisko wyrażone przez wnioskodawcę. Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław W wyroku z 23 lipca 2015 r. (sygn. II FSK 1689/13) Naczelny Sąd Administracyjny zajął się kwestią nieodpłatnych świadczeń pracowniczych. Rozstrzygnięty spór dotyczył zatrudnionych na umowę o pracę przedstawicieli handlowych. Pracowali oni w terenie, stąd częste odbywanie przez nich wyjazdów, niekwalifikowanych jednak jako podróże służbowe. W ramach wyjazdów pracownicy ponosili koszty, takie jak opłaty za noc- 12 Wyroki te świadczyć mogą o powstawaniu korzystnej dla podatnika linii orzeczniczej sądów. Jednakże wobec odrębnego stanowiska prezentowanego przez organy podatkowe, radzimy wcześniejsze zabezpieczenie ryzyka podatkowego poprzez wniesienie wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Oferujemy Państwu wszelką pomoc w tym zakresie. Dorota Białas, Rödl & Partner Wrocław Pogląd ten jest korzystny dla podatnika. Stanowi on wyraz zrozumienia dla rzeczywistości związanej z prowadzeniem działalności gospodarczej w SSE. Coraz częstsze uznawanie przez CIT & Partner info Rödl Zwolnienie z opodatkowania dywidendy organy podatkowe prawa do objęcia tego typu dochodów zwolnieniem z podatku świadczyć może o upowszechnianiu Zsiędniem stycznia 2014 r.Niemniej zmienia się brzmienie art. 22 ust. tej linii1 interpretacyjnej. wciąż zalecamy zabezpie4 ustawy CIT,pomocą dotyczącego zwolnienia z opodatkowania doczenie sięoza odpowiedniej interpretacji podatkowej. chodów (przychodów) z pomocą dywidend innych przychodów Służymy Państwu wszelką w oraz tym zakresie. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem objęte zostałyinformacji dochody uzyskiwane Dalszych udziela przez akcjonariuszy z tytułu udziału w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce. Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych z tytułu udziału w takiej spółce przez komplementariuszy. Ponadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wypłaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą w Polsce, Dorota Białas zAssociate zysku wypracowanego od dnia, w którym spółka ta Partner, doradca podatkowy stała podatnikiem CIT. tel.: się+48 71 346 77 73 e-mail: [email protected] Przykład 4: Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. się podatnikiem CIT z dniem 1 stycznia > Spółka Firmystaje audytorskie i księgowe 2014 r. Akcjonariuszem spółki, posiadającym 10% akcji – 1. miejsce Rödl & Partner w (nieprzerwanie przez okres 2 lat) jest spółka Beta GmbH „Book Spółka of Lists” z rankingu siedzibą w Niemczech. ta nie oraz korzysta2.ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym miejsce w kategorii firm z branży od całości swoich dochodów. Business Proces Outsourcing Zysk wypracowany przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na Wdo przewodniku po polskim biznesie „Book of Lists” mocy 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany Rödl & art. Partner zajął 1. miejsce w rankingu „Firmy audyw 2014 r. i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwoltorskie i księgowe” w kategorii „Firmy księgowe” oraz założeniu spełnienia warunków, o których 2. nieniem miejsce (przy w rankingu firm oferujących outsourcing promowabiznesowych w art. 22 ust.