Usługi wsparcia biznesu „Pakiet Przedsiębiorca”

NAJWAŻNIEJSZE ZMIANY
W PODATKACH
DOCHODOWYCH
NA ROK 2015
Łukasz Ziółek, Warszawa, 5 grudnia 2014 r.
1. Zagraniczne spółki kontrolowane
2. Niedostateczna kapitalizacja
3. Ograniczenie zwolnień dla polis inwestycyjnych
4. Opodatkowanie przekształceń w spółki
osobowe
5. Używanie samochodów służbowych
6. Lokaty na rachunkach związanych z
działalnością
7. Wystąpienie ze spółki osobowej
8. Sankcje za niezłożenie sprawozdań
finansowych
ZAGRANICZNE SPÓŁKI
KONTROLOWANE – KATEGORIE
1. Spółki z „rajów podatkowych”
2. Spółki z krajów bez umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania lub wymianie informacji
3. Spółki z krajów pozostałych
KATEGORIA 1
Opodatkowane wszystkie dochody, jeśli przychód
ponad 250,000 EURO
Domniemany udział polskich podatników: 100% w dochodzie
Zawsze obowiązek raportowania do końca 9. miesiąca po roku
podatkowym
KATEGORIA 2
Opodatkowane wszystkie dochody, jeśli przychód
ponad 250,000 EURO
Wyjątek dla „rzeczywistej działalności gospodarczej”, jeśli
udział dochodu w przychodzie nie przekracza 10%
Domniemany udział polskich podatników: 100% w dochodzie,
chyba że wspólnik potrafi wykazać udział rzeczywisty
.
KATEGORIA 2
Wyjątek od opodatkowania dla:
- udziałów mniej niż 25% (wraz z rodziną), lub
- przychodów „pasywnych” poniżej 50% całości, lub
- opodatkowanych wszystkich przychodów w kraju siedziby
stawką co najmniej ¾ krajowej
Zawsze obowiązek raportowania do końca 9. miesiąca po roku
podatkowym
KATEGORIA 3
Warunki jak dla Kategorii 2:
- udziałów przynajmniej 25% (wraz z rodziną), i
- przychody „pasywne” co najmniej 50% całości, i
- opodatkowanych choćby jednego z przychodów „pasywnych”
w kraju siedziby stawką niższą od ¾ krajowej (chyba że
zwolnienie z Dyrektywy Dywidendowej)
Dla spółek z UE/EOG zwolnienie z opodatkowania
i raportowania w przypadku „rzeczywistej działalności
gospodarczej”
PRZYCHODY „PASYWNE”
-
dywidendy,
inne przychody z udziału w zyskach (likwidacja, umorzenie),
zbycie udziałów lub akcji,
przychody z wierzytelności i odsetek,
pożytki z pożyczek, gwarancji i poręczeń,
prawa autorskie i własności przemysłowej,
zbycie i realizacja praw z instrumentów finansowych
RZECZYWISTA DZIAŁALNOŚĆ
GOSPODARCZA
- zarejestrowanie CFC wiąże się z istnieniem przedsiębiorstwa,
w ramach którego CFC wykonuje faktyczne czynności (lokal,
personel, wyposażenie)
- nie tworzy struktury funkcjonującej w oderwaniu od przyczyn
ekonomicznych
- istnieje współmierność między zakresem działalności
a aktywami CFC
- zawierane przez CFC umowy są zgodne z rzeczywistością,
mają uzasadnienie gospodarcze i nie są sprzeczne
z interesami CFC
- CFC samodzielnie wykonuje swoje podstawowe funkcje przy
wykorzystaniu zasobów własnych, w tym lokalnych osób zarz.
