Czy od zakupu auta z Holandii trzeba zapłacić VAT i

Dziennik Gazeta Prawna 93/2011 z 16.05.2011 [dodatek: Tygodnik Podatkowy, str. 15]
PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG
Czy od zakupu auta z Holandii trzeba zapłacić VAT i akcyzę
Osoba fizyczna chce kupić samochód od osoby z Holandii. W Holandii jednak nie został zapłacony VAT, bo właściciel skorzystał
ze zwolnienia podmiotowego (z tytułu pełnienia funkcji w jednej z instytucji – NATO). Czy podatnik będący rezydentem Polski,
rozliczający się wyłącznie od dochodów uzyskanych w kraju, który kupi taki samochód, będzie musiał w Polsce zapłacić podatek
od towarów i usług oraz akcyzę (z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia auta)? Czy skoro zbywca był zwolniony z VAT w
Holandii, to na polskiego podatnika spadnie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług?
O odpowiedź w zakresie podatku od towarów i usług poprosiliśmy Izbę Skarbową w Krakowie, a o odpowiedź na wszystkie
pytania Szymona Dalca, doradcę podatkowego w Dalc i Ochocki Doradcy.
IZBA SKARBOWA W KRAKOWIE ODPOWIEDZIAŁA „DGP”
Nabycie samochodu (zarówno nowego, jak i używanego) w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej od
podatnika podatku od towarów i usług i sprowadzenie tego pojazdu do Polski przez podmiot będący podatnikiem
VAT oraz dla celów prowadzonej działalności gospodarczej stanowi – co do zasady – opodatkowaną podatkiem
od towarów i usług czynność określaną jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru (WNT). W takiej sytuacji
nabywca samochodu obowiązany jest do obliczenia podatku należnego z tytułu dokonanej czynności i wykazania
tego podatku w deklaracji podatkowej składanej dla celów rozliczenia VAT (np. VAT-7 oraz informacja
podsumowująca VAT-UE).
Z inną sytuacją będziemy mieli jednak do czynienia, jeśli nabywcą samochodu jest osoba fizyczna niebędąca
podatnikiem podatku od towarów i usług.
W przypadku nabycia samochodu używanego w innym państwie Unii Europejskiej opisana transakcja nie stanowi
jednak opodatkowanej VAT czynności, m.in. gdy:
● sprzedawca jest podatnikiem VAT korzystającym ze zwolnienia od tego podatku w chwili dokonywania
sprzedaży,
● nabywca jest podatnikiem VAT korzystającym ze zwolnienia od VAT i nieobowiązanym do rozliczania się z
tytułu wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów.
Natomiast w sytuacji gdy sprowadzany samochód jest tzw. nowym środkiem transportu w rozumieniu przepisów
o VAT (ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Dz.U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 z późn. zm.),
wówczas w obu wyżej wymienionych przypadkach również wystąpi opodatkowane wewnątrzwspólnotowe
nabycie towaru.
Należy jednocześnie zauważyć, że jeżeli nabycie samochodu (używanego) w innym państwie członkowskim
nastąpi:
● od osoby fizycznej niebędącej podatnikiem podatku od towaru i usług,
● przez osobę fizyczną dla celów prywatnych (nie dla celów działalności gospodarczej),
1z3
● wewnątrzwspólnotowe u nabywcy nabycie towaru nie będzie miało miejsca (w takiej sytuacji należy uzyskać z
urzędu skarbowego zaświadczenie o zwolnieniu z VAT, tj. VAT-24).
Podkreślić jeszcze raz trzeba, że zasada ta nie działa, gdy przedmiotem nabycia będzie nowy środek transportu.
W tym bowiem przypadku zawsze wystąpi obowiązek rozliczenia się nabywcy z budżetem państwa w zakresie
podatku od towarów i usług.
Powyższe zasady wynikają z art. 9 i art. 10 ustawy o VAT.
EKSPERT RADZI
Szymon Dalc ,doradca podatkowy w Dalc i Ochocki Doradcy
Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowe nabycie nowych
środków transportu lub innych środków transportu, od których podatek jest rozliczany zgodnie z art.
99 ust. 1 – 3 lub 8, jeżeli środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju
lub jeżeli nie podlega rejestracji, a jest użytkowany na terytorium kraju.
Przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel
towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez
dokonującego
dostawy,
nabywcę
towarów
lub
na
ich
rzecz.
Warunkiem
uznania
transakcji
za
wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru jest, aby nabywcą towarów był podatnik podatku od towarów i usług
(polski podatnik VAT) i nabywane towary wykorzystywał w prowadzonej działalności gospodarczej, a
dokonującym dostawy towarów – podatnik podatku od wartości dodanej (unijny podatnik VAT). Jeśli jednak
przedmiotem nabycia są nowe środki transportu, niezależnie od statusu podatkowego stron transakcji czynność
ta będzie podlegała opodatkowaniu.
Za nowy środek transportu w przypadku samochodów uważa się pojazd, który przejechał nie więcej niż 6000
kilometrów lub od momentu dopuszczenia go do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy. Za moment
dopuszczenia do użytku uznaje się dzień, w którym samochód został pierwszy raz zarejestrowany w celu
dopuszczenia do ruchu drogowego.
Zatem w sytuacji gdy transakcja nie spełni definicji wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru lub nie dotyczy
nowego samochodu osobowego, nie wystąpi obowiązek opodatkowania VAT transakcji po stronie kupującego. W
takim przypadku nabywca powinien wystąpić do naczelnika właściwego urzędu skarbowego z wnioskiem o