(BPO) 4 orazzeprzedstawieniu cesów specjalizacją certyfikatu księgowość rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty oraz kadry i płace. zwolnieniem spod opodatkowania u źródła. W tegorocznym rankingu „Firm audytorskich i księgowych” brano pod uwagę ponad 30 firm. Główne kryteria decydujące Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed dniem stycznia o pozycji w rankingu to wielkość zatrudnienia oraz1 przycho2014 r. posiadała zyski z lat poprzedzających dów. Ranking firmniewypłacone oferujących Business Proces Outsourcing ten dzień i spółka dokona dniu poprzedzającym uwzględnia usługi,tatakie jak po outsourcing księgowości,dzień, outw którymkadr stałai płac, się podatnikiem CIT, wypłaty dywidendy lub sourcing a także outsourcing usług sekretarskich innego przychodu z W tytułu udziału w zyskach osób prawnych, i administracyjnych. ramach specjalizacji „Księgowość / Kana zwolnienia z art.zostało 22 ust.blisko 4 ustawy o CIT uznaje drypotrzeby i płace” uwzględnionych 20 firm. się, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty dniem, w którym spółka ta stałaże sięjesteśmy podatKolejny przed rok z rzędu „Book of Lists” potwierdza, nikiem liderem CIT. na polskim rynku zarówno pod względem księgowości, jak i kadr i płac. 1. miejsce w kategorii firm księgowych Przykład 5: oraz 2. za outsourcing księgowości oraz kadr i płac to zasłustanie faktycznym jak powyżej zyskmiędzynarodową, wypracowany gaW wielu czynników. Jesteśmy organizacją przez spółkę w 2013 w spółce, aw Polsce działamy już r.odzostaje prawiezatrzymany 25 lat. Mamy bardzocobooznacza, że wspólnicy otrzymują w 2014 r. wypłat gate doświadczenie oraz nie wysoko wykwalifikowaną kadrę – zyskunaszych za rok 2013. Zysk wchodzi ten wypłacony w roku w zskład zespołów blisko zostaje 75 certyfikowa2015. nych księgowych. Przywiązujemy dużą wagę do opinii naszych Klientów – dlatego też w ostatnich latach wdrożyliśmy Wydanie:lipiec-wrzesień styczeń / luty 2015 2014 Wydanie: Akcjonariusz nie do może skorzystać ze zarządzania zwolnienia kadrami dywiportal pracowniczy elektronicznego dendy z opodatkowania u źródła, ponieważ pochodzi oraz stosujemy lean managment. Staramy się być jak najbliżej ona z zysku r. KomplementaKlientów, stąd wypracowanego nasze lokalizacje w w 2013 całej Polsce: w Gdańsku, riusz nie Krakowie, zapłaci podatku, ponieważ zyski opodatkował Gliwicach, Poznaniu, Warszawie we Wrocławiu. już wdoceniają 2013 r. także to, że poza outsourcingiem księgoKlienci wości i outsourcingiem kadr i płac, możemy zaoferować im audyt finansowy, doradztwo prawne, doradztwo podatkowe, Podatek u źródła Te wszystkie czynniki sprawiają, że jestea także biznesowe. śmy liderem na rynku wśród firm oferujących księgowość Na niePartner rozciągnięto orazspółki kadrykomandytowo-akcyjne i płace – Liliane Preusser, w Rödlnatomiast & Partner zwolnienia z podatku u źródła, przewidzianego art.oferują21 ust. odpowiedzialny za dział księgowości oraz kadr iwpłac 3 CIT. Przepis ten stanowi implementację dyrektycyustawy usługi wo ramach Business Proces Outsourcing. wy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie wspólnego opodatkowania stosowanego do odseTo ogromnysystemu sukces, że zajęliśmy 1. miejsce w rankingu „Firm tek oraz należności licencyjnych powiązanymi audytorskich i księgowych”. Całymiędzy czas uważam, że silnaspółkapozymi Członkowskich (Dz.U. L 157się z 26.6.2003, cja różnych na rynkuPaństw usług audytorskich może opierać na jakości, str. 49ilości. ze zm.), która zgodnie z art.wynika, 3 lit. a znajduje zastosoa nie Z naszych obserwacji że Klienci posiawanie do spółek wymienionychbądź w załączniku do dający wyłącznie międzynarodowe doświadczenie kapitał mają dyrektywy. Przyznanie wagi zwolnienia określonego wZarządzający art. 21 ust. większą świadomość usług audytorskich. 