PODATKI DOCHODOWE - Warunkiem rozliczania odpisów

Przekazanie majątku nie pozbawi amortyzacji
PODATKI DOCHODOWE - Warunkiem rozliczania odpisów
amortyzacyjnych jest istnienie związku między środkiem trwałym, a
działalnością gospodarczą podatnika
Przedsiębiorca w ramach współpracy gospodarczej przekazuje swoim
kontrahentom środki trwałe.
– Czy takie przekazanie pozbawia prawa do amortyzacji tych środków – pyta
pan Mikołaj z Łodzi.
Jako typowy przykład przekazywania środków trwałych między podatnikami
wskazać można tzw. umowę toolingu, na podstawie której zleceniodawca
udostępnia zleceniobiorcy określone urządzenie (np. matrycę), a
zleceniobiorca wykorzystuje to urządzenie wyłącznie w związku z realizacją
świadczenia na rzecz zleceniodawcy (np. produkcją komponentów dla
zleceniodawcy). W takim przypadku może pojawić się wątpliwość, czy
podmiot, który udostępnia kontrahentowi środek trwały, może nadal zaliczać
odpisy amortyzacyjne w ciężar podatkowych kosztów uzyskania
przychodów.
Prawo do amortyzacji
Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych dokonuje się przy
zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w wykazie stawek
amortyzacyjnych i zasad określonych w ustawach podatkowych.
Dotychczas – jak podkreśla Agnieszka Morska, doradca podatkowy,
współpracownik Sendero Tax & Legal – w praktyce organów podatkowych
przeważało korzystne dla podatników stanowisko – organy podatkowe
potwierdzały, że warunkiem dokonywania odpisów amortyzacyjnych jest
istnienie związku między środkiem trwałym a działalnością gospodarczą
podatnika, co jednak nie oznacza, że środek trwały musi być faktycznie
(fizycznie) wykorzystywany wyłącznie przez podatnika.
Prawo do amortyzacji środków trwałych przekazanych kontrahentom
potwierdza m.in. interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie z 15 kwietnia
2009 r. (nr IPPB5/ 423-37/09-2/MŚ), interpretacja Izby Skarbowej w
Warszawie z 21 maja 2010 r. (nr IPPB5/423-191/10-2/AM).
Odmienny pogląd
Pogląd odmienny, według którego amortyzacja nie może być dokonywana,
wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w orzeczeniu z 25 lutego 2010 r.
(sygn. akt II FSK 1628/08).
Agnieszka Morska wskazuje, że w ocenie sądu środek trwały podlega
amortyzacji wyłącznie w przypadku, gdy: jest bezpośrednio (fizycznie)
wykorzystywany przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez
niego działalnością gospodarczą albo jest przedmiotem umowy najmu,
dzierżawy lub leasingu.
Amortyzacji nie podlegają natomiast środki trwałe, które faktycznie
wykorzystywane są przez podmiot trzeci, nawet jeżeli wykorzystywanie
środka trwałego przez ten podmiot pozostaje w bezpośrednim związku z
działalnością gospodarczą podatnika (np. środek trwały służy podmiotowi
trzeciemu wyłącznie do realizacji świadczenia na rzecz podatnika).
W konsekwencji – jak dodaje ekspert – podmiot, który w ramach współpracy
przekazuje kontrahentowi środek trwały – zdaniem składu orzekającego – nie
jest uprawniony do zaliczenia odpisów amortyzacyjnych od tego środka
trwałego w ciężar podatkowych kosztów uzyskania przychodów.
– Brak prawa do amortyzacji nie oznacza jednak, że wydatek na składnik
majątkowy przekazany kontrahentowi nie może być w ogóle uznany za koszt
– uważa Agnieszka Morska.
Można bowiem argumentować, że w takim przypadku wydatek na nabycie
składnika majątkowego powinien być odniesiony bezpośrednio w koszty
uzyskania przychodów.
Ważne!
Amortyzacji podlegają, stanowiące własność lub współwłasność podatnika,
nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku
w dniu przyjęcia do używania: budowle, budynki oraz lokale będące odrębną
własnością, maszyny, urządzenia i środki transportu, inne przedmioty – o
przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok
Ewa Matyszewska
[email protected]