Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Transkrypt

Sygnatura
IBPB-1-2/4510-792/15/KP
Data
2016.03.02
Autor
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j.
Dz.U. z 2015 r. poz. 613 ze zm.) oraz § 4 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22
kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa
podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w
imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we
wniosku z 23 listopada 2015 r. (data wpływu do tut. Biura 25 listopada 2015 r.), uzupełnionym
pismem z 21 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. Organu 30 grudnia 2015 r.), o wydanie
interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób
prawnych, m.in. w zakresie:
-ustalenia, czy działania prowadzone przez Spółki PGK „A” stanowią działalność badawczorozwojową w rozumieniu ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.,
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) – jest prawidłowe;
-ustalenia, czy począwszy od 1 stycznia 2016 r. PGK „A” będzie uprawniona do odliczenia od
podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o CIT stanowiących koszty
kwalifikowane wydatków na realizację Projektów badawczo-rozwojowych, ponoszonych
przez:



Zleceniodawców, w zakresie kosztów prac badawczo-rozwojowych ponoszonych przez
nich w ramach zadań projektowych wykonywanych samodzielnie oraz
Zleceniobiorców, w zakresie kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez te Spółki PGK, w
związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych na rzecz Zleceniodawców – jest
prawidłowe.
Spółkę Wynajmującą, w zakresie amortyzacji budynku administracyjno-biurowego
wykorzystywanego do celów realizacji Projektów – jest nieprawidłowe;
-niezaliczenia do kosztów kwalifikowanych wszelkich rozliczeń wewnątrzgrupowych – jest
prawidłowe (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2 ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu
wniosku z 21 grudnia 2015 r.).
UZASADNIENIE
W dniu 25 listopada 2015 r. do tut. Biura wpłynął wniosek o wydanie interpretacji przepisów
prawa podatkowego, dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, m.in. w zakresie:
-ustalenia, czy działania prowadzone przez Spółki PGK „A” stanowią działalność badawczorozwojową w rozumieniu ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.,
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1);
Źródło: Ministerstwo Finansów
http://sip.mf.gov.pl/sip/index.php?rodzaj=2&czystka=1
-ustalenia, czy począwszy od 1 stycznia 2016 r. PGK „A” będzie uprawniona do odliczenia od
podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o CIT stanowiących koszty
przez:


nich w ramach zadań projektowych wykonywanych samodzielnie,
związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych na rzecz Zleceniodawców,
-Spółkę Wynajmującą, w zakresie amortyzacji budynku administracyjno-biurowego
wykorzystywanego do celów realizacji Projektów;
-niezaliczenia do kosztów kwalifikowanych wszelkich rozliczeń wewnątrzgrupowych (pytanie
oznaczone we wniosku Nr 2).
Ponieważ złożony wniosek nie spełniał wymogów formalnych, pismem z 14 grudnia 2015 r.,
Znak: IBPB-1-2/4510-792/15/KP, na podstawie art. 169 § 1, w związku z art. 14h Ordynacji
podatkowej, wezwano Wnioskodawcę do jego uzupełnienia. Wniosek został uzupełniony
pismem z 21 grudnia 2015 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 grudnia 2015 r.).
We wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe, uzupełnione pismem z
21 grudnia 2015 r.:
Wnioskodawca (dalej również jako: „Spółka Reprezentująca PGK „A”) działa jako spółka
reprezentująca Podatkową Grupę Kapitałową „A” (dalej jako: PGK „A”) w zakresie obowiązków
wynikających z ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(dalej: „ustawa o CIT”) oraz z przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja
podatkowa. W zgodzie z art. 1a ust. 1 i 2 ustawy o CIT, PGK „A” została utworzona przez
powiązane kapitałowo spółki prawa handlowego, tj. A Sp. z o.o., P S.A., ACH S.A., AF Sp. z o.o.,
AFa Sp. z o.o., Ad Sp. z o.o., B Sp. z o.o. oraz ZFAP S.A. („Spółka Dominująca PGK „A”)
posiadającą min. 95% w ww. spółkach (dalej: „Spółki Zależne PGK „A”). Spółka Dominująca
PGK, Spółka Reprezentująca PGK „A” oraz Spółki Zależne PGK „A” będą dalej łącznie zwane
„Spółkami PGK „A”.
Umowa o utworzeniu PGK „A” została zawarta przez Spółkę Dominującą PGK „A” oraz Spółki
Zależne PGK „A” w formie aktu notarialnego na okres co najmniej 3 lat podatkowych. Na trzy
miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez PGK „A” Spółka
Reprezentująca PGK „A” zgłosiła tę umowę do właściwego naczelnika urzędu skarbowego,
który 5 listopada 2014 r. wydał decyzję o rejestracji umowy o utworzeniu PGK „A” i nadał jej
numer identyfikacji podatkowej. W chwili zawarcia ww. umowy o utworzeniu PGK oraz w
całym okresie jej funkcjonowania, podmioty z PGK „A” spełniały i będą spełniać wszystkie
wymogi warunkujące utworzenie oraz utrzymanie statusu PGK „A”, o których mowa w art. 1a
ust. 2 ustawy o CIT.
Spółki PGK są zasadniczo producentami i dystrybutorami produktów leczniczych w Polsce jak
również poza granicami kraju. Podstawowa działalność operacyjna Spółek PGK „A” sprowadza
się do wytwarzania i obrotu produktami leczniczymi. Żadna ze Spółek PGK „A” nie prowadzi
działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
Jednocześnie, w celu zachowania swojego źródła przychodów na przyszłość wybrane Spółki
PGK realizują szereg projektów badawczo-rozwojowych (dalej: „Projekty”), w tym Projekty:


generyczne, tj. nakierowane na opracowanie odpowiedników produktów leczniczych już
dostępnych na rynku, w celu ich sprzedaży i w efekcie poprawienia dostępności danej
terapii dla pacjentów w Polsce i za granicą;
innowacyjne, tj. nakierowane na poszukiwania i możliwość komercjalizacji w pełni
oryginalnych terapii na najważniejsze choroby cywilizacyjne, w tym choroby centralnego
układu nerwowego, choroby onkologiczne, etc.
Powyższe Projekty realizowane są przez specjalnie dedykowany personel, posiadający
odpowiednie kompetencje i wykształcenie (dalej: „Personel”), skupiony odpowiednio w Dziale
Generycznym oraz Dziale Innowacyjnym. Prowadzone prace realizowane są według ściśle
zdefiniowanych harmonogramów, określanych zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie
praktykami i regulacjami prawnymi.
Niektóre z ww. Projektów są częściowo dofinansowane ze środków Funduszy Strukturalnych
UE pozostających w dyspozycji instytucji przeprowadzającej konkurs o dofinansowani (m.in.
Instytucje Pośredniczące dla Programu Operacyjnego Innowacyjny Rozwój: Narodowe
Centrum Badań i Rozwoju, Ministerstwo Gospodarki). Wielkość dofinansowana jest
zróżnicowana i waha się w zależności od Projektu od 25% do 65% kosztów kwalifikujących się
do objęcia pomocą, o których mowa w ustawie z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach
finansowania nauki (dalej: „ustawa ZFN”).
W ramach prowadzonych Projektów Spółki PGK „A” ponoszą m.in. następujące koszty:






koszty pracy oraz składki społeczne finansowane przez pracownika (winno być:
pracodawcę/płatnika) dotyczące pracowników zatrudnionych w celu realizacji Projektów,
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z realizowanym Projektem;
ekspertyzy, opinie, usługi doradcze od podmiotów zewnętrznych,
wyników badań naukowych wykonywanych przez jednostki organizacyjne uczelni
wyższych,
leasingu/najmu wysokospecjalistycznej aparatury naukowo-badawczej od podmiotów
niepowiązanych,
amortyzacja urządzeń, wartości niematerialnych i prawnych (w tym licencji) i budynków
należących do Spółek PGK „A” wykorzystywanych w ramach Projektów.
W uzupełnieniu wniosku, pismem z 21 grudnia 2015 r., Wnioskodawca wskazał, że wybrane
spółki tworzące PGK „A” realizują szereg projektów badawczo-rozwojowych w tym projekty:


Projekty innowacyjne stanowią badania przemysłowe, o których mowa w art. 4a pkt 27 lit. c
updop w brzmieniu obowiązującym od 1 grudnia (winno być: stycznia) 2016 r., gdyż:


realizowane prace są nakierowane na wynalezienie nowych terapii, tj. zdobycie nowej
wiedzy w celu opracowania nowych, niewynalezionych dotąd leków;
realizowane prace winny w założeniu doprowadzić do możliwości komercjalizacji w pełni
oryginalnych terapii na najważniejsze choroby cywilizacyjne.
Natomiast Projekty generyczne stanowią prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28
updop w brzmieniu obowiązującym od 1 grudnia (winno być: stycznia) 2016 r., z uwagi na fakt,
że:


realizowane prace wykorzystują dostępną już wiedzę gdyż nakierowane są na opracowanie
odpowiedników produktów leczniczych już dostępnych na rynku;
realizowane prace następnie przekładają się na produkcję i sprzedaż produktów a w
efekcie poprawienie dostępności danej terapii.
W tym kontekście, projekty realizowane przez wybrane Spółki PGK „A”, w opinii
Wnioskodawcy, nie stanowią, badań podstawowych.
Ponadto Wnioskodawca wskazał, że niektóre z kosztów ponoszonych przez jedne Spółki PGK
„A” („Zleceniobiorców”) są związane z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych
Spółek PGK „A” („Zleceniodawców”), rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych,
szczegółowo opisanych we Wniosku.
Dodatkowo, ww. Zleceniodawcy wynajmują od wybranej Spółki PGK („Spółka Wynajmująca”)
nowoczesny budynek laboratoryjno-biurowy dedykowany dla personelu skupionego w
ramach Działu Innowacyjnego oraz Działu Generycznego, w którym realizowane są prace
badawczo-rozwojowe.
Wątpliwość, która pojawiła się po stronie PGK „A” dotyczy faktu, czy w przypadku Projektów
realizowanych przez więcej niż jedną Spółkę PGK Wnioskodawca ustalając wysokość kosztów
kwalifikowanych dla celów ulgi podatkowej, o której mowa w art. 18d ust 1-8 updop („ulga”)
winien wziąć pod uwagę koszty kwalifikowane ponoszone przez Zleceniobiorców oraz odpisy
amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę Wynajmującą, w związku realizacją usług
dotyczących Projektów na rzecz Zleceniodawców i jednocześnie nie uwzględniać tych kosztów
po stronie Zleceniodawców jako wydatków wewnątrzgrupowych, neutralnych podatkowo dla
PGK „A” czy też: wziąć pod uwagę koszty kwalifikowane ponoszone przez Zleceniodawców, w
tym koszty usług wewnątrzgrupowych zafakturowanych zgodnie z zawartymi umowami przez
Zleceniobiorców oraz Spółkę Wynajmującą na rzecz tych Zleceniodawców.
W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytania, ostatecznie sformułowane w
piśmie z 21 grudnia 2015 r.:


Czy Projekty realizowane w ramach PGK „A” stanowią działalność badawczo-rozwojową w
rozumieniu ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.... (pytanie
oznaczone we wniosku Nr 1)
Czy począwszy od 1 stycznia 2016 PGK „A” będzie uprawniona do odliczenia od podstawy
opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o CIT stanowiących koszty
przez Zleceniobiorców oraz odpisów amortyzacyjnych dokonywanych przez Spółkę
Wynajmującą w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz
Zleceniodawców i nieuwzględniania rozliczeń wewnątrzgrupowych z tego tytułu po stronie
Zleceniodawców... (pytanie oznaczone we wniosku Nr 2 sformułowane ostatecznie w
uzupełnieniu wniosku z 21 grudnia 2015 r.)
Ad. 1
W opinii Wnioskodawcy, prowadzone przez Spółki PGK „A” prace nad Projektami stanowią
prace badawczo-rozwojowe w rozumieniu art. 4a ust. 26 ustawy o CIT, w brzmieniu
obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.
Zgodnie z art. 4a ust. 26 (winno być: pkt 26) ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1
stycznia 2016 r., przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą
obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny
w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych
zastosowań.
Ustawodawca w ust. 27 (winno być: w pkt 27) ww. artykułu doprecyzował, że przez badania
naukowe należy rozumieć:



badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne
podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,
badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy,
zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności
w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania
znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają
tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w
środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie
do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych
badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii
generycznych.
W świetle powyższej definicji, w opinii PGK „A” realizowane w jej ramach Projekty
innowacyjne stanowią badania przemysłowe, o których mowa powyżej, gdyż:


wiedzy w celu opracowania nowych, nie wynalezionych dotąd leków;
Pracami rozwojowymi, w świetle ust. 28 (winno być: pkt 28), są natomiast prace polegające
na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i
umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności gospodarczej oraz innej wiedzy i
umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i projektowania nowych, zmienionych
lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i
okresowe zmiany wprowadzane do produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych,
istniejących usług oraz innych operacji w toku, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter
ulepszeń, w szczególności:


opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem
jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny
kształt nie został określony,
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy
gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna.
W tym kontekście, w opinii PGK „A” realizowane w jej ramach Projekty generyczne stanowią
prace rozwojowe, z uwagi na fakt, że:


realizowane prace wykorzystują dostępną już wiedzę, gdyż nakierowane są na
opracowanie odpowiedników produktów leczniczych już dostępnych na rynku,
realizowane prace następnie przekładają się na produkcję i sprzedaż produktów, a w
W świetle powyższego, biorąc pod uwagę, fakt, że realizowane prace nad Projektami:


są prowadzone w sposób systematyczny, według określonego harmonogramu przez
dedykowany Personel;
mają charakter twórczy, gdyż są nakierowane na wypracowanie nowych leków lub
wykorzystania dostępnych zasobów wiedzy do tworzenia odpowiedników leków już
dostępnych na rynku,
a tym samym mieszczą się w opinii PGK „A” w definicjach prac badawczych przemysłowych
oraz prac rozwojowych, w opinii PGK „A” realizowane prace nad Projektami niewątpliwie
spełniają definicje prac badawczo-rozwojowych, o których mowa w art. 4a ust. 26 (winno być:
pkt 26) ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.
Na zasadność powyższego podejścia wskazuje także pozytywna interpretacja Dyrektora Izby
Skarbowej w Warszawie z dnia 25 czerwca 2013 r. (Znak: IPPB5/423-223/13-2/IŚ) wydana w
zakresie interpretacji art. 15 ust 4a ustawy o CIT, na rzecz jednej ze Spółek PGK „A”, w której
Dyrektor przyjął argumentację ww. Spółki w pełniej rozciągłości, tym samym potwierdzając,
że ponoszone wydatki stanowią koszty prac badawczo-rozwojowych dla celów ustawy o CIT.
Ad. 2
Zdaniem Wnioskodawcy, mając na uwadze fakt, że:


realizowane Projekty w opinii PGK „A” stanowią prace badawczo-rozwojowe, o których
mowa w art. 4a ust. 26 (winno być: pkt 26) ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1
stycznia 2016 r.
wydatki, ponoszone przez Spółki PGK „A” mogą być uznane za koszty kwalifikowane w
rozumieniu art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016
r.,

PGK „A” jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a dokonywane w
ramach niej rozliczenia między Spółkami PGK winny być neutralne podatkowo.
PGK „A”, kalkulując wartość „ulgi badawczo-rozwojowej” będzie uprawniona do odliczenia od
podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w art. 18b ust.
7 (winno być: art. 18d ust. 7) ustawy o CIT, niezależnie od Spółki PGK „A”, w której dane koszty
są ponoszone i dokonywanych rozliczeń wewnątrzgrupowych.
Zasadniczo, w świetle art. 1 ustawy o CIT, podatnikami podatku dochodowego od osób
prawnych są:




osoby prawne i spółki kapitałowych w organizacji,
jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, z wyjątkiem spółek niemających
osobowości prawnej,
spółki komandytowo-akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej,
spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli
zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa są traktowane jak osoby
prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez
względu na miejsce ich osiągania.
W odniesieniu do podatników tych, zgodnie z art. 7 ust. 1-3 ustawy o CIT, Ustawodawca
wskazał, że:
1.Przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód bez względu na rodzaj
źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty; w wypadkach, o których mowa w
art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód;
2.Dochodem, z zastrzeżeniem art. 10, art. 11 i art. 24a, jest nadwyżka sumy przychodów nad
kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów
przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą,
3.Przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się:
a. przychodów ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej
lub za granicą, jeżeli dochody z tych źródeł nie podlegają opodatkowaniu podatkiem
dochodowym albo są wolne od podatku,
b. przychodów wymienionych w art. 21 i 22, przy czym w przypadku podatników, o których
mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się przychody wymienione w art.
21, jeżeli związane są z działalnością zakładu,
c. kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w pkt 1 i 2, przy czym w przypadku
podatników, o których mowa w art. 3 ust. 2, prowadzących działalność poprzez położony
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład uwzględnia się koszty
uzyskania przychodów wymienionych w art. 21, jeżeli przychody te zostały uwzględnione
przez podatnika przy ustalaniu dochodu przypadającego na zagraniczny zakład,
d. strat przedsiębiorców przekształcanych, łączonych, przejmowanych lub dzielonych - w
razie przekształcenia formy prawnej, łączenia lub podziału przedsiębiorców, z wyjątkiem
przekształcenia spółki w inną spółkę,
e. strat przedsiębiorstw państwowych przejmowanych lub nabywanych na podstawie
przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji,
f. strat instytucji kredytowej związanych z działalnością oddziału tej instytucji, którego
składniki majątkowe zostały wniesione do spółki tytułem wkładu niepieniężnego na
utworzenie banku na podstawie przepisów ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo
bankowe (Dz.U. z 2012 r. poz. 1376 ze zm.).
Podatkowe grupy kapitałowe.
Jednocześnie zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikami mogą być również grupy co
najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w
związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
W ustępie 2 ww. artykułu wskazano, że podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli
spełnione są łącznie następujące warunki:
1.Podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, jeżeli:
a. przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b,
przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
b. jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w
kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych
dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji
nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników,
rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele
reprywatyzacji,
c. spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących
tę grupę,
d. w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód
budżetu państwa,
2.Spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o
utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa
ta, zwana dalej "umową", została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego.
3.Po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki
wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
a. nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
b. nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art.
11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy
kapitałowej.
4.Podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w
przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.
W odniesieniu od podatkowych grup kapitałowych Ustawodawca w art. 7a ust. 1 ustawy o CIT,
przewidział, że przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z
art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów
wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat
przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej.
Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1 - 3.
Ustalenie podstawy opodatkowania.
W art. 18 ust. 1 ustawy o CIT wskazano, że podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem art. 21,
art. 22 i art. 24a, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 7 albo art. 7a ust. 1, po odliczeniu:
1.darowizn przekazanych na cele określone w art. 4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o
działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o którym mowa w art. 3 ust.
2 i 3 tej ustawy, lub równoważnym organizacjom, określonym w przepisach regulujących
działalność pożytku publicznego, obowiązujących w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie
członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru
Gospodarczego, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych,
realizującym te cele - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o którym mowa
w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1,
(pkt 2-5 uchylone)
6.w bankach - 20% kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu
restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, zakwalifikowanych do straconych kredytów
(pożyczek) i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów;
7.darowizn na cele kultu religijnego - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10% dochodu, o
którym mowa w art. 7 ust. 3 albo w art. 7a ust. 1.
Tym samym, po ustaleniu podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 18 ustawy o CIT,
dalsza kalkulacja podatkowa jest jednolita zarówno dla podatników, o których mowa w art. 1
ustawy o CIT jak i dla podatkowych grup kapitałowych.
Ulga badawczo-rozwojowa.
W tym kontekście, zgodnie z art. 18d ust. 1 - 8 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od
1 stycznia 2016 r., od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty
uzyskania przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową,
zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”.
Ustawodawca w ustępach 2 - 3 ww. artykułu doprecyzował, że kosztami kwalifikowanymi są:
1. należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o
podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone
w ustawie z 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części
finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników
zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
badawczo-rozwojową;
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań
naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę
naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki
(Dz.U. z 2014 r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268) na potrzeby prowadzonej
działalności badawczo-rozwojowej;
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i
4;
5. dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.
Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie
stosuje się.
Jednocześnie, zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o CIT, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
2016 r. kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:
1.w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 - 30% tych kosztów;
2.w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:
a. 20% tych kosztów - jeżeli podatnik jest mikro przedsiębiorcą, małym lub średnim
przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,
b. 10% tych kosztów - w przypadku pozostałych podatników.
W świetle powyżej przytoczonych przepisów, zasadniczo możliwość zastosowania ulgi
uwarunkowana jest od łącznego spełniania dwóch podstawowych przesłanek:


poniesienia przez podatnika kosztów na działalność badawczo-rozwojową;
spełnienia przez koszty podlegające odliczeniu definicji kosztów kwalifikowanych.
W tym kontekście, należy zweryfikować czy przesłanki te są spełniane po stronie PGK „A” .
W opinii PGK „A”, realizowane przez Spółki PGK „A” Projekty stanowią prace badawczorozwojowe, o których mowa w art. 4a ust. 26 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1
stycznia 2016 r.
Jednocześnie, wydatki ponoszone na przedmiotowe prace badawczo-rozwojowe są
ponoszone przez poszczególne Spółki PGK „A” zaangażowane w realizację Projektów, w
szczególności przez:



