Konkurs w Internecie – z podatkiem czy bez?

PRAWO: WIERZBOWSKI EVERSHEDS
Konkurs w Internecie – z podatkiem
czy bez?
Konkursy z nagrodami kuszą niemal wszystkich. Bardziej wnikliwi uczestnicy, prócz zadania konkursowego i zasad udzielania odpowiedzi, przeczytali cały regulamin konkursu opracowany przez jego organizatora,
a w szczególności zasady poboru podatku dochodowego od nagród.
Działem opiekuje się:
KAROLINA STAWOWSKA
Licencjonowany doradca podatkowy,
absolwentka Wydziału Prawa
i Administracji Uniwersytetu Łódzkiego
w Katedrze Prawa Finansowego,
International Business and Trade Law
Program organizowanego przez Columbia
School of Law oraz Podyplomowego
Studium Finanse i Opodatkowanie
Przedsiębiorstw organizowanego przez
Szkołę Główną Handlową w Warszawie.
W kancelarii Wierzbowski Eversheds
kieruje zespołem prawa podatkowego.
[email protected]
90
PROSEED
Dociekliwi uczestnicy mogą się dowiedzieć, że od zdobytej przez nich
wygranej zostanie pobrany podatek
albo że wygrana ta skorzysta ze
zwolnienia z opodatkowania. Wydawałoby się pozornie, że sprawa jest
prosta. Zasada ogólna wyrażona w art.
30 ust. 1 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Updof)
to obciążenie 10-procentowym ryczałtowym podatkiem od wartości
nagrody wygranej w konkursie. Od
zasady tej są jednak wyjątki. Otóż
podatku tego nie pobiera się (zwolnienie z opodatkowania) w przypadku
nagród i wygranych w konkursach oraz
grach organizowanych i emitowanych
(ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio, telewizja),
a także w konkursach z dziedzin nauki,
kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu,
jeżeli jednorazowa wartość tych nagród
i wygranych nie przekracza kwoty
760 zł (art. 21 ust. 1 pkt 68 Updof).
JAK NA TLE TYCH PRZEPISÓW
WYGLĄDA OPODATKOWANIE
KONKURSU W INTERNECIE?
W przypadku konkursu, w którym
wygrana przekracza kwotę zwolnioną od podatku, tj. 760 zł, wątpliwości
w zasadzie nie ma – konieczne jest
uiszczenie podatku w wysokości 10%
wartości otrzymanej nagrody, przy
czym, co istotne, podatek obliczany
jest od całej wartości nagrody, a nie
od nadwyżki ponad kwotę zwolnioną
z opodatkowania. Podobnie w przypadku nagród o wartości poniżej 760 zł
w ogłoszonych w Internecie konkursach z dziedzin nauki, kultury, sztuki,
dziennikarstwa i sportu – tu niewątpliwie możemy mówić o zwolnieniu
nagrody z opodatkowania, przy czym
zachęcam do dosyć ostrożnego podchodzenia do tego, co można uznać za
konkurs z wyżej wymienionych dziedzin. Nie mam wątpliwości, że udział
w rozgrywkach sportowych czy wiedza
z zakresu sztuki może być zaliczana
do kategorii tzw. konkursów kwalifikowanych. Wątpliwości nasuwają
się jednak w przypadku, gdy pytanie
konkursowe dotyczy związków małżeńskich, w jakich pozostają znani
polscy celebryci, czy też konkursu na
najszybsze wysyłanie SMS-ów. Czy
to na pewno jest konkurs z dziedziny
kultury czy sportu?
Zostaje nam jeszcze jedna grupa
nagród w konkursach internetowych – te, które nie są konkursami „z dziedziny”, ale przyznawana
w nich nagroda nie przekracza 760 zł.
To właśnie opodatkowanie nagród
w tego rodzaju konkurach przysparza
obecnie podatnikom najwięcej zmartwień. Powody? Niejasne brzmienie
samego przepisu oraz zmieniające się
biznes > prawo > Konkurs w Internecie – z podatkiem czy bez?
interpretacje organów podatkowych.
Kwestia pierwsza i kluczowa w tych
rozważaniach to to, czy Internet może
zostać uznany za środek masowego
przekazu. Powołując się na internetową encyklopedię PWN, środki masowego przekazu określone są jako
„ media masowe, środki masowego
komunikowania, urządzenia, instytucje, za pomocą, których kieruje się
pewne treści do bardzo licznej i zróżnicowanej publiczności; prasa, radio,
telewizja, także tzw. nowe media: telegazeta, telewizja satelitarna, Internet”.
