Amortyzacja środków trwałych w księgach rachunkowych

Amortyzacja środków trwałych
w księgach rachunkowych
dr Katarzyna Trzpioła
Część III
Metody amortyzacji
• Metoda liniowa
• Metoda degresywna
• Podstawowa 16h ust 1
• Podwyższone stawki ze względu
na tryb i warunki użytkowania
• Użytkowane środki trwałe
• Środki trwałe ulepszone po raz
pierwszy wprowadzone do
ewidencji
• Art. 16k
Metody amortyzacji
•
Możliwość „indywidualnego” kształtowania stawek amortyzacyjnych
Podatnicy mogą podane w Wykazie stawek amortyzacyjnych stawki podwyższać:
• dla budynków i budowli używanych w warunkach:
a) pogorszonych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,2,
b) złych - przy zastosowaniu współczynników nie wyższych niż 1,4,
• dla maszyn, urządzeń i środków transportu, z wyjątkiem morskiego taboru pływającego,
używanych bardziej intensywnie w stosunku do warunków przeciętnych albo
wymagających szczególnej sprawności technicznej, przy zastosowaniu w tym okresie
współczynników nie wyższych niż 1,4,
• dla maszyn i urządzeń zaliczonych do grupy 4-6 i 8 Klasyfikacji Środków Trwałych (KST),
wydanej na podstawie odrębnych przepisów, zwanej dalej "Klasyfikacją", poddanych
szybkiemu postępowi technicznemu, przy zastosowaniu współczynników nie wyższych
niż 2,0.
Metody amortyzacji
• Ad pkt 1 i 2 W razie wystąpienia bądź ustania warunków uzasadniających
podwyższenie stawek, stawki te ulegają podwyższeniu lub obniżeniu od
miesiąca następującego po miesiącu, w którym zaistniały okoliczności
uzasadniające te zmiany.
• Ad. pkt 3 Podwyższenia stawek dla środków trwałych, bądź rezygnacji z ich
stosowania, podatnicy mogą dokonać począwszy od pierwszego miesiąca
następnego roku podatkowego.
• Obniżanie stawek podatkowych dla wszystkich środków trwałych – od
miesiąca w którym wprowadzono je do ewidencji albo od pierwszego m-ca
następnego roku podatkowego.
Metody amortyzacji
•
Przykład
•
•
•
•
•
Spółka posiada komputer nabyty za 8500zł
Przewidywany okres użytkowania to 2 lata
Załącznik nr 1 - WYKAZ ROCZNYCH STAWEK AMORTYZACYJNYCH:
30% - 491 Zespoły komputerowe 491
Czy można przyspieszyć ze względu na postęp techniczny?
•
Roczne odpisy
•
Rachunkowość – 4250 ( ½ z 8500zł)
•
•
•
Podatek dochodowy
A) 30% z 8500= 2550zl
B) 30% * 2 z 8500 = 5100
Metody amortyzacji
•
Podwyższenie Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi w dniu 17 maja 2011 r. wyrok - prawomocny od dnia 15 lipca 2011 r. - sygn.
akt I SA/Łd 401/11,
•
Zmiana stawki może w szczególności polegać na jej podwyższeniu, przy czym podwyższenie nie musi wcale oznaczać powrotu do
pierwotnej wysokości przewidzianej w Wykazie stawek amortyzacyjnych. Zastosowanie stawki obniżonej (art. 16i ust. 5 ustawy o
podatku dochodowym od osób prawnych) nie wyklucza również jej podwyższenia z zastosowaniem wskaźników, o których mowa w art.
16i ust. 2 ustawy. Maksymalne granice stawek podwyższonych określa wspomniany art. 16i ust. 2, natomiast zasady na jakich można
dokonać takiej operacji na stawkach amortyzacyjnych określają ust. 3 - 4 i 6 tego artykułu. Przepisy te nie tworzą żadnej bariery jeżeli
chodzi o sytuację opisaną w pytaniu drugim zawartym we wniosku o udzielenie interpretacji. Podatnik może zatem podwyższyć
poprzednio obniżone na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy stawki, dotyczące środków trwałych określonych w art. 16i ust. 2 ustawy, od
razu do maksymalnej ich wysokości wskazanej w tym przepisie, tj. do stawek wynikających z Wykazu stawek amortyzacyjnych,
powiększonych o odpowiedni współczynnik wymieniony w ust. 2 art. 16i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Sąd ponadto wskazał, iż za powyższą interpretacją art. 16i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przemawia nie tylko
wykładnia gramatyczna wspomnianych unormowań, ale również wykładnia celowościowa. Jeżeli bowiem ustawodawca przewidział
wprost, że w stosunku do enumeratywnie wymienionych środków trwałych dopuszczalne jest podwyższanie stawek amortyzacyjnych
w stosunku do wielkości zawartych w wykazie stawek amortyzacyjnych, to sprzeczne z intencją ustawodawcy byłoby ograniczenie tego
uprawnienia podatnikom, którzy uprzednio obniżyli wysokość stawek amortyzacyjnych na podstawie art. 16i ust. 5 ustawy, a następnie
zdecydowali się te stawki podwyższyć.
