Kluczowy wynajem

PRAWO
Kluczowy wynajem
Wynajem aut
pracownikom może
pozwolić na oszczędności
w zarządzaniu flotą.
Fot. CitrÖen
Aktualne przepisy związane z możliwością odliczenia VAT-u od zakupu samochodu są bardzo restrykcyjne. Polska to jednak kraj wielu możliwości
i okazuje się, że istnieje szansa, choć nieco ryzykowna, uzyskania znacznie większych ulg w tym zakresie.
O tym, że wydatki związane z nabyciem
oraz eksploatacją samochodu, stanowią znaczącą pozycję w budżecie firmy
wie każdy specjalista ds. administracji czy menedżer floty. Wiedza wynika
nie tylko ze znajomości przepisów, ale
i nierzadkiej presji ze strony kierownictwa. Presji związanej z nieustannych
poszukiwaniem oszczędności. Pozwalam sobie podsunąć jedną z możliwości, o której dotychczas nie było zbyt
głośno.
Logika nie ma znaczenia
Rozumując logicznie, dla firm będących
czynnymi podatnikami VAT, teoretycznie
nie powinno stanowić problemu obniżenie kosztów o jego wartość. Ustawodawca wprowadził jednak znaczące
ograniczenia w tym zakresie. Odliczenie
pełnej wartości podatku VAT z faktury za
zakup samochodu oraz paliwa, dotyczy
jedynie pojazdów o dopuszczalnej masie
42
całkowitej przekraczającej 3,5 tony oraz
innych nietypowych pojazdów wymienionych w art. 86a. ust. 2 Ustawy o VAT.
Według aktualnego stanu prawnego, poniesienie kosztów związanych z nabyciem
i eksploatacją samochodów osobowych
typu sedan, hatchback lub kombi, daje
możliwość jedynie częściowego odliczenia podatku VAT (art. 3-6 Ustawy z dnia 16
grudnia 2010r. o zmianie ustawy o podatku
od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym). Przepisy te miały obowiązywać do 31. grudnia 2012 roku, jednak
ze względu na sytuację ekonomiczną kraju, przedłużono ten termin do końca 2013
roku. W przypadku nabycia takich pojazdów, kwotę podatku naliczonego, stanowi
60 procent kwoty podatku określonej na
fakturze, jednak nie więcej niż 6000 zł. Jednocześnie zapis art. 4, wyklucza możliwość
obniżenia podatku należnego, o kwotę podatku VAT, z faktur dokumentujących zakup paliwa do tych pojazdów.
Działalność poboczna
Inaczej kształtuje się sytuacja firmy, która
zajmuje się sprzedażą lub wynajmem aut.
Art. 86a ust. 3, znosi powyższe ograniczenie w stosunku do „przypadków, gdy odsprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie
tych samochodów (pojazdów) na podstawie
umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze stanowi przedmiot działalności podatnika”. Wynika z tego, że firma posiadająca w zakresie
działalności wynajem aut (PKD 77.11.Z), kupując dowolny samochód osobowy i oddając
go w odpłatne użytkowanie, może umniejszyć VAT należny o całą wartość tego podatku, wykazaną na fakturze zakupu.
Podkreślić należy, że wspomniany wyżej
„wynajem”, nie oznacza „przedmiotu działalności w sensie generalnym, lecz w kontekście zadysponowania konkretnym samochodem w ściśle określony sposób”
(Interpretacja indywidualna Dyrektora Izby
Skarbowej w Łodzi z dnia 19 października
2012 r. nr IPTPP4/443-499/12-7/OS). Oznacza to, że „wynajem” nie musi być głównym
przedmiotem działalności, a stanowić działalność uboczną lub dodatkową. Warun-
PRAWO
kiem skorzystania z wyłączenia, jest oddanie samochodu w odpłatne użytkowanie
przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy
(art. 3 ust. 2 pkt 7b Ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz
ustawy o transporcie drogowym). W tym
czasie, auto nie może być wykorzystywane na inne cele. Analogicznie, zakup paliwa
nie będzie rodził ograniczeń, jakie niesie
przywołany wcześniej przepis. Taki stan
faktyczny, implikuje pewne rozwiązania
zakupu samochodów z przeznaczeniem na
działalność handlową.
oraz innych pojazdów samochodowych,
o których mowa w art. 86 ust. 3 Ustawy
o VAT. Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że spółce przysługuje prawo
do odliczenia podatku naliczonego zawartego w cenie paliwa kupowanego do
samochodów służących do wynajmu na
zasadach ogólnych”. Reasumując, firma
ma prawo do odliczenia całości podatku
VAT z faktur dokumentujących zakup samochodu przeznaczonego na wynajem
oraz paliwa tankowanego w celu realizacji
umowy najmu.
Czynsz w kosztach paliwa
Skutki dla pracownika
Zdaniem Urzędu Skarbowego
■■ Dorota Ptak,
autorka jest księgową
w jednej z firm sektora MŚP,
posiadających auta służbowe
Część firm podejmuje współpracę z przedstawicielami handlowymi w formie umowy
cywilnoprawnej. Przedstawiciel w ramach
samozatrudnienia staje się samodzielnym
podmiotem, natomiast przedsiębiorstwo
wyposaża go w narzędzia pracy lub wypłaca ekwiwalent za użytkowanie własnych.
