PDF

27.11.2014
Fiskus ponownie przegrywa w walce z SKA
Spółka komandytowo-akcyjna (SKA), która zmieniła rok obrotowy przed dniem 12 grudnia 2013 roku lub
powstała przed tym dniem (i jej rok obrotowy rozpoczęty w 2013 roku nie kończy się w dniu 31 grudnia
2013 roku) nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych aż do czasu zakończenia
przyjętego roku obrotowego.
Źródło sporu z fiskusem
27 listopada 2013 roku w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej została opublikowana ustawa
z dnia 8 listopada 2013 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy
o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku tonażowym.
Zasadniczą zmianą wprowadzoną tą ustawą było objęcie spółek komandytowo-akcyjnych , począwszy
od stycznia 2014 roku, zakresem działania ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Innymi
słowy spółki te (mimo że na gruncie kodeksu spółek handlowych należą one w dalszym ciągu do grupy
spółek osobowych) od roku 2014 stały się podatnikami podatku dochodowego. Jak wiadomo intencją
Ministerstwa Finansów jak i Ustawodawcy było ograniczenie nagłego zainteresowania przedsiębiorców
tą formą działalności w konsekwencji uchwały NSA z 2012 roku, w myśl której do czasu dnia dywidendy
akcjonariusz SKA nie uzyskuje przychodu podatkowego. Jednakże zmiany przepisów nie objęły
wszystkich spółek komandytowo-akcyjnych. Zgodnie z przepisami przejściowymi, nowe przepisy mają
zastosowanie do SKA, dopiero począwszy od pierwszego dnia roku obrotowego tej spółki
rozpoczynającego się po dniu 31 grudnia 2013 roku.
W praktyce oznaczało to, iż SKA, której rok obrotowy nie pokrywa się z kalendarzowym i/ lub która
dokonała takiej skutecznej zmiany roku obrotowego przed dniem 12 grudnia 2013 roku, do czasu
zakończenia ww. roku obrotowego nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
Podatnikami są natomiast w dalszym ciągu tylko jej wspólnicy, co w świetle uchwały NSA dotyczącej
sposobu opodatkowania akcjonariusza, pozwala na korzystanie z jej dobrodziejstwa maksymalnie
do 3 kwartału roku 2015. W konsekwencji powyższego w drugiej połowie roku 2013 wzrosło znacznie
zainteresowanie prowadzeniem działalności gospodarczej w formie spółki komandytowo-akcyjnej.
Interpretacja fiskusa
Dyrektorzy Izb Skarbowych w wydawanych interpretacjach omawianego przepisu podatkowego
kwestionowali prawo do określenia roku obrotowego innego niż rok kalendarzowy (oraz prawo
do skorzystania z dobrodziejstwa przepisu przejściowego) przez spółkę komandytowo-akcyjną, w której
wspólnikiem jest osoba fizyczna. Uzasadnieniem takiego stanowiska (nie znajdującym jednak
odzwierciedlenia w przepisach) jest następująca argumentacja: skoro podatnikami podatku
dochodowego SKA są jej wspólnicy, a chociaż jeden z nich jest osobą fizyczną, to zawsze rok obrotowy
spółki, stosowany także dla celów podatkowych, musi być rokiem kalendarzowym. Zgodnie z ordynacją
podatkową, rokiem podatkowym jest rok kalendarzowym chyba że ustawa podatkowa stanowi inaczej.
Ponieważ ustawa o PIT nie określa w swoich przepisach innej możliwości (rok podatkowy jest to zawsze
okres trwający od 1 stycznia do 31 grudnia), dla osób fizycznych rok podatkowy jest zawsze tożsamy
z rokiem kalendarzowym. W konsekwencji, zdaniem fiskusa, SKA w składzie której wspólnikiem jest
osoba fizyczna nie mogły ustalić roku obrotowego (stosowanego również dla celów podatkowych)
JP Weber sp. z o.o.