Zdaniem Sądu, przyjęcie stanowiska prezentowanego przez organ podatkowy w wydanej interpretacji, prowadziłoby do irracjonalnych
konsekwencji. Podatnik byłby bowiem zmuszony podzielić jedną operację podwyższania stawek amortyzacyjnych na dwa etapy
(najpierw do poziomu wyznaczonego przez Wykaz stawek amortyzacyjnych, a następnie do poziomu wynikającego z zastosowania
współczynników, o których mowa w art. 16i ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).
Metody amortyzacji
Używane i ulepszone środki trwałe wprowadzone po raz pierwszy do
ewidencji
zaliczone do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji:
a) 24 miesiące - gdy ich wartość początkowa nie przekracza 25.000 zł,
b) 36 miesięcy - gdy ich wartość początkowa od 25.000 zł do 50.000 zł,
c) 60 miesięcy - w pozostałych przypadkach,
2) dla środków transportu, w tym samochodów osobowych, - 30 miesięcy,
3) dla budynków i budowli – 40 lat – wiek budynku, min. 10 lat, z wyjątkiem
budynków wymienionych w poz. 103 i 109 KŚT, (min. 36 miesięcy)
Metody amortyzacji
Przykład
Spółka nabyła maszynę poleasingową do produkcji wyrobów z drewna .
Wcześniej w leasingu operacyjnym użytkowała ją 4 lata. Cena nabycia
wynosiła 28.000zł.
Możliwości amortyzacji liniowej
a) Maszyny, urządzenia i aparaty do obróbki i przerobu drewna, produkcji
wyrobów z drewna oraz maszyny i aparaty papiernicze i poligraficzne 54 –
14% - 3920,00 rocznie czyli 326,67 miesięcznie
b) Amortyzacja od 36 miesięcy – bo wartość początkowa od 25.000 zł do
50.000 zł – 9333,33 zł rocznie czyli 777,78 miesięcznie
Metody amortyzacji
• Metoda degresywna – art. 16k
• maszyny i urządzenia zaliczone do grupy 3-6 i 8 Klasyfikacji oraz środki
transportu, z wyjątkiem samochodów osobowych – współczynnik max 2,0
• środków trwałych, określonych w ust. 1, w zakładzie położonym na terenie
gminy o szczególnym zagrożeniu wysokim bezrobociem strukturalnym albo
w gminie zagrożonej recesją i degradacją społeczną, których wykaz na
podstawie odrębnych przepisów ustala Rada Ministrów – współczynnik
max 3,0 (Czy aktualne?)
• Liczymy amortyzacje od wartości netto i w momencie gdy amortyzacja
liczona metoda liniową jest wyższa niż liczona metodą degresywną
(Począwszy od roku podatkowego) – przechodzimy na metodę liniową.
Metody amortyzacji
Przykład
Spółka nabyła 15 marca 2013 ( i od razu OT) maszynę poleasingową do produkcji
wyrobów z drewna . Wcześniej w leasingu operacyjnym użytkowała ją 4 lata. Cena
nabycia wynosiła 28.000zł.
28.000 * 14% * 2,0 = 7840 => 653,33 m-c
Za 2013 r. od 04-12.2013 9 mcy *653,33 = 5879,97
2014 r. (28.000 – 5897,97) * 14% * 2,0 = 6193,61
2015 r. (28.000 – 5897,97-6193,61 ) * 14% * 2,0 =4454,36
2016 r. (28.000 – 5897,97- 6193,61 - 4454,36) * 14% * 2,0 =3207,14
Odpis 3920,00 rocznie czyli 326,67 miesięcznie
2017 r. , 2018r. Po 3920,00 rocznie za 2019r. 3632,06 zł
Metody amortyzacji - Czy zawsze korzystny?
Podatnicy w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, i mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów
amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów
osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty:
w 2008 r. - 50.000 euro – 188.000zł
w 2009 r. - 100.000 euro – 338.000 zł
w 2010 r. - 100.000 euro – 422.000 zł
w 2011 r. - 50.000 euro – 197.000 zł
w 2012 r. - 50.000 euro – 222.000 zł
w 2013 r. - 50.000 euro – 205.000 zł
- nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone w art. 16h ust. 4.
- Przy określaniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł
wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16f ust. 3.
Pomoc de minimis
PRAWA AUTORSKIE
Niniejsze materiały szkoleniowe stanowią utwór w rozumieniu art. 1 ust. 1
ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych
(Dz. U. z 1994 r., nr 24, poz. 83, ze zm.) i podlegają ochronie przewidzianej
przepisami prawa.
Wszelkie prawa zastrzeżone. Żadna część niniejszego utworu nie może być
powielana ani rozpowszechniana za pomocą urządzeń elektronicznych,
mechanicznych, kopiujących, nagrywających i innych – bez pisemnej zgody
Centrum Kompetencji Sp. z o.o.