Także intuicja podpowiada, że Internet
jest środkiem masowego przekazu
– przekaz jest nieograniczony, ogólnodostępny, w wielu przypadkach nieodpłatny (w odróżnieniu na przykład
od prasy). Z powyższego wynikałoby
zatem, że nagroda przyznana w konkursie internetowym i nieprzekraczająca kwoty 760 zł również powinna
być zwolniona z obłożenia podatkiem
dochodowym.
LITERALNE BRZMIENIE
I MASS MEDIUM SPOZA
NAWIASU
Nic bardziej błędnego. Władze skarbowe – powołując się na literalne brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 Updof – uważają,
że, po pierwsze, do skorzystania ze zwolnienia nie jest wystarczający sam fakt,
iż informacja o konkursie przekazana
została w środkach masowego przekazu. Przepis ten wymaga, ich zdaniem,
aby konkursy były również organizowane przez środki masowego przekazu
– w znaczeniu instytucji zaliczanych do
tzw. mass mediów.
Po drugie, władze skarbowe stanęły na
stanowisku, że mass media (czyli prasa,
radio, telewizja) to zamknięty, a nie
jedynie przykładowy katalog mediów.
W związku z tym konkurs zorganizowany przez inne środki przekazu nie
może skorzystać ze zwolnienia z opodatkowania.
CO TO W PRAKTYCE
OZNACZA?
Profiskalna interpretacja przepisów
podatkowych doprowadziła do tego, że
w przypadku konkursów organizowanych przez Internet, niekwalifikujących
się do konkursów z dziedzin nauki,
kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu,
nawet w sytuacji, gdy wartość nagrody
nie przekracza jednorazowo 760 zł,
podatnik nie ma możliwości skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania. Co
więcej – uważam, że narzucana przez
władze skarbowe konieczność organizowana konkursu, a nie wyłącznie
jego komunikowania, przez środki masowego przekazu sprawia, że przepis
staje się martwy. Środki masowego
przekazu jako takie, nie posiadają
osobowości prawnej, nie są instytucją
czy spółką, która może występować
w roli organizatora. Organizatorem
jest zawsze podmiot stający za danym
tytułem prasowym czy daną stacją telewizyjną, a także – stroną w Internecie
(minister finansów wprost stwierdził
w indywidualnych interpretacjach, że
konkurs musi być organizowany przez
instytucję zaliczaną do środków masowego przekazu i nie jest nią firma
prowadząca serwis internetowy czy
portal społecznościowy).
Niestety, to niekorzystne w zakresie
opodatkowania nagród w konkursach
internetowych stanowisko zdaje się
podzielać sąd (wyrok WSA w Łodzi
biznes > Konkurs w Internecie – z podatkiem czy bez?
z dnia 12.07.2012 sygn. I SA/Łd
646/12) stwierdzając, że „Literalne
brzmienie art. 21 ust. 1 pkt 68 prowadzi do wniosku, że do skorzystania
ze zwolnienia nie jest wystarczający
sam fakt, że informacja o konkursie przekazana została w środkach
masowego przekazu (prasa, radio,
telewizja) rozumianych jako środki
komunikowania masowego (urządzenia techniczne), do których zaliczany
jest Internet. Przepis ten wymaga, aby
konkursy były również organizowane przez środki masowego przekazu
w znaczeniu instytucji zaliczanych do
tzw. mass mediów”.
Konkludując, jeżeli zdarzy się Państwu
kiedykolwiek brać udział lub też organizować konkurs w Internecie
z nagrodą poniżej 760 zł, upewnijcie
się, proszę, że zadanie konkursowe
zawiera w sobie chociażby najmniejszy,
ale zawsze, element wiedzy z zakresu
nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa
i sportu. Obrona przed opodatkowaniem nagrody w chociażby najbardziej
błahym konkursie z pytaniami z wymienionych powyżej zakresów wydaje
się bowiem łatwiejsza niż w przypadku
„zwykłego” konkursu internetowego.
Najprostsze więc pytanie „z dziedziny” pozwoli na zwolnienie tej nagrody
z opodatkowania 10-procentowym podatkiem dochodowym. Jako element
humorystyczny wypada mi jednak na
koniec dodać, że z niecierpliwością oczekuję momentu, gdy władze skarbowe
staną na stanowisku, że nie wystarczy,
aby konkurs organizowany był z jednej
z wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 68
dziedzin, ale ze wszystkich tych dziedzin
jednocześnie. PROSEED
91