OPODATKOWANY DOCHÓD
- obliczony według polskich zasad, stawka 19%
- pomniejszony o:
dywidendy wypłacone z CFC polskiemu rezydentowi oraz
o zyski kapitałowe (rozliczanie przez 5 lat w przypadku
niewystarczającego dochodu),
udział w podatku zapłaconym przez CFC w kraju siedziby
- bez możliwości rozliczenia strat CFC
- bez konsolidacji między CFC tego samego podatnika
- udział pomniejsza się o opodatkowany już udział podmiotów
zależnych od polskiego podatnika w tej CFC
OBOWIĄZKI SPRAWOZDAWCZE
I PŁATNOŚĆ
- rejestr zagranicznych spółek kontrolowanych (wyjątek:
z siedzibą w UE prowadzące rzeczywistą działalność)
- ewidencja zdarzeń zgodnie z polskimi zasadami
- termin: do końca 9. miesiąca po roku podatkowym
- obowiązek udostępniania organom podatkowym i skarbowym
rejestru i ewidencji w terminie 7 dni od wezwania
- dodatkowe zeznanie podatkowe do końca 9. miesiąca po
roku podatkowym, odrębne dla każdej z zagranicznych
spółek kontrolowanych
- zapłata podatku do końca 9. miesiąca po roku podatkowym
NIEDOSTATECZNA KAPITALIZACJA (2014)
Dziś:
1. pożyczki od bezpośrednich udziałowców, 25% i więcej
2. od bezpośrednich spółek córek takich udziałowców,
25% i więcej
- dług:kapitał 3:1,
- wliczamy do długu w także zadłużenie wobec bezpośrednich
udziałowców (25% i więcej) w kapitale bezpośrednich
udziałowców dłużnika
NIEDOSTATECZNA KAPITALIZACJA (2015)
Po zmianie:
1. pożyczki od pośrednich udziałowców, 25% i więcej
2. od pośrednich spółek córek takich udziałowców,
25% i więcej
- dług:kapitał 1:1,
- wliczamy do długu w przypadku 2. także zadłużenie wobec
pośrednich udziałowców (25% i więcej) dłużnika
NIEDOSTATECZNA KAPITALIZACJA (2015)
METODA ALTERNATYWNA
- dla wszystkich kosztów odsetkowych (również od pożyczek
od podmiotów niepowiązanych)
- stopa referencyjna NBP (obecnie 2,00 proc.) + 1,25 pkt proc.
- od wartości podatkowej aktywów, z wyjątkiem WNiP, na
ostatni dzień roku podatkowego
- nie więcej jednak niż 50% zysku z działalności operacyjnej
- przy przekroczeniu limitów prawo do zaliczenia w koszty
w ciągu następnych 5 lat
- wybór metody alternatywnej: do końca 1. miesiąca roku
podatkowego (lub od zawarcia umowy pożyczki), na 3 lata - obowiązek informowania o rezygnacji
NIEDOSTATECZNA KAPITALIZACJA –
PRZEPISY PRZEJŚCIOWE
- nowe zasady tylko dla nowych pożyczek
- dla pożyczek (kwot) przekazanych przed 1 stycznia 2015
stosuje się zasady z 2014
- chyba że podatnik woli metodę alternatywną
OGRANICZENIE ZWOLNIENIA W PIT
DLA POLIS INWESTYCYJNYCH
Dziś (2014):
Podatek dochodowy od osób fizycznych, zasada ogólna (art. 21
ust. 1 pkt 4) zwalnia z opodatkowania kwoty otrzymane z tytułu
ubezpieczeń majątkowych i osobowych).
Wyjątki:
- odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku
związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą (lub
prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej),
- dochodu, o którym mowa w art. 24 ust. 15 (ubezpieczenia
związane z funduszami kapitałowymi).
OGRANICZENIE ZWOLNIENIA W PIT
DLA POLIS INWESTYCYJNYCH
Dziś (2014):
Ubezpieczenia związane z funduszami kapitałowymi (art. 24
ust. 15):
dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej
w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie
przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku
ubezpieczeń związanych z funduszami kapitałowymi, jest
różnica między wypłaconą kwotą świadczenia, a sumą składek
wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane
na fundusz kapitałowy.
OGRANICZENIE ZWOLNIENIA W PIT
DLA POLIS INWESTYCYJNYCH
Zmiany do ustawy PIT od 2015:
Dodatkowe wyjątki od zwolnienia (art. 24 ust. 15a i 15b):
dochodem podatkowym jest różnica pomiędzy kwotą
świadczenia wypłacaną z tytułu ubezpieczeń na życie lub
dożycie (w której świadczenie ustalane jest w oparciu
o określone indeksy, inne wartości bazowe lub powiększenie
składek o określony wskaźnik, chyba że w związku z umową
ubezpieczenia tworzona jest przez zakład ubezpieczeń
rezerwa w dziele ubezpieczeń na życie przy wykorzystaniu
tzw. stopy technicznej), a sumą wpłaconych składek.