3 o CIT podmiotom innym, że niżjest wymienione w któzaw ustawy takich firmach zdają sobie sprawę, to obszar na łączniku do ww. dyrektywy (tu: spółce dużą komandytowo-akcyjrym nie warto oszczędzać i przywiązują wagę do rzetelnej) możliwerealizacji dopiero oferowanych po uprzednimimdokonaniu zmianej i będzie profesjonalnej usług. A można ny tego załącznika. to zapewnić tylko poprzez doświadczony i kompetentny zespół – w Rödl & Partner to ponad piętnastu biegłych rewiPrzykład 6: stale podnoszą swoje kwalifikacje. Jak widać, dentów, którzy Akcjonariuszem spółkaprzynosi z ograniczoną odpowiepodejście stawiająceAlfa na jakość efekty – rok po roku dzialnością S.K.A. jest pozycje spółka wBeta GmbH z siedzibą zajmujemy coraz wyższe różnych rankingach firm w Niemczech, która posiada w kapitale (nieprzeaudytorskich – Therese Baginski, biegły S.K.A. rewident, Partner okres 2 lat) 25% akcji. Akcjonariusz w rwanie Rödl & przez Partner odpowiedzialny za audyt w Polsce.udzielił S.K.A. pożyczki, od której S.K.A. uiszcza odsetki. Akcjonariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania Dalszych informacji udziela podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów. Z tytułu wypłaty odsetek spółce Beta GmbH, płatnik (S.K.A.) pobierze podatek u źródła. Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014 r. regulują również m.in. takie kwestie podatkowe, jak: wnoszenie aportu do S.K.A., likwidacja S.K.A. i wystąpienie wspólnika, wycena poLiliane Preusser datkowa składników majątkowych, przekształcenia i łączenia Partner, Diplom-Kaufmann ztel.: udziałem +48S.K.A., 32 330cienka 12 00 kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo pytania w tym zakresie, chętnie na nie odpowiemy. e-mail: [email protected] Dalszych informacji udziela Therese Baginski dr Marcin Jamroży Partner, biegły rewident Partner, doradca podatkowy, tel.: +48 71 346 77 70 radca prawny tel.: 22 696 28 00 e-mail: +48 [email protected] e-mail: [email protected] 3 13 Rödl & Partner info > Prawo i podatki – 4. miejsce Rödl & Partner w rankingu „Firmy doradztwa podatkowego” oraz 6. w rankingu „Międzynarodowe firmy prawnicze” „Book of Lists” Dalszych informacji udziela Rödl & Partner zajął 4. miejsce w rankingu „Firmy doradztwa podatkowego” (kategoria: duże przedsiębiorstwa) oraz 6. miejsce w rankingu „Międzynarodowe firmy prawnicze”. Rankingi zostały opublikowane w „Book of Lists” – polsko-angielskim przewodniku po polskim biznesie. Aneta Majchrowicz-Bączyk Partner, radca prawny tel.: +48 61 864 49 00 e-mail: [email protected] W rankingu „Firm doradztwa podatkowego” za rok 2015 brano pod uwagę łącznie prawie 50 firm. Główne kryteria decydujące o pozycji w rankingu to wielkość zatrudnienia oraz przychodów. W rankingu kancelarii prawniczych brało udział ponad 50 firm. Głównym kryterium oceny była wielkość kancelarii mierzona liczbą zatrudnianych prawników. 14 Ranking „Firm doradztwa podatkowego” udowadnia, że przez prawie 25 lat obecności na polskim rynku wypracowaliśmy wysoką i stabilną pozycję wśród firm oferujących doradztwo podatkowe. By być blisko miejsc działalności naszych Klientów, założyliśmy przez ten czas w Polsce biura w Gdańsku, Gliwicach, Krakowie, Poznaniu, Warszawie i we Wrocławiu, zaś na całym świecie łącznie 102 oddziały. Stawiamy na interdyscyplinarne podejście. Oprócz doradztwa podatkowego możemy zaoferować audyt finansowy, doradztwo prawne oraz biznesowe, a także outsourcing księgowości i outsourcing kadr i płac. Sądzę, że Klienci doceniają takie holistyczne podejście. Wszystkie te czynniki razem sprawiają, że należymy do grona liderów firm oferujących doradztwo podatkowe – Aneta Majchrowicz-Bączyk, radca prawny, Partner w Rödl & Partner odpowiedzialny za doradztwo prawne oraz doradztwo podatkowe w Polsce. Therese Baginski Partner, biegły rewident tel.: +48 71 346 77 70 e-mail: [email protected] Biorąc pod uwagę, że w zeszłym roku nasza kancelaria była notowana w „Book of Lists” na 14. pozycji, tegoroczne 6. miejsce to ogromny sukces. To pokazuje, jak dynamicznie się rozwijamy – co roku zwiększamy liczbę zatrudnianych prawników, gdyż stale rośnie liczba zleceń od Klientów. Jak wynika z naszych spostrzeżeń, zarządzający międzynarodowymi firmami zdają sobie sprawę, że doradztwo prawne jest obszarem, na którym nie powinno się oszczędzać. Przywiązują oni coraz większą wagę do rzetelnej i profesjonalnej realizacji oferowanych im usług, dlatego też notujemy coraz więcej zapytań dotyczących naszych usług prawnych – Therese Baginski, Partner w Rödl & Partner odpowiedzialny za doradztwo prawne oraz doradztwo podatkowe w Polsce. > Rödl & Partner w finale konkursu EuropaProperty CEE Retail Real Estate w kategoriach „Tax & Financial Adviser of the Year” oraz ,,Professional Service Provider of the Year” „Book of Lists” – to prestiżowy polsko-angielski przewodnik po polskim biznesie, który przedstawia firmy w postaci rankingów, uszeregowanych według różnorodnych kryteriów przypisanych do konkretnego sektora gospodarki (70 list rankingowych z 9 różnych sektorów). W 2015 roku publikacja w wersji drukowanej ukazała się po raz 20. Wydawcą „Book of Lists” jest Valkea Media. Rödl & Partner został wyróżniony obecnością w finale EuropaProperty CEE (Central and Eastern Europe) Retail Real Estate w dwóch kategoriach – „Tax & Financial Adviser of the Year” oraz ,,Professional Service Provider of the Year”. Zgodnie z zasadami, by wziąć udział w konkursie firma musi zostać najpierw zgłoszona przez jednego ze swoich Klientów. Kolejnym etapem jest selekcja dokonywana na podstawie osiągnięć w danym roku, związanych z szeroko pojętym rynkiem nieruchomości komercyjnych w Europie Środkowo-Wschodniej. Na tej podstawie do każdej kategorii zostaje zakwali- CIT & Partner info Rödl Zwolnienie z opodatkowania dywidendy fikowanych zaledwie trzy do pięciu firm – biorą one udział w finale. Z dniem 1 stycznia 2014 r. zmienia się brzmienie art. 22 ust. 4 ustawy CIT,dla dotyczącego zwolnienia opodatkowania doRok 2015obył Rödl & Partner bardzo zowocny. Powiększyło chodów z dywidend oraz w innych przychodów się grono(przychodów) naszych Klientów, w tym także branży Retail oraz zReal tytułu udziału w zyskach prawnych. Zwolnieniem Estate. Udało nam się osób też umocnić pozycję rynkową,obco jęte zostały dochody przez akcjonariuszy z tytułu potwierdziły wysokie uzyskiwane pozycje w rankingach branżowych, jak udziału w spółce komandytowo-akcyjnej Polsce. na przykład 1. miejsce w rankingu Book zofsiedzibą Lists w w kategorii Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych Business Process Outsourcing. Zauważalne sukcesy zawdzięzczamy tytułuzaufaniu udziału wKlientów takiej spółce przez pracy. komplementariuszy. i ciężkiej Udział w ścisłym finale takiego konkursu jak EuropaProperty CEE Retail Real Ponadto przewidziane w art. 22żeust. 4 ustawy Estate aż zwolnienie w dwóch kategoriach potwierdza, nasze działao zastosowanie do dywidend i innych przyniaCIT w ma branży Retail orazwyłącznie Real Estate są na rynku dostrzegachodów z tytułu Cieszy udziałumnie w zyskach osóbjuż prawnych wypłacone i doceniane. to i mogę teraz obiecać, że nych przez spółkę komandytowo-akcyjną siedzibą w Polsce, w roku 2016 będziemy jeszcze bardziejz aktywni – Renata zKabas-Komorniczak, zysku wypracowanego dnia, którym spółka ta Partner od w Rödl &w Partner. stała się podatnikiem CIT. Dalszych informacji udziela Przykład 4: Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka staje się podatnikiem CIT z dniem 1 stycznia 2014 r. Akcjonariuszem spółki, posiadającym 10% akcji (nieprzerwanie przez okres 2 lat) jest spółka Beta GmbH z siedzibą w Niemczech. Spółka ta nie korzysta ze zwolnieniaKabas-Komorniczak z opodatkowania podatkiem dochodowym od caRenata łości swoich dochodów. Partner, doradca podatkowy tel.: +48 22 244 00 46 Zysk wypracowany przez S.K.A. w 2013 r. i przypadający e-mail: [email protected] do wypłaty Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany w 2014 r. i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwolzałożeniu spełnienia warunków, o których > nieniem Speed(przy Business Meeting mowa w art. 22 ust. 4 oraz przedstawieniu certyfikatu z Rödl & Partner rezydencji). Zysk komplementariusza nie będzie objęty zwolnieniem spod opodatkowania u źródła. Owocny networking, intensywna wymiana kontaktów i nowe znajomości biznesowe są zapewnione licznym uczestJeżeli komandytowo-akcyjna dniem 1 stycznia nikomspółka spotkań z serii Speed Businessprzed Meeting. Spotkania or2014 r. posiadała zyski izb z latprzemysłowo-hanpoprzedzających ganizuje wspólnie niewypłacone sześć bilateralnych ten dzieńoraz i spółka po dniu dzień, dlowych Rödl ta & dokona Partner, który jestpoprzedzającym sponsorem wydarzeń. w stała podatnikiem CIT, wypłaty lub Odktórym kwietnia dosię listopada członkowie izb — dywidendy przedsiębiorcy innego przychodu z tytułu udziałuzagranicznych w zyskach osób prawnych, z całej Polski oraz przedstawiciele firm — biorą na potrzeby zwolnienia 22 ust. 4 ustawy o CIT uznaje udział w cyklu spotkań wz art. formule służącej szybkiej i efektywsię, że w pierwszej kolejności wypłacany jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT. Przykład 5: W stanie faktycznym jak powyżej zysk wypracowany przez spółkę w 2013 r. zostaje zatrzymany w spółce, co oznacza, że wspólnicy nie otrzymują w 2014 r. wypłat z zysku za rok 2013. Zysk ten wypłacony zostaje w roku 2015. Wydanie:lipiec-wrzesień styczeń / luty 2015 2014 Wydanie: nie możeo skorzystać ze działalności zwolnienia idywinejAkcjonariusz wymianie informacji prowadzonej poszudendy zkontaktach. opodatkowania u źródła, ponieważ kiwanych Dodatkowo specjaliści Rödlpochodzi & Partner onaozakcent zysku merytoryczny wypracowanego w 2013 r.wybrane Komplementadbają prezentując zagadnienie zapłaci podatku, ponieważ zysk opodatkował niariusz prawne i podatkowe. już w 2013 r. Za nami Speed Business Meeting w Krakowie, Gdańsku, Warszawie i Wrocławiu, a na kolejne spotkanie zapraszamy Podatek u źródła 4. listopada do Katowic. Na spółki komandytowo-akcyjne nie rozciągniętoIzbie natomiast Dziękujemy za współpracę Skandynawsko-Polskiej Gospozwolnienia z podatku u źródła, przewidzianego w art. 21 ust. darczej (SPCC) oraz Brytyjsko-Polskiej Izbie Handlowej (BPCC). 3 ustawy o CIT. Przepis ten stanowi implementację dyrektywy Rady 2003/49/WE z dnia 3 czerwca 2003 r. w sprawie Dalszych informacji udziela wspólnego systemu opodatkowania stosowanego do odsetek oraz należności licencyjnych między powiązanymi spółkami różnych Państw Członkowskich (Dz.U. L 157 z 26.6.2003, str. 49 ze zm.), która zgodnie z art. 3 lit. a znajduje zastosowanie wyłącznie do spółek wymienionych w załączniku do dyrektywy. Przyznanie zwolnienia określonego w art. 21 ust. 3 ustawy o CIT podmiotom innym, niż wymienione w załączniku do ww. dyrektywy (tu: spółce komandytowo-akcyjAgata Blamowska nej) będzie ds. możliwe dopiero po uprzednim dokonaniu zmiaSpecjalista marketingu i komunikacji ny załącznika. tel.:tego +48 12 378 66 06 e-mail: [email protected] Przykład 6: Akcjonariuszem Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością S.K.A. jest spółka Beta GmbH z siedzibą Niemczech, która posiada w kapitale S.K.A. (nieprze> wSpecjalne Strefy Ekonomiczne rwanie przez okres 2 lat) 25% akcji. Akcjonariusz udzielił - seminarium S.K.A. pożyczki, od której S.K.A. uiszcza odsetki. Akcjonariusz nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania dochodowym ododbyło całościsię swoich dochodów. W podatkiem dniach 23.06-24.06.2015 seminarium strefotytułu wypłaty odsetek spółce Beta GmbH, płatnik weZ dla przedsiębiorców zorganizowane przez Rödl & Partner (S.K.A.) pobierze podatek uSpecjalną źródła. Strefą Ekonomiczną. wraz z Kostrzyńsko-Słubicką Składało się ono z trzech bloków tematycznych. W pierwszej części doradcy podatkowi Rödl & Partner przedstawili Przepisy obowiązujące od 1 stycznia 2014Część r. regulują problematykę opodatkowania u źródła. drugarównież została m.in. takie kwestie podatkowe, jak: wnoszenie aportu do poświęcona możliwościom pozyskania dotacji z Unii EuropejS.K.A., likwidacja S.K.A. wspólnika, wycena poskiej. Nasz specjalista ds.i wystąpienie funduszy unijnych odpowiadał na datkowa składników majątkowych, łączenia pytania, na jakie inwestycje, kiedy iprzekształcenia w jaki sposób iprzedsięzbiorcy udziałem kapitalizacja. Gdyby mieli Państwo będąS.K.A., mogli cienka pozyskać dofinansowanie. Na zakończepytania w tym zakresie, na nie odpowiemy. nie specjalista ds. cen chętnie transferowych przedstawił aktualne orzecznictwo sądów administracyjnych oraz interpretacje poDalszych informacji udzielaSSE. datkowe dotyczące tematyki Dalszych informacji udziela dr Marcin Jamroży Partner, doradca podatkowy, radca prawny tel.: +48 22 696 28 00 Michał Gosek e-mail: [email protected] Senior Associate, doradca podatkowy tel.: +48 61 624 49 39 e-mail: michał[email protected] 3 15 Rödl & Partner info > VAT 2015. Komentarz dla praktyków (z suplementem elektronicznym) nr 282/2011 z dnia 15 marca 2011 r. ustanawiające środki wykonawcze do ww. dyrektywy. VAT 2015. Komentarz dla praktyków (z suplementem elektronicznym) to kolejna obszerna publikacja Katarzyny Judkowiak, Haliny Lebrand i Justyny Pomorskiej, zawierająca najnowszy stan prawny (1.04.2015) i dokładne omówienie przepisów ustawy oparte na różnorodnych przykładach oraz podpowiedzi najkorzystniejszych rozwiązań, a także nowe orzecznictwo NSA, WSA, TSUE, organów skarbowych i interpretacje MF. Komentarz pozwala wyjaśnić wiele konkretnych problemów związanych ze stosowaniem aktualnych przepisów ustawy o VAT m.in. w zakresie: > rozpoznawania obowiązku podatkowego, > fakturowania, > podstawy opodatkowania i korygowania podstawy opodatkowania według przepisów wprowadzonych w 2014 roku, > odliczania podatku naliczonego VAT. Dołączony do książki suplement elektroniczny zawiera: > tekst komentarza do ustawy o VAT, > ujednolicony tekst ustawy o VAT wraz z załącznikami, VAT 2015. Komentarz dla praktyków > zestaw aktualnych rozporządzeń Ministra Finansów, > przepisy unijne: dyrektywa UE 2006/112/WE w zakresie VAT, rozporządzenie Rady Unii Europejskiej Wydawnictwo: ODDK Wydanie: 2/2015 ISBN: 978-83-7804-231-0 Sprostać wyzwaniom „Tutaj liczy się każdy” – jak w wieży z ludzi, tak i w Rödl & Partner. „W nowych wyzwaniach widzimy wielką szansę na doskonalenie umiejętności. Uczenie się przez całe życie to ważna część naszej strategii osiągania sukcesów.“ Wieże budowane z ludzi w niepowtarzalny sposób symbolizują kulturę firmy Rödl & Partner. Stanowią uosobienie naszej filozofii: poczucia więzi, równowagi, odwagi oraz ducha pracy zespołowej. Unaoczniają wzrost osiągnięty własnymi siłami, który ukształtował firmę Rödl & Partner. Rödl & Partner „Força, Equilibri, Valor i Seny“ (siła, równowaga, odwaga i rozwaga) to katalońskie hasło wszystkich castellerów (budowniczych ludzkich wież), które niezwykle trafnie opisuje cenione przez nich wartości. To również nasze wartości. Dlatego firma Rödl & Partner w maju 2011 nawiązała współpracę z Castellers de Barcelona, przedstawicielami tej wieloletniej tradycji budowania ludzkich wież. Stowarzyszenie z Barcelony odwołuje się także do tego niematerialnego dziedzictwa kulturowego. „Tylko ten, kto jest otwarty na nowe wyzwania, może się dalej rozwijać. Dlatego podejmujemy wyzwania wszędzie tam, gdzie pojawiają się na naszej drodze.“ Castellers de Barcelona Impressum Mandantenbrief Polska, lipiec-wrzesień 2015 Wydawca: Rödl & Partner ul. Sienna 73, 00-833 Warszawa tel.: + 48 22 696 28 00 | www.roedl.com/pl e-mail: [email protected] Odpowiedzialni za treść: Marcin Jamroży – [email protected] Anna Główka – [email protected] Layout: Unternehmenskommunikation Rödl & Partner Eva Gündert – [email protected] Äußere Sulzbacher Str. 100, 90491 Nürnberg Niniejszy biuletyn stanowi niewiążącą informację i służy ogólnym celom informacyjnym. Nie stanowi on doradztwa prawnego, podatkowego lub gospodarczego; informacje w nim zawarte nie mogą również zastępować indywidualnego doradztwa. Przy redagowaniu biuletynu i zawartych w nim informacji Rödl & Partner zawsze dokłada najwyższej staranności, jednak nie ponosi odpowiedzialności za prawidłowość, aktualność i kompletność informacji. Rödl & Partner nie ponosi również odpowiedzialności za decyzje, które czytelnik podejmie po przeczytaniu biuletynu. Zawarte informacje nie odnoszą się do konkretnego stanu faktycznego, dlatego w konkretnym przypadku należy zawsze zasięgnąć fachowej porady. Osoby wyznaczone do kontaktu z naszej strony są do Państwa dyspozycji. Cała treść biuletynu i fachowych informacji, które umieszczono w Internecie stanowi własność intelektualną Rödl & Partner i jest objęta ochroną praw autorskich. Osoby korzystające z tych informacji mogą pobierać, drukować i kopiować treść biuletynu i fachowych informacji wyłącznie na własne potrzeby. Wszelkie zmiany, powielanie, rozpowszechnianie i publiczne przekazywanie treści w całości lub części, w jakiejkolwiek formie, wymagają uprzedniej pisemnej zgody Rödl & Partner.