Rynek 39/40
PL 50-102 Wrocław
NIP: PL 897 17 13 155
REGON: 020248434
Source: JP Weber | Tax Alert PL
Sąd Rejonowy we Wrocławiu
Wydział VI Gospodarczy Krajowego
Rejestru Sądowego
KRS: 0000253773
Kapitał zakładowy: 50.000,00 zł
www.jpweber.com
1
innego niż kalendarzowy. A zatem takie SKA z dniem 31 grudnia 2013 miały obowiązek zamknięcia
ksiąg rachunkowych gdyż od dnia 1 stycznia 2014 stały się podatnikiem CIT.
Stanowisko Sądów Administracyjnych
Argumentacja fiskusa ewidentnie nie ma oparcia w przepisach prawa podatkowego co potwierdzają
kolejne wyroki Wojewódzkich Sądów Administracyjnych (WSA w Gdańsku, Bydgoszczy, Białymstoku,
Rzeszowie). Wskazują one przede wszystkim, że status prawny wspólników spółki komandytowoakcyjnej (akcjonariuszy lub komplementariuszy) nie może przesądzać o możliwości wyboru przez spółkę
roku obrotowego innego niż kalendarzowy. Sądy słusznie wskazują, iż ustawodawca w przepisie
przejściowym posługuje się pojęciem roku obrotowego, zdefiniowanym w ustawie o rachunkowości.
Wyjaśniają, iż SKA jako spółka handlowa jest podmiotem zobowiązanym do ustalenia swojego roku
obrotowego zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości. Rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej
powinien obejmować okres roku kalendarzowego lub inny okres trwający 12 kolejnych pełnych miesięcy
kalendarzowych. Spółka komandytowo-akcyjna może również dokonać zmiany ustalonego roku
obrotowego, przy czym jak wskazano w art. 3 ust. 1 pkt. 9 ustawy o rachunkowości pierwszy po zmianie
rok obrotowy spółki komandytowo-akcyjnej powinien być dłuższy niż 12 kolejnych miesięcy. Zmiana
roku obrotowego spółki komandytowo-akcyjnej jest skuteczna po podjęciu uchwały walnego
zgromadzenia wspólników spółki komandytowo-akcyjnej i z dniem dokonania wpisu zmiany w rejestrze
przedsiębiorców KRS.
A zatem spółka komandytowo-akcyjna, która powstała przed dniem wejścia w życie przepisu
przejściowego ustawy nowelizującej i której rok obrotowy rozpoczęty w 2013 r. nie kończy się w dniu
31 grudnia 2013 r. lub spółka komandytowo-akcyjna, która dokonała zmiany roku obrotowego przed
dniem wejścia w życie przepisu przejściowego ustawy nowelizującej nie jest zobowiązana na dzień
31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych oraz sporządzenia sprawozdania finansowego
i zakończenia roku obrotowego. Kontynuuje ona przyjęty rok obrotowy, a pierwszy rok podatkowy takiej
spółki, jako podatnika podatku dochodowego od osób prawnych nie rozpoczyna się z dniem 1 stycznia
2014 r., lecz z dniem następującym po upływie ostatniego dnia przyjętego (zmienionego) roku
obrotowego.
Konsekwencje dla podatników
Spółka komandytowo-akcyjna (niezależnie od statusu prawnego jej wspólników), która powstała przed
dniem 12 grudnia 2013 i której rok obrotowy był inny niż kalendarzowy oraz SKA która dokonała
skutecznej zmiany roku obrotowego przed dniem 12 grudnia 2013 roku, do końca zmienionego roku
obrotowego nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych, a opodatkowaniu
podlegają wyłącznie jej wspólnicy według przepisów obowiązujących w chwili podlegania
opodatkowaniu.
W razie, gdyby mieli Państwo dodatkowe pytania, związane ze skutkami omawianych rozstrzygnięć
dla Państwa firmy a także wykorzystaniem SKA z rokiem obrotowym jak w omawianych wyrokach,
pozostajemy do dyspozycji.
Magdalena Szwarc
Senior Tax Specialist
+48 (71) 36 99 567
[email protected]
Source: JP Weber | Tax Alert PL
www.jpweber.com
2