Opodatkowanie nagród otrzymywanych w konkursach

Opodatkowanie nagród otrzymywanych w konkursach organizowanych przez pracodawcę Czy gra z nami
Wpisany przez Michał Lejman
Warto mieć świadomość, że czasami w grze czy zabawie bierze udział jeszcze jeden uczestnik
- fiskus.
Coraz częściej w wielu zakładach pracy organizowane są dla pracowników różnego
rodzaje festyny, pikniki, w ramach których przeprowadza się konkursy czy gry. Zdarza
się także, że dla zwycięzców, czy po prostu uczestników takich konkursów przewidziane
są nagrody. Jak, biorąc pod uwagę przepisy podatkowe, należy takie nagrody traktować,
czy i jakie skutki podatkowe taka wygrana rodzi po stronie pracownika?
Z punktu widzenia przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej:
UPDOF) należy wyróżnić dwa rodzaje konkursów (zawodów) organizowanych przez
pracodawcę, w których pracownicy otrzymują nagrody. Rozróżnienie to ma istotne znaczenie,
gdyż w zależności od typu konkursu i przewidzianych w nim nagród powstają odmienne
konsekwencje podatkowe dla ich uczestników.
Pierwszy rodzaj to zawody, w których rywalizacja między pracownikami odbywa się na
płaszczyźnie wyników w pracy. Tego rodzaju współzawodnictwo stanowi bezpośrednie
narzędzie motywujące pracowników do podnoszenia wydajności i jakości pracy, a przez to
należy zaliczać je do systemu wynagrodzeń. Jeżeli zatem pracodawca ogłosiłby np. konkurs dla
najwydajniejszego pracownika w zakładzie pracy, to od wartości nagrody zobowiązany jest
pobrać zaliczkę na podatek dochodowy, zaliczając tę nagrodę do przychodów ze stosunku
pracy (art. 12 ust 1 UPDOF). To, że nagrody będą wręczane w trakcie trwania firmowej imprezy
ma wtórne znaczenie.
Drugi rodzaj to zawody organizowane w ramach pewnej większej imprezy, festynu, których
podstawą jest współzawodnictwo na polu sportowym, artystycznym etc. Nagrody będące
wygraną w takich konkursach nie stanowią przychodu ze stosunku pracy, gdyż ich uzyskanie
nie wiąże się z wykonywaną pracą. Należy zakwalifikować je jako przychody z „innych" źródeł,
o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 UPDOF. Takie nagrody, na podstawie przepisu art. 30 ust.
1 pkt 2 UPDOF, opodatkowane są zryczałtowanym podatkiem dochodowym w wysokości 10%
jej wartości. W przypadku przychodu o charakterze pieniężnym płatnik pobiera podatek z kwoty
przyznanej wygranej. Natomiast w przypadku wygranej niepieniężnej podatnik zobowiązany jest
przed otrzymaniem wygranej wpłacić płatnikowi kwotę należnego podatku.
Uwaga: nie zawsze jest jednak tak, że pracownik obciążony będzie podatkiem. W świetle
przepisu art. 21 ust. 1 pkt 68 UPDOF, wartość wygranych w konkursach i grach
1/2
Opodatkowanie nagród otrzymywanych w konkursach organizowanych przez pracodawcę Czy gra z nami
Wpisany przez Michał Lejman
organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu (prasa, radio i
telewizja) oraz konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także
nagród związanych ze sprzedażą premiową - jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub
nagród nie przekracza kwoty 760 zł - wolna jest od podatku dochodowego. Jeżeli zatem
spełnione będą przesłanki tego przepisu, to pomimo otrzymania nagrody, obowiązek po stronie
pracownika nie powstanie.
Zwrócić należy uwagę na to, iż powyższe rozważania dotyczą wygranych w konkursach.
Przepisy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzują, co należy rozumieć
poprzez konkurs bądź wygraną w konkursie. W związku z tym konieczne jest odwołanie się w
tym zakresie do wykładni słownikowej tych określeń. Słownik Języka Polskiego PWN jako
konkurs każe rozumieć imprezę, przedsięwzięcie dające możność wyboru najlepszych
wykonawców, autorów danych prac. W związku z tym za nagrodę w konkursie uznać można
wyłącznie świadczenie przekazywane najlepszym wykonawcom, autorom danych prac. W
interpretacjach wydawanych przez organy podatkowe spotyka się pogląd, iż przymiot wygranej
w konkursie nie przysługuje nagrodom pocieszenia, a w ślad za tym nie stosuje się do nich
przepisów dotyczących wygranych w konkursach. Skutkuje to tym, iż należy je uznać za
przychody z tzw. innych źródeł, opodatkowane na zasadach ogólnych, nie podlegające
zwolnieniu z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy.
Ponadto, należy także podkreślić fakt, iż odmiennie organy podatkowe traktują nagrody wręczane zwycięzcom czy uczestnikom konkursu - w postaci dyplomu, medalu czy pucharu.
Rozpatrywane są one jako sposób uhonorowania tych osób, mają wartość emocjonalną i nie
stanowią przysporzenia majątkowego po ich stronie. Na poparcie tego stanowiska można
powołać pismo Izby Skarbowej w Olsztynie z 14.07.2004 r. (sygn. PDF/005-1-301/04): „...należ
y stwierdzić, iż medal - jako wyróżnienie nie stanowi przychodu z innych źródeł, (...) i w związku
z tym nie podlega opodatkowaniu"
.
Warto mieć zatem świadomość, że czasami w grze czy zabawie udział bierze jeszcze jeden
zawodnik - fiskus.
2/2