Zleceniodawców, tj. Spółki będące docelowo właścicielem wypracowanych w ramach nich
rezultatów (własności intelektualnej lub własności przemysłowej) w zakresie
realizowanych przez nich samodzielnie prac nad Projektami;
Zleceniobiorców, tj. Spółki realizujące wybrane elementy Projektów na rzecz
Zleceniodawców;
Spółkę Wynajmującą, w zakresie amortyzacji budynku laboratoryjno-biurowego
wykorzystywanego do prac badawczo-rozwojowych, w części alokowanej na Projekty w
nim realizowane.
W tym kontekście PGK „A” pragnie zauważyć, że art. 18b (winno być: art. 18d) nie precyzuje
jakichkolwiek dodatkowych zasad rozliczania wydatków na prace badawczo-rozwojowych dla
podatkowych grup kapitałowych. Tym samym należy odwołać się do wykładni systemowej
wewnętrznej.
Ustawodawca wprowadzając konstrukcję podatkowej grupy kapitałowej przewidział
możliwość wspólnego rozliczania się kilku - spółek prawa handlowego z podatku
dochodowego od osób prawnych. W konsekwencji powyższego, w świetle przywoływanych na
wstępie art. 1a ust. 2 oraz art. 7a ust. 1 ustawy o CIT, istotą podatkowych grup kapitałowych
jest odebranie podmiotowości podatkowej w podatku dochodowym od osób prawnych
poszczególnym spółkom wchodzącym w jej skład, przy jednoczesnym zachowaniu ich
podmiotowości prawnej oraz podatkowej w zakresie pozostałych podatków.
Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w dostępnej literaturze, w której wskazuje się,
że w przypadku utworzenia podatkowej grupy kapitałowej i uzyskania przez nią statusu
podatnika, spółki ją tworzące tracą przymiot podatnika na gruncie ustawy o CIT. Zgodnie
bowiem z art. 7 § 1 Ordynacji Podatkowej, podatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub
jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy ustaw
podatkowych obowiązkowi podatkowemu. Natomiast zgodnie z art. 4 Ordynacji podatkowej,
obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana
powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia
określonego w tych ustawach.
Tym samym, skoro od dnia powstania podatkowej grupy kapitałowej to na niej ciąży
obowiązek podatkowy, a nie na spółkach, to oznacza, że zgodnie z art. 7 ust. 1 Ordynacji spółki
te nie są podatnikami tego podatku (por. R. Jurkiewicz, T. Szczepanik, Opodatkowanie
podatkowych grup kapitałowych - wybrane zagadnienia PP 2009, Nr 10, str. 22j).
Spółki wchodzące w skład grupy kapitałowej mogą stosować w transakcjach wzajemnych i to
bez ponoszenia negatywnych skutków podatkowych, szczególne warunki powodujące
przemieszczanie dochodu - czy to w postaci darowizny lub wszelkiej innej formy nieodpłatnego
przekazania środków finansowych, czy też w wyniku zastosowania cen transferowych
odbiegających od cen w stosowanych w analogicznych transakcjach przez podmioty
niepowiązane na rynku. Dodatkowo na skutek dokonywanej konsolidacji wyników
podatkowych spółek wchodzących w skład podatkowej grupy kapitałowej, dzięki strukturze
właścicielskiej spółek tworzących podatkową grupę kapitałową możliwe jest rozliczanie strat
spółek nierentownych ze spółkami generującymi dochody podlegające opodatkowaniu. Tak
więc, co do zasady, w celu określenia podstawy opodatkowania, transakcje realizowane w
ramach podatkowej grupy kapitałowej winny pozostać neutralne. Cena związana z tego
rodzaju transakcjami pozostaje wobec tego bez znaczenia dla końcowego ustalenia wysokości
zobowiązania podatkowego podatkowej grupy kapitałowej w podatku dochodowym od osób
prawnych i z tej przyczyny w art. 11 ust. 8 ustawy o CIT określono, że regulacja art. 11 ust. 4
przedmiotowej ustawy nie ma zastosowania w przypadku świadczeń między spółkami PGK. W
tym kontekście, w opinii PGK „A”, kalkulując wartość zobowiązania podatkowego w podatku
dochodowym od osób prawnych jest ona uprawniona do odliczenia od ustalonej zgodnie z art.
18 ust. 1 ustawy o CIT, podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów ponoszonych
na Projekty badawczo-rozwoje przez poszczególne Spółki PGK „A”, zgodnie z regulacjami art.
18d ustawy o CIT. Miejsce powstawiania tych kosztów w ramach podatkowej grupy
kapitałowej pozostaje w tym wypadku bez znaczenia, tak samo jak rozliczenia
wewnątrzgrupowe dokonywane pomiędzy poszczególnymi spółkami w ramach PGK „A”. Z
uwagi na ich podatkowo neutralny charakter wewnątrz podatkowej grupy kapitałowej są one
niejako przesunięciem środków w ramach tego samego podatnika, którym jest PGK „A” .
Jednocześnie należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że rozliczenia wewnątrzgrupowe
dokonywane są w ramach podatkowej grupy kapitałowej, nie ma w tym zakresie zastosowania
ust. 5 cytowanego art. 18d ustawy o CIT, który zastrzega, że koszty kwalifikowane podlegają
odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie. W tym bowiem
przypadku, jak PGK „A” wskazała powyżej, rozliczenia dokonywane są w ramach jednego
podatnika, między podmiotami, które nie posiadają już statusu podatnika - jest nim wyłącznie
podatkowa grupa kapitałowa.
W świetle przedstawionej analizy, zdaniem PGK „A”, począwszy od 1 stycznia 2016 r.
kalkulując wartość ulgi badawczo-rozwojowej będzie ona uprawniona do odliczenia od
podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w art. 18b ust.
7 ustawy o CIT ponoszonych przez:



nich w ramach zadań projektowych wykonywanych samodzielnie;
Zleceniobiorców, w zakresie kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez te Spółki PGK
„A”, w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych na rzecz Zleceniodawców;
wykorzystywanego do celów realizacji Projektów.
Jednocześnie rozliczenia wewnątrzgrupowe, jako neutralne podatkowo dla podatkowej grupy
kapitałowej, nie powinny być uwzględniane w ww. kalkulacji.
Jak wskazano na wstępie niniejszej analizy, art. 18b ust 2-3 (winno być: art. 18d ust. 2-3)
ustawy o CIT, definiuje zamknięty katalog kosztów kwalifikowanych, podlegających odliczeniu
od podstawy opodatkowania.
W tym kontekście, należy zweryfikować czy w związku z realizacją Projektów PGK „A” ponosi
wydatki mogące być uznane za takie koszty kwalifikowane:
w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części
zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej.
Tak jak wskazano w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), PGK „A”
zatrudnia dedykowany Personel, posiadający odpowiednie kompetencje i wykształcenie,
skupiony odpowiednio w Dziale Generycznym oraz Dziale Innowacyjnym, realizujący Projekty
badawczo-rozwoje na jej rzecz. W konsekwencji, zdaniem PGK „A”, wydatki ponoszone przez
Spółki PGK „A” tytułem wynagrodzeń ze stosunku pracy, o którym mowa w art. 12 ust. 1
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, wraz ze składkami
na ubezpieczenia społeczne, o których mowa w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o
systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek będą
stanowiły koszt kwalifikowany po stronie PGK „A”.
2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
Realizując Projekty badawczo-rozwojowe PGK „A” nabywa liczne materiały i surowce
niezbędne do prawidłowej realizacji podjętych prac badawczych/rozwojowych. Wydatki na
nabycie ww. materiałów i surowców ponoszone są przez:


Zleceniodawców w zakresie zadań projektowych wykonywanych przez samodzielnie;
Zleceniobiorców, w celu realizacji zleconych prac badawczych/rozwojowych.
W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, przedmiotowe wydatki będą stanowiły koszty
kwalifikowane, bez znaczenia w którym podmiocie zostały poniesione, zgodnie ze
stanowiskiem zaprezentowanym na wcześniejszym etapie niniejszej analizy.
3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań
naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową
w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki (Dz.U. z 2014
r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268) na potrzeby prowadzonej działalności badawczorozwojowej;
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (winno być: zdarzenia przyszłego), Spółki PGK „A”
realizując Projekty (zarówno jako Zleceniodawcy jak i Zleceniobiorcy) niejednokrotnie
nabywają ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i im podobne od podmiotów niepowiązanych.
Podmioty te najczęściej są wyspecjalizowanymi podmiotami gospodarczymi, prowadzącymi
działalność gospodarczą w Polsce lub poza jej granicami.
Jednocześnie, po stronie Spółek PGK „A” zaangażowanych w realizację Projektów
innowacyjnych zdarzają się sytuacje, w których nabywane są dedykowane wyniki badań
naukowych wykonywanych przez jednostki naukowe, w szczególności wyspecjalizowane
jednostki organizacyjne krajowych i zagranicznych uczelni wyższych.
W tym kontekście, w opinii Wnioskodawcy wydatki ponoszone przez Spółki PGK „A” na
nabycie przedmiotowych ekspertyz, opinii usług doradczych od wyspecjalizowanych
podmiotów gospodarczych oraz wyników badań od jednostek naukowych będą stanowiły
koszty kwalifikowane dla celów ulgi badawczo-rozwojowej
4.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy
zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4.
Na wstępie należy zauważyć, że ustawa o CIT nie zawiera definicji aparatury naukowo badawczej. W związku z tym zasadnym jest odwołanie się do innych dostępnych definicji tego
pojęcia. W tym kontekście, dla celów statystyki publicznej przyjęto definicję, zgodnie z którą
aparaturą naukowo-badawczą są zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub
laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych
(zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury
stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowobadawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych
bezpośrednio do realizacji prac badawczo-rozwojowych (por. Główny Urząd Statystyczny,
Definicje pojęć z zakresu statystyki nauki i techniki, www.stat.gov.pl.)
W tym kontekście, PGK „A” korzysta na zasadach najmu lub leasingu ze specjalistycznych
urządzeń pomiarowych, wykorzystywanych w Projektach Innowacyjnych i Projektach
generycznych. W tym kontekście, z uwagi na fakt, że:

korzystanie odbywa się za odpłatnością w postaci raty leasingowej lub raty dzierżawy;

urządzenia w opinii Wnioskodawcy spełniają definicję przyjętą dla celów statystyki
publicznej,
-w opinii Wnioskodawcy wydatki takie będą stanowiły koszty kwalifikowane dla celów ulgi.
5.dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów,
odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych
wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem
samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością. Do
kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48 nie stosuje się.
W świetle powyższego przepisu, kosztami kwalifikowanymi mogą być stanowiące koszty
uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych
i prawnych, pod warunkiem, że nie dotyczą one:


samochodów osobowych;
budowli, budynków i lokali stanowiących odrębną własność, tj. nienależących do
podatnika.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, w związku z wykorzystywaniem środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych (w tym licencji) do realizacji Projektów, Spółki PGK zarówno Zleceniodawcy jak i Zleceniobiorcy - zaliczają do kosztów uzyskania przychodów
odpisy amortyzacyjne o ww. środków trwałych i wartości niematerialnych prawnych. Tym
samym, w tym zakresie odpisy te, z wyłączeniem ewentualnych odpisów amortyzacyjnych
dotyczących samochodów osobowych będą mogły stanowić koszty kwalifikowane po stronie
PGK „A”. Jednocześnie, w ramach PGK „A” funkcjonuje Spółka Wynajmująca, będąca
właścicielem nowoczesnego budynku laboratoryjno-biurowego dedykowanego dla Personelu
skupionego w ramach Działu Innowacyjnego oraz Działu Generycznego. Budynek ten jest
wynajmowany w ramach PGK „A” do Zleceniodawców, w celu realizacji Projektów
innowacyjnych oraz Projektów generycznych. W tym kontekście, zdaniem Wnioskodawcy, z
uwagi na fakt, że przedmiotowy budynek stanowi własność Spółki PGK, tj. własność podmiotu
wchodzącego w skład podatnika jakim jest podatkowa grupa kapitałowa, nie mamy do
czynienia z odrębną własnością - własność tej budowli pozostaje bowiem w ramach tego
samego podatnika. W rezultacie, mając na uwadze neutralność dokonywanych rozliczeń w
ramach podatkowej grupy kapitałowej, w opinii PGK „A”, odpisy amortyzacyjne dokonywane
od przedmiotowego budynku, w części dotyczącej realizowanych Projektów będą mogły być
uznane za koszty kwalifikowane PGK „A”, dla celów ulgi badawczo-rozwojowej.
Podsumowując powyższą analizę, mając na uwadze fakt, że:



realizowane Projekty w opinii PGK „A” stanowią prace badawczo-rozwojowe, o których
mowa w art. 4a ust 26 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r.;
wydatki, ponoszone przez Spółki PGK „A” mogą być uznane za koszty kwalifikowane w
rozumieniu art. 18d ust 2-3 ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016
r;
PGK „A” jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, a dokonywane w
ramach niej rozliczenia między Spółkami PGK „A” winny być neutralne podatkowo,
-zdaniem PGK „A”, kalkulując wartość ulgi badawczo-rozwojowej będzie ona uprawniona do
odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w
art. 18b ust. 7 (winno być: art. 18d ust. 7) ustawy o CIT, niezależnie od Spółki PGK „A”, w której
dane koszty są ponoszone i dokonywanych rozliczeń wewnątrzgrupowych.
W uzupełnieniu wniosku z 21 grudnia 2016 r. Wnioskodawca ostatecznie doprecyzował,
adekwatnie do zadanego pytania, własne stanowisko w sprawie, w którym wskazał, że PGK
„A”, począwszy od 1 stycznia 2016 r. kalkulując wartość ulgi badawczo-rozwojowej będzie
uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych na zasadach
określonych w art. 18b ust. 7 (winno być: art. 18d ust. 7) ustawy o CIT, ponoszonych przez:



nich w ramach zadań projektowych wykonywanych samodzielnie;
związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych na rzecz Zleceniodawców;
wykorzystywanego do celów realizacji Projektów.
Jednocześnie, wszelkie rozliczenia wewnątrzgrupowe, jako neutralne podatkowo dla
podatkowej grupy kapitałowej, nie powinny być uwzględniane w ww. kalkulacji. Tym samym,
przy kalkulacji kosztów kwalifikowanych PGK „A” nie powinna uwzględniać kosztów usług
dotyczących Projektów zafakturowanych przez Zleceniobiorców i Spółkę Wynajmującą na
rzecz Zleceniodawców.
Na tle przedstawionego zdarzenia przyszłego stwierdzam co następuje:
Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz. U. z 2014 r., poz. 851, ze zm., dalej: „updop”), podatnikami mogą być również
grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które
pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
W myśl art. 1a ust. 2 updop, podatkowa grupa kapitałowa jest podatnikiem, jeżeli spełnione
są łącznie następujące warunki:
1.Podatkową grupę kapitałową mogą tworzyć wyłącznie spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej, jeżeli:
a. przeciętny kapitał zakładowy, określony w sposób, o którym mowa w ust. 2b,
przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 100.000 zł,
b. jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w
kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych
dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji
nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników,
rolników lub rybaków albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele
reprywatyzacji,
c. spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących
tę grupę,
d. w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód
budżetu państwa;
2.Spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o
utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa
ta, zwana dalej „umową”, została zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego;
3.Po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę spełniają warunki
wymienione w pkt 1 lit. a-c, a ponadto:
a. nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,
b. nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art.
11, z podatnikami podatku dochodowego niewchodzącymi w skład podatkowej grupy
kapitałowej;
4.podatkowa grupa kapitałowa osiągnie za każdy rok podatkowy udział dochodów w
przychodach, określony zgodnie z art. 7a ust. 1, w wysokości co najmniej 3%.
Stosownie do art. 1a ust. 3 pkt 4 updop, umowa musi zawierać m.in. wskazanie spółki
reprezentującej podatkową grupę kapitałową w zakresie obowiązków wynikających z ustawy
oraz z przepisów Ordynacji podatkowej.
Zatem updop nadaje, podatkowej grupie kapitałowej, po spełnieniu określonych w updop
warunków, podmiotowość podatkową. Pomimo, że podatkowa grupa kapitałowa nie posiada
osobowości prawnej oraz zdolności do czynności cywilnoprawnych, to zgodnie z przepisami
updop, nadany jej został status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych.
Na podstawie art. 7a ust. 1 updop, w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem
opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku
podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących
grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów
spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej.
Należy zauważyć, że członkowie podatkowej grupy kapitałowej, tak jak inne spółki kapitałowe
podlegają przepisom updop i ustalają dochód podobnie jak inni podatnicy, z niektórymi
wyjątkami, ściśle określonymi w ustawie (np. art. 7a ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 14 updop).
Ustawą z dnia 25 września 2015 r. o zmianie niektórych ustaw w związku ze wspieraniem
innowacyjności (Dz.U. z 2015 r. poz. 1767, dalej: „ustawa zmieniająca”), zostały wprowadzone
zmiany, m.in. do updop, wprowadzające tzw. ulgę badawczo-rozwojową.
Zgodnie z art. 4a pkt 26-28 updop dodanym ww. ustawą zmieniającą, ilekroć w ustawie jest
mowa o:
-działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania
naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia
zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (pkt
26);
-badaniach naukowych - oznacza to:

badania podstawowe - oryginalne prace badawcze, eksperymentalne lub teoretyczne
podejmowane przede wszystkim w celu zdobywania nowej wiedzy o podstawach zjawisk i
obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne,


badania stosowane - prace badawcze podejmowane w celu zdobycia nowej wiedzy,
zorientowane przede wszystkim na zastosowanie w praktyce,
badania przemysłowe - badania mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności
w celu opracowywania nowych produktów, procesów i usług lub wprowadzania
znaczących ulepszeń do istniejących produktów, procesów i usług; badania te uwzględniają
tworzenie elementów składowych systemów złożonych, budowę prototypów w
środowisku laboratoryjnym lub w środowisku symulującym istniejące systemy, szczególnie
do oceny przydatności danych rodzajów technologii, a także budowę niezbędnych w tych
badaniach linii pilotażowych, w tym do uzyskania dowodu w przypadku technologii
generycznych
(pkt 27);
-pracach rozwojowych - oznacza to nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie
dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności z dziedziny nauki, technologii i działalności
gospodarczej oraz innej wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz tworzenia i
projektowania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów, procesów i usług, z
wyłączeniem prac obejmujących rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów,
linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, istniejących usług oraz innych operacji w toku,
nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń, w szczególności:


opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych oraz demonstracje, testowanie i
walidację nowych lub ulepszonych produktów, procesów lub usług w otoczeniu
stanowiącym model warunków rzeczywistego funkcjonowania, których głównym celem
jest dalsze udoskonalenie techniczne produktów, procesów lub usług, których ostateczny
kształt nie został określony,
opracowywanie prototypów i projektów pilotażowych, które można wykorzystać do celów
komercyjnych, w przypadku gdy prototyp lub projekt pilotażowy stanowi produkt końcowy
gotowy do wykorzystania komercyjnego, a jego produkcja wyłącznie do celów
demonstracyjnych i walidacyjnych jest zbyt kosztowna (pkt 28).
W myśl art. 9 ust. 1b updop, dodanego ustawą zmieniającą, podatnicy prowadzący działalność
badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d,
są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczorozwojowej.
Stosownie do art. 18d ust. 1-2 updop, dodanych ustawą zmieniającą, od podstawy
opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, odlicza się koszty uzyskania przychodów
poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami
kwalifikowanymi” (ust. 1).
Za koszty kwalifikowane uznaje się:
w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części
zatrudnionych w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej;
2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością
3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, a także nabycie wyników badań
naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę
naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki
(Dz.U. z 2014 r. poz. 1620 oraz z 2015 r. poz. 249 i 1268) na potrzeby prowadzonej
działalności badawczo-rozwojowej;
4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w
prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z
umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust. 1 i
4. (ust. 2).
W myśl dodanego ustawą zmieniającą art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje
się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania
przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i
prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z
wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną
własnością. Do kosztów, o których mowa w zdaniu pierwszym, przepisu art. 16 ust. 1 pkt 48
nie stosuje się.
Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu
wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub
porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach
finansowania nauki (art. 18d ust. 4).
Koszty kwalifikowane na podstawie dodanego ustawą zmieniającą art. 18d ust. 5 updop,
podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.
Prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził
działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia (art. 18d ust.
6).
Kwota kosztów kwalifikowanych, w myśl dodanego ustawą zmieniającą art. 18d ust. 7 updop,
nie może przekroczyć:
1.w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 - 30% tych kosztów;
2.w odniesieniu do kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-4 i ust. 3:
a. 20% tych kosztów - jeżeli podatnik jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim
przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej,
b. 10% tych kosztów - w przypadku pozostałych podatników.
Na podstawie dodanego ustawą zmieniającą art. 18d ust. 7 updop, odliczenia dokonuje się w
zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy
podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty
przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części
- dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące
bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia
(art. 18d ust. 8 updop).
Stosownie do dodanego ustawą zmieniającą art. 18e updop, podatnicy korzystający z
odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani wykazać w zeznaniu koszty
kwalifikowane podlegające odliczeniu.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że 5 listopada 2014 r. Naczelnik
Urzędu Skarbowego wydał decyzję o rejestracji umowy o utworzeniu PGK „A” i nadał jej numer
identyfikacji podatkowej. Wnioskodawca pełni rolę spółki reprezentującej PGK „A”.
Spółki PGK „A” są zasadniczo producentami i dystrybutorami produktów leczniczych w Polsce
jak również poza granicami kraju. Podstawowa działalność operacyjna Spółek PGK „A”
sprowadza się do wytwarzania i obrotu produktami leczniczymi. Żadna ze Spółek PGK „A” nie
prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.
W celu zachowania źródła przychodów wybrane Spółki PGK „A” realizują szereg projektów
badawczo-rozwojowych (dalej: „Projekty”), w tym Projekty:


Projekty innowacyjne stanowią badania przemysłowe, o których mowa w art. 4a pkt 27 lit. c
updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., gdyż:


wiedzy w celu opracowania nowych, nie wynalezionych dotąd leków;
Natomiast Projekty generyczne stanowią prace rozwojowe, o których mowa w art. 4a pkt 28
updop w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2016 r., z uwagi na fakt, że:


realizowane prace wykorzystują dostępną już wiedzę gdyż nakierowane są na opracowanie
odpowiedników produktów leczniczych już dostępnych na rynku;
realizowane prace następnie przekładają się na produkcję i sprzedaż produktów a w
Ponadto realizowane przez wybrane Spółki PGK „A”, nie stanowią, badań podstawowych.
Powyższe Projekty realizowane są przez specjalnie dedykowany personel, posiadający
odpowiednie kompetencje i wykształcenie, skupiony odpowiednio w Dziale Generycznym oraz
Dziale Innowacyjnym. Prowadzone prace realizowane są według ściśle zdefiniowanych
harmonogramów, określanych zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie praktykami i
regulacjami prawnymi. Niektóre z ww. Projektów są częściowo dofinansowane ze środków
Funduszy Strukturalnych UE pozostających w dyspozycji instytucji przeprowadzającej konkurs
o dofinansowani (m.in. Instytucje Pośredniczące dla Programu Operacyjnego Innowacyjny
Rozwój: Narodowe Centrum Badań i Rozwoju, Ministerstwo Gospodarki). Wielkość
dofinansowana jest zróżnicowana i waha się w zależności od Projektu od 25% do 65% kosztów
kwalifikujących się do objęcia pomocą, o których mowa w ustawie ZFN.
W ramach prowadzonych Projektów Spółki PGK „A” ponoszą m.in. następujące koszty:






koszty pracy oraz składki społeczne finansowane przez płatnika dotyczące pracowników
zatrudnionych w celu realizacji Projektów,
nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z realizowanym Projektem;
ekspertyzy, opinie, usługi doradcze od podmiotów zewnętrznych,
wyników badań naukowych wykonywanych przez jednostki organizacyjne uczelni
wyższych,
leasingu/najmu wysokospecjalistycznej aparatury naukowo-badawczej od podmiotów
niepowiązanych,
amortyzacja urządzeń, wartości niematerialnych i prawnych (w tym licencji) i budynków
należących do Spółek PGK „A” wykorzystywanych w ramach Projektów.
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy realizowane przez Spółkę PGK „A” Projekty
stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop oraz, czy
ustalając wysokość kosztów kwalifikowanych dla celów ulgi tzw. „badawczo-rozwojowej”, o
której mowa w art. 18d ust 1-8 updop („ulga”), PGK „A” winna wziąć pod uwagę wydatki na
realizację projektów badawczo-rozwojowych, ponoszonych przez Zleceniobiorców
(wchodzącymi w skład PGK „A”) oraz odpisy amortyzacyjne dokonywane przez Spółkę
Wynajmującą (wchodzącą w skład PGK „A”) w związku z realizacją usług dotyczących
projektów na rzecz Zleceniodawców (wchodzących w skład PGK „A”) i nieuwzględniania
rozliczeń wewnątrzgrupowych z tego tytułu po stronie Zleceniodawców.
Odnosząc powyższe przepisy do przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego stwierdzić
należy, że projekty nakierowane na opracowanie odpowiedników produktów leczniczych już
dostępnych na rynku, w celu ich sprzedaży i w efekcie poprawienia dostępności danej terapii
dla pacjentów w Polsce i za granicą oraz projekty nakierowane na poszukiwania i możliwość
komercjalizacji w pełni oryginalnych terapii na najważniejsze choroby cywilizacyjne, w tym
choroby centralnego układu nerwowego, choroby onkologiczne, realizowane przez spółki
wchodzące w skład PGK „A”, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a
pkt 26 updop. Podatkowa grupa kapitałowa jako podatnik podatku dochodowego od osób
prawnych jest szczególnym podmiotem prawa podatkowego, składa się on bowiem z wielu
oddzielnych spółek posiadających osobność prawną, które co do zasady, mogłyby być
samodzielnymi podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Z uwagi na szczególny
charakter podatkowej grupy kapitałowej, którą można przyrównać do przedsiębiorstwa
wielozakładowego, w sposób szczególny dla celów podatkowych należy więc traktować
transakcje dokonywane pomiędzy Spółkami tworzącymi grupę.
Stanowisko takie zostało również wyrażone w publikacji pt. Podatkowa grupa kapitałowa,
(Artur Nowak, Jan Czerwiński, Łukasz Dominik, Krzysztof Dyba, Tomasz Leszczewski, Grzegorz
Sprawka, Paweł Suchocki, Anna Turska, Joanna Wierzejska - Wydawnictwo: C.H. Beck z 2015
r.) w której autorzy stwierdzili, że (…) zgodnie z teorią jedności gospodarczej grupa kapitałowa
traktowana jest jak jeden podatnik, a istotne z perspektywy podatku dochodowego są
wyłącznie te transakcje, które dokonywane są „na zewnątrz” grupy. Pełne przyjęcie teorii
jedności gospodarczej polega nie tylko na łączeniu wyników podatkowych podmiotów
wchodzących w skład grupy, ale także na nieuwzględnianiu w rachunku podatkowym grupy
transakcji pomiędzy jej członkami, w tym także dywidend wypłacanych w ramach takiej grupy.
Opodatkowanie grupy spółek zgodnie z teorią jedności gospodarczej pozwoli uniknąć
konieczności weryfikowania cen stosowanych w transakcjach pomiędzy tymi podmiotami, a
także zapewnia nieskrępowany aspektami podatkowymi przepływ kapitału w ramach grupy.
Zgodnie z cyt. powyżej art. 18d ust. 1 updop, od dochodu odlicza się koszty uzyskania
przychodów poniesione przez podatnika na działalność badawczo-rozwojową, zwane
„kosztami kwalifikowanymi”. W niniejszej sprawie podatnikiem jest podatkowa grupa
kapitałowa, a nie poszczególne spółki tworzące grupę. Zatem za „koszty kwalifikowane” nie
mogą być uznane transakcje dokonywane wewnątrz podatkowej grupy kapitałowej, gdyż nie
są to wydatki ponoszone przez podatnika. Tym samym PGK „A” nie będzie mogła dokonać
odliczenia od dochodu jako „kosztów kwalifikowanych” wszelkich rozliczeń pomiędzy
Spółkami tworzącymi PGK. Kosztami poniesionymi przez podatnika na działalność badawczorozwojową, które mogą zostać uznane jako „koszty kwalifikowane”, mogą być zatem
wyłącznie koszty transakcji dokonywanych przez poszczególne Spółki tworzące grupę
kapitałową z podmiotami spoza podatkowej grupy kapitałowej, bowiem tylko te wydatki
można uznać za poniesione przez podatnika (tj. PGK „A”). Jest to w pewnym zakresie sytuacja
analogiczna do braku możliwości zaliczenia do przychodów i kosztów uzyskania przychodu
przepływów pieniężnych realizowanych w przedsiębiorstwie wielozakładowym, pomiędzy
poszczególnymi zakładami, nawet jeżeli dla celów rachunkowych prowadzone są oddzielne
ewidencje. Za takim stanowiskiem przemawia także to, że zgodnie z art. 11 ust. 8 updop, do
transakcji pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową nie mają
zastosowania przepisy dotyczące cen transferowych.
Z wyjątkiem, cyt. powyżej art. 7a updop, przepisy podatkowe nie przewidują szczególnych
zasad dokonania rozliczenia podatkowego dla podatkowych grup kapitałowych. Zatem jak
każdy podatnik, podatkowa grupa kapitałowa nie może odliczać od dochodu wewnętrznych
przepływów pieniężnych (dokonywanych w ramach jednego podatnika).
Za koszty kwalifikowane uznano również odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz
wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności
badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i
lokali będących odrębną własnością. Zatem Ustawodawca wyłączył z kategorii kosztów
kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od będących środkami trwałymi:




samochodów osobowych,
budowli,
budynków,
lokali będących odrębną własnością.
Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że wyłącznie to dotyczy wszystkich budynków,
budowli oraz lokali stanowiących odrębną własność.
Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz.
121 ze zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot
własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich
budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot
własności. Przedmiotem odrębnej własności może być zatem także samodzielny lokal
mieszkalny. Odrębna własność oznacza, że dany lokal stanowi odrębny od gruntu i od budynku
przedmiot własności. Jednak nie może ona istnieć samodzielnie, ponieważ związane są z nią
prawa do współwłasności części budynku i prawa do gruntu pod budynkiem oraz innych
urządzeń, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli lokali.
Z treści i konstrukcji art. 18d ust. 4 updop, wynika, że Ustawodawca wyłącza z kategorii
kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od wszystkich budynków i budowli
niezależnie od tego czy stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności, a zapis dotyczący
odrębnej własności dotyczy tylko i wyłącznie lokali będących odrębnym (od budynku)
przedmiotem własności, bowiem pojęcie „odrębny od gruntu przedmiot własności” nie jest
tożsame z pojęciem „odrębna własność”. Zamiarem Ustawodawcy było więc wyłączenie z
kategorii kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od wszystkich nieruchomości
będących przedmiotem amortyzacji.
Za takim stanowiskiem przemawia art. 16a ust. 1 pkt 1, który stanowi, że amortyzacji
podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika,
nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia
do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością.
Zakres przedmiotowy tego przepisu jest tożsamy z zakresem przedmiotowym art. 18d ust. 3
updop, a nie ulega wątpliwości, że amortyzacji podlegają wszystkie budynki i budowle, nie
tylko te które stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności, analogicznie więc wyłączeniu
z kosztów kwalifikowanych podlegają odpisy amortyzacyjne od wszystkich nieruchomości
podlegających amortyzacji.
W związku z powyższym za prawidłowe należało uznać stanowisko Wnioskodawcy, że:
-prowadzone przez Spółki PGK „A” prace nad Projektami stanowią prace badawczorozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop, w brzmieniu obowiązującym
od 1 stycznia 2016 r.,
-począwszy od 1 stycznia 2016 r. PGK „A” kalkulując wartość ulgi badawczo-rozwojowej będzie
uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania jako koszty kwalifikowane o których
mowa w art. 18d updop:


wydatki ponoszone w ramach realizacji zadań projektowych wykonywanych samodzielnie
przez Zleceniodawców (wchodzących w skład PGK „A”),
wydatki ponoszone przez Zleceniobiorców (wchodzących w skład PGK „A”), w związku z
realizacją prac badawczo-rozwojowych na rzecz Zleceniodawców oraz, że
-wszelkie rozliczenia wewnątrzgrupowe, jako neutralne podatkowo dla podatkowej grupy
kapitałowej, nie powinny być uwzględniane w ww. kalkulacji.
Natomiast stanowisko Wnioskodawcy, że począwszy od 1 stycznia 2016 r. PGK „A” kalkulując
wartość ulgi badawczo-rozwojowej będzie uprawniona do odliczenia od podstawy
opodatkowania jako koszty kwalifikowane odpisy amortyzacyjne budynku laboratoryjnobiurowego, wykorzystywanego do celów realizacji Projektów, dokonywane przez Spółkę
Wynajmującą (wchodzącą w skład PGK „A”), należało uznać za nieprawidłowe.
W zakresie pytania oznaczonego we wniosku Nr 3 wydano odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu
prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa
podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w Łodzi, ul. Piotrkowska 135, 90-434 Łódź, po uprzednim wezwaniu na
piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący
dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52
§ 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi
– t.j. Dz.U. z 14 marca 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch
egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia
odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił
odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania
(art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są
przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro
Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach

Transkrypt

Podobne dokumenty

14 marca - DZIEŃ LICZBY π

„wspólnie dbamy o środowisko” edycja 2016

wspólnie zbieramy baterie

Załącznik nr 4_wersja poprawiona SPOSÓB OBLICZENIA POLA

Razem chrońmy środowisko

Drugi numer naszej gazetki- ściągnij plik

podatkowe grupy kapitałowe

Bobry w centrum miasta Spłonął pustostan na Rybackiej Skóra