06-vat-2013 dla studentów.indd

Elementy obligatoryjne faktur w świetle rozporządzenia
z dnia 11 grudnia 2012 roku
Opracowała: Izabela Szymkuć
Obowiązek wystawienia faktury mają
podatnicy podatku od towarów i usług w
rozumieniu art. 15 i 17 ustawy z dnia 11
marca 2004 r. o podatku od towarów i
usług1 oraz podatnicy dokonujących okazjonalnej wewnątrzwspólnotowej dostawy
nowych środków transportu. Fakultatywnie mają możliwość wystawić fakturę
podatnicy podatku od towarów i usług
zwolnieni.
W każdym z tych przypadków faktura
musi zawierać elementy, które określa
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia
11 grudnia 2012 roku zmieniające rozporządzenie w sprawie zwrotu podatku
niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz
listy towarów i usług, do których nie maja
zastosowania zwolnienia od podatku od
towarów i usług2. Artykuł ten skupia się
na omówieniu elementów obligatoryjnych
jakie powinna zawierać faktura, zarówno
elementy wspólne dla wszystkich faktur
jak i elementy wynikające ze specyfiki
danej transakcji.
Faktura wystawiana zgodnie z rozporządzeniem powinna zawierać co najmniej:
1) datę wystawienia faktury;
2) kolejny numer faktury, nadany w ramach jednej lub kilku serii, który w
sposób jednorazowy identyfikuje fakturę;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz
ich adresy;
4) numer za pomocą którego podatnik
jest zidentyfikowany dla podatku, z
zastrzeżeniem pkt 26 lit a;
5) numer za pomocą którego nabywca
towarów lub usług jest identyfikowany dla podatku lub podatku od
1
2
Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. 2011 Nr.177 poz.1054, zwana
dalej „ustawą o podatku od towarów i usług”
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 11
grudnia 2012 roku zmieniające rozporządzenie w
sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom,
wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania
oraz listy towarów i usług, do których nie maja
zastosowania zwolnienia od podatku od towarów
i usług Dz. U. z 2012 r. poz. 1428, zwane dalej
„rozporządzeniem”
wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 26 lit b;
6) datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi o
ile taka data jest określona i różni się
od daty wystawienia faktury; w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym podatnik może podać na fakturze
miesiąc i rok dokonania sprzedaży;
7) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8) miarę i ilość (liczbę) dostarczonych
towarów lub zakres wymaganych
usług;
9) cenę jednostkową towaru lub usługi
bez kwoty podatku (cenę jednostkową
netto);
10) kwoty wszelkich rabatów, w tym za
wcześniejsze otrzymanie należności,
o ile nie zostały one uwzględnione w
cenie jednostkowej;
11) wartość dostarczonych towarów lub
wykonanych usług objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość
sprzedaży netto);
12) stawkę podatku;
13) sumę wartości sprzedaży netto z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14) kwotę podatku od sumy wartości
sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek
podatku;
15) kwotę należności ogółem;
16) w przypadku dostawy towarów lub
świadczenia usług, w odniesieniu do
których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 21 ust. 1 ustawy
o podatku od towarów i usług, wyrazy
„metoda kasowa”;
17) w przypadku faktur, gdzie nabywca
towarów i usług od podatnika wystawia fakturę – wyraz „samofakturowanie”;
18) w przypadku świadczenia usług turystyki, dla których podstawę opodatkowania stanowi zgodnie z art. 119 ust.
1 ustawy o podatku od towarów i usług
kwota marży – wyrazy „procedura
marży dla biur podróży”;
19) w przypadku dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów
kolekcjonerskich i antyków, dla których podstawę opodatkowania stanowi
zgodnie z art. 120 ust. 4 i 5 ustawy o
podatku od towarów i usług marża –
odpowiednio, wyrazy „procedura
marży – towary używane”; „procedura marży – dzieła sztuki” lub „procedura marży – przedmioty kolekcjonerskie” i antyki”;
20) w przypadku dostawy towarów lub
wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o
podobnym charakterze jest nabywca
towaru lub usługi wyrazy „odwrotne
obciążenie”;
21) w przypadku dostawy towarów lub
świadczenia usług dokonywanych
przez podatnika, o którym mowa w art.
113 ust. 1 i 9 ustawy, lub zwolnionych
od podatku na podstawie 43 ust. 1
ustawy o podatku od towarów i usług
lub przepisów wydanych na podstawie
art. 82 ust.3 ustawy faktura zawiera
wskazanie:
a) przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na
podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,
b) przepisu dyrektywy, który zwalnia
od podatku taką dostawę towarów
lub to świadczenie usług, lub
c) innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub
świadczenie usług korzysta ze
zwolnienia.
22) w przypadku gdy dostawy towarów
dokonuje komornik sądowy lub organy egzekucyjne - nazwę i adres organu
egzekucyjnego lub imię i nazwisko
komornika sądowego oraz jego adres,
a w miejscu określonym dla podatnika
– imię i nazwisko dłużnika oraz jego
adres;
23) w przypadku faktur wystawianych w
imieniu i na rzecz podatnika przez
przedstawiciela podatkowego – nazwę
lub imię i nazwisko, jego adres oraz
numer, za pomocą którego jest on zidentyfikowany dla podatku;
24) w przypadku gdy przedmiotem wewnątrzwspólnotowej dostawy są nowe
środki transportu – datę dopuszczenia
1
nowego środka transportu do użytku
oraz:
a) przebieg pojazdu – w przypadku
pojazdów lądowych, o których
mowa w art. 2 pkt 10 lit. a ustawy,
b) liczba godzin roboczych używania
nowego środku transportu – w
przypadku jednostek pływających,
o których mowa w art. 2 pkt 10 lit.
b ustawy, oraz statków powietrznych, o których mowa w art. 2 pkt
10 lit. c ustawy;
25) w przypadku faktur wystawianych
przez drugiego w kolejności podatnika, o którym mowa w art. 135 ust. 1
pkt 4 lit b i c ustawy, w wewnątrzspólnotowej transakcji trójstronnej (procedurze uproszczonej) – dane określone
w art. 136 ustawy o podatku od towarów i usług;
26) w przypadkach o których mowa w art.
97 ust. 10 pkt 2 i 3 ustawy o podatku
od towarów i usług:
a) numer za pomocą którego podatnik
jest zidentyfikowany dla podatku,
poprzedzony kodem PL,
b) numer, za pomocą którego nabywca towaru lub usługi jest zidentyfikowany dla celów podatku od
wartości dodanej w danym państwie członkowskim, zawierający
dwuliterowy kod stosowany dla
podatku od wartości dodanej, właściwy dla państwa członkowskiego
nabywcy.
Faktura, zgodnie z rozporządzeniem z
dnia 11 grudnia 2012 r., nie zawiera w
przypadku:
a) świadczenia usług turystyki dla których podstawę opodatkowania stanowi
zgodnie z art. 119 ust. 1 kwota marży
– danych :
- cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
- kwota wszelkich rabatów, w tym
za wcześniejszą otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej;
- wartość dostarczonych towarów
lub wykonanych usług objętych
transakcją, bez kwoty podatku
(wartość sprzedaży netto);
- stawki podatku;
- suma wartości sprzedaży netto z
podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i
sprzedaż zwolnioną od podatku;
- kwota podatku od sumy wartości
sprzedaży netto, z podziałem na
kwoty dotyczące poszczególnych
stawek podatku.
b) dostawy towarów lub wykonania usługi, dla których obowiązanym do rozliczenia podatku, podatku od wartości
dodanej lub podatku o podobnym
charakterze jest nabywca towaru lub
usługi, w zakresie wskazanym w art.
17 ust 1 pkt 7 i 8 ustawy o podatku od
towarów i usług, jest nabywca towaru
lub usługobiorca - nie musi wykazywać danych jak:
- stawki podatku;
- suma wartości sprzedaży netto z
podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i
sprzedaż zwolnioną od podatku;
- kwota podatku od sumy wartości
sprzedaży netto, z podziałem na
kwoty dotyczące poszczególnych
stawek podatku.
c) dostawy towarów używanych, dzieł
sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich
i antyków dla których podstawę opodatkowania stanowi art. 120 ust. 4 i 5
ustawy kwota marży – nie musi wykazywać danych takich jak:
- cena jednostkowa towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
- kwota wszelkich rabatów, w tym
za wcześniejszą otrzymanie należności, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej;
- wartość dostarczonych towarów
lub wykonanych usług objętych
transakcją, bez kwoty podatku
(wartość sprzedaży netto);
- stawki podatku;
- suma wartości sprzedaży netto z
podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i
sprzedaż zwolnioną od podatku;
- kwota podatku od sumy wartości
sprzedaży netto, z podziałem na
kwoty dotyczące poszczególnych
stawek podatku.
Zgodnie z rozporządzeniem z dnia 11
grudnia 2012 r. faktura może nie zawierać:
a) w przypadku dostawy towarów lub
świadczenia usług dokonywanych
przez podatnika, o którym mowa w art.
113 ust. 1 i 9 ustawy, lub zwolnionych
od podatku na podstawie 43 ust. 1
ustawy o podatku od towarów i usług
lub przepisów wydanych na podstawie
art. 82 ust. 3 ustawy faktura zawiera
wskazanie:
- przepisu ustawy albo aktu wydanego na podstawie ustawy, na
podstawie którego podatnik stosuje zwolnienie od podatku,
- przepisu dyrektywy, który zwalnia
od podatku taką dostawę towarów
lub to świadczenie usług, lub
- innej podstawy prawnej wskazującej na to, że dostawa towarów lub
świadczenie usług korzysta ze
zwolnienia.
danych takich jak:
- numer za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
identyfikowany dla podatku lub
podatku od wartości dodanej,
pod którym otrzymał on towary
lub usługi, z zastrzeżeniem pkt
26 lit b;
- stawkę podatku;
- kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
b) w przypadku gdy podatnikiem jest
podmiot dokonujący nieczęstotliwie
wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych środków transportu – danych
jak: numer za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany dla podatku;
c) sprzedaży energii elektrycznej i cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych i radiokomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz.
140-153, 174 i 175 załącznika nr 3
ustawy o podatku od towarów i usług
–danych jak: numer za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest
identyfikowany dla podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym
otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 26 lit b;
d) w przypadku dostawy towarów i
świadczenia usług dokonywanych
przez podatnika posiadającego na terytorium kraju siedzibę działalności
gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej, z
którego dokonywane są te czynności,
a w przypadku braku na terytorium
kraju siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia
działalności gospodarczej – posiadającego na terytorium kraju stałe miejsce zamieszkania albo zwykłe miejsce
pobytu, z którego dokonywane są te
czynności, w przypadku gdy miejscem
świadczenia jest terytorium:
a. państwa członkowskiego innego
niż terytorium kraju, a osobą zobowiązana do zapłaty podatku od
wartości dodanej jest nabywca
2
towaru lub usługobiorca i faktura
dokumentująca te czynności nie
jest wystawiana przez tego nabywcę lub usługobiorcę w imieniu
i na rzecz podatnika – dane takie
jak: kwoty wszelkich rabatów, w
tym za wcześniejsze otrzymanie
należności, o ile nie zostały one
uwzględnione w cenie jednostkowej, stawka podatku, kwota podatku od sumy wartości sprzedaży
netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek
podatku.
b. państwa trzeciego - dane takie
jak: numer za pomocą którego
nabywca towarów lub usług jest
identyfikowany dla podatku lub
podatku od wartości dodanej, pod
którym otrzymał on towary lub
usługi, stawka podatku, kwota
podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty
dotyczące poszczególnych stawek podatku.
Jako generalną zasadę rozporządzenie
z dnia 11 grudnia 2012 roku przyjmuje,
że podatnik może określić w fakturze
również kwoty podatku dotyczące wartości dostarczonych poszczególnych towarów i wykonanych usług wykazanych w
tej fakturze; w tym przypadku łączna
kwota podatku może być ustalona w wy-
niku podsumowania jednostkowych kwot
podatku. Kwoty podatku wykazuje się w
złotych bez względu na to, w jakiej walucie określone są kwoty na fakturze. Kwoty te zaokrągla się do pełnych groszy, przy
czym końcówki poniżej 0,5 grosza pomija się, a końcówki od 0,5 grosz i wyższe
zaokrągla się do 1 grosza.
Rozporządzenie ponadto umożliwia w
przypadku faktur o małej wartości
uproszczenie faktury. W przypadku gdy
kwota należności ogółem nie przekracza
kwoty 450 zł albo 100 euro rozporządzenie przewiduje, iż w przypadku gdy kwoty są określone na fakturze w euro, faktura może nie zawierać danych takich jak:
1. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz
ich adresy – w zakresie danych nabywcy;
2. miara i ilość dostarczonych towarów
lub zakres wymaganych usług;
3. cena jednostkową towaru lub usługi
bez kwoty podatku (cenę jednostkową
netto);
4. wartość dostarczonych towarów lub
wykonanych usług objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość
sprzedaży netto);
5. stawka podatku;
6. suma wartości sprzedaży netto z podziałem na poszczególne stawki i
zwolnionej od podatku;
7. kwotę podatku od sumy wartości
sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek
podatku;
- pod warunkiem, że zawiera dane pozwalające określić dla poszczególnych
stawek podatku kwotę podatku.
Z możliwości skorzystania z uproszczonej faktury nie można w przypadku
sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju
i na terytorium kraju oraz do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów.
Należy tu zaznaczyć, że w znacznej
mierze regulacje zawarte w rozporządzeniu są odzwierciedleniem rozwiązań
przyjętych w aktualnie obowiązujących
rozporządzeniach Ministra Finansów z
dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu
podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których
nie mają zastosowania zwolnienia od
podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr
68, poz. 360), zwanego dalej rozporządzeniem fakturowym, jak również uwzględniają obecne brzmienie przepisów art. 106
ustawy o podatku od towarów i usług. I
tak przepisy, które obowiązują od 1 stycznia 2013 r., określają zasady ogólne wystawiania faktur, podmioty obowiązane
do ich wystawienia, a także przedmiot
oraz zawartość faktury.
3