W przypadku, gdy podmiot gospodarczy
decyduje się na zakup samochodu, nic nie
stoi na przeszkodzie, aby oddał go przedstawicielowi w odpłatne użytkowanie, na
podstawie umowy najmu.
Dzięki temu korzysta z odliczenia całości
VAT od ceny zakupu. Następnie, strony
ustalają stawkę czynszu na poziomie cen
rynkowych i auto zostaje przekazane do
dyspozycji przedstawiciela, przez okres
przynajmniej sześciu miesięcy. Po upływie
pół roku, firma nadal korzysta z dotychczasowego rozwiązania lub przeznacza
samochód na inne cele (np. potrzeby zarządu, sprzedaż). Nie rodzi to konsekwencji
zwrotu podatku VAT, który został wcześniej
odliczony. Co więcej, strony mogą uzgodnić między sobą, że w czynsz będą wliczać
koszty paliwa.
Wówczas przedstawiciel tankuje wynajmowane auto w imieniu i na rzecz firmy, pobiera na nią faktury dokumentujące zakup
paliwa, pamiętając o wskazaniu na fakturze
numeru rejestracyjnego wynajmowanego
auta. Faktury przekazuje przedsiębiorstwie,
które odlicza w całości VAT.
Takie stanowisko potwierdzają również
organy skarbowe. Pierwszy Mazowiecki
Urząd Skarbowy w Warszawie w piśmie
z 22 grudnia 2006 r. nr 1471/NUR2/443372/06/JP stwierdził m.in.: (...) „Zakaz
odliczania podatku od paliwa, o którym
mowa w art. 88 ust. l pkt 3, nie odnosi się
do paliwa wykorzystywanego do napędu
pojazdów wymienionych w art. 86 ust.
4 pkt 7 Ustawy o VAT. Pojazdy te nie stanowią bowiem samochodów osobowych
Nieco inaczej przedstawia się sytuacja
z punktu widzenia przedstawiciela handlowego. Jako najemca samochodu nie
może w pełni korzystać z odliczenia VAT.
Ograniczenie sprowadza się do wspomnianych wcześniej 60 procent wartości
faktury i maksymalnie 6000 zł. Zaznaczyć
należy, że część podatku VAT, która nie
podlega odliczeniu, przedstawiciel zalicza
do kosztów uzyskania przychodów. Aby
móc to uczynić, musi jednak prowadzić
ewidencję przebiegu pojazdu.
Jak uznał NSA (wyrok z dnia 25 marca
2010 sygn. akt II FSK 1890/08), wydatki
z tytułu używania dla potrzeb działalności gospodarczej, samochodu osobowego
niewprowadzonego do ewidencji środków
trwałych, zalicza się do kosztów podatkowych, w części nieprzekraczającej kwoty wynikającej z ewidencji przebiegu
pojazdów. Kwestie dotyczące wzajemnego rozliczania, strony uzgadniają w łączących je umowach
o współpracy. Pomimo pewnych ograniczeń, oszczędności, jakie niesie za sobą
powyższe rozwiązanie, są
znaczne. Najlepiej zilustruje to przykład zamieszczony w ramce.
Korzyści dla firmy
Firma dokonuje zakupu samochodu o wartości 50 000 zł netto. Przeznacza go na wynajem,
w związku z czym przysługuje jej prawo do odliczenia 11 500 zł podatku VAT. Czynsz najmu zostaje ustalony na poziomie 2500 zł netto. Przyjmując średni miesięczny koszt paliwa 500 zł
netto, odliczenie podatku VAT w skali 6 miesięcy
wynosi 690 zł (115 zł x 6). Aby zbilansować rozliczenia, do ustalonego przez strony wynagrodzenia, przedstawiciel handlowy dolicza kwotę
2500 zł. W tym momencie następuje rekompensata podatku VAT od faktury najmu wystawionej
przez firmę. Jednocześnie przedstawiciel „traci”
40 procent z otrzymanej faktury najmu, czyli 230 zł, co przez okres sześciu miesięcy daje
kwotę 1380 zł. Aby przedstawiciel nie był stratny,
firma wypłaca mu tę różnicę w postaci np. dodatkowej premii. Ostateczne oszczędności dla
firmy: 11 500 zł + 690 zł – 1380 zł = 9430 zł
od redakcji
Rozmawialiśmy z kilkoma menedżerami flot na
temat tej swego rodzaju „furtki”. Część z nich potwierdza, że faktycznie istnieje taka możliwość,
inni przestrzegają, że Urzędy Skarbowe wcale
nie podejdą do tego w optymistyczny sposób
i mogą powstać z tego problemy. Czekamy więc
ma komentarze Czytelników – być może ktoś
zastosował już to rozwiązanie, bądź próba zakończyła się niepowodzeniem.
Przepisy dotyczące
odliczania VAT-u od aut
osobowych są bardzo
restrykcyjne, ale
istnieją sposoby na ich
„obejście”.
Fot. VW
43