OGRANICZENIE ZWOLNIENIA W PIT
DLA POLIS INWESTYCYJNYCH
Zmiana zawiera przepisy przejściowe, zgodnie z którymi
nowe zasady mają zastosowanie tylko do umów
ubezpieczenia zawartych po 1.01.2015 (realizacja
konstytucyjnej zasady ochrony praw nabytych).
Wyjątkiem są „stare” umowy zmienione, odnowione lub
przedłużone po tej dacie – opodatkowaniu podlega dochód
przypadający proporcjonalnie na okres po 1.01.2015.
PRZEKSZTAŁCENIA SPÓŁEK
KAPITAŁOWYCH W OSOBOWE
dziś (2014):
niepodzielone zyski opodatkowane jak dywidenda
zmiana (od 2015):
opodatkowane także zyski przekazane na kapitały inne
niż zakładowy
zamknięta możliwość uniknięcia opodatkowania przez
wcześniejsze przekazanie zysku na kapitał zapasowy
uchwałą wspólników
UŻYWANIE SAMOCHODÓW
SŁUŻBOWYCH (PIT)
Od 1 stycznia 2015 wartość pieniężną nieodpłatnego
świadczenia przysługującego pracownikowi z tytułu
wykorzystywania samochodu służbowego do celów
prywatnych ustala się w sposób zryczałtowany.
Wynosi ona:
- 250 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika
do 1600 cm3;
- 400 zł miesięcznie - dla samochodów o pojemności silnika
powyżej 1600 cm3.
Wykorzystywanie samochodu służbowego przez część
miesiąca - 1/30 kwoty miesięcznej za każdy dzień.
LOKATY NA RACHUNKACH ZWIĄZANYCH
Z DZIAŁALNOŚCIĄ (PIT)
Ustawowe rozstrzygnięcie kontrowersji czy odsetki od lokat są
przychodem z działalności czy z kapitałów pieniężnych.
Od 1 stycznia 2015 roku przychodem z działalności są „odsetki
od środków pieniężnych na rachunkach rozliczeniowych
prowadzonych w związku z wykonywaną działalnością, w tym
także odsetki od lokat i innych form oszczędzania lub
inwestowania tworzonych na tych rachunkach”.
Wszelkie inne odsetki są przychodem z kapitałów pieniężnych.
WYSTĄPIENIE ZE SPÓŁKI OSOBOWEJ
dziś (2014):
Otrzymany przychód pomniejsza się o (1) koszt nabycia/objęcia
udziału w spółce osobowej oraz o (2) uzyskaną przez wspólnika
przed wystąpieniem ze spółki nadwyżkę przychodów nad
kosztami ich uzyskania pomniejszoną o (3) wypłaty otrzymane
przez wspólnika z udziału w takiej spółce.
WYSTĄPIENIE ZE SPÓŁKI OSOBOWEJ
po zmianach (2015):
Otrzymany przychód pomniejsza się o (1) koszt nabycia/objęcia
udziału w spółce osobowej oraz o (2) uzyskaną przez wspólnika
przed wystąpieniem ze spółki nadwyżkę przychodów nad
kosztami ich uzyskania pomniejszoną o (3) wypłaty otrzymane
przez wspólnika z udziału w takiej spółce oraz o (4) wydatki
niestanowiące kosztów uzyskania przychodów.
SANKCJE ZA NIEZŁOŻENIE
SPRAWOZDAŃ FINANSOWYCH
dziś (2014):
przez sąd rejestrowy, do 1.000 zł z możliwością
ponowienia
plus
teoretycznie grzywna i ograniczenie wolności z KK
po zmianach (2015):
również przez urząd skarbowy, jako wykroczenie w KKS
grzywna od 1/10 do 20-krotności minimalnego wynagrodzenia
DZIĘKUJĘ ZA UWAGĘ
… i zapraszam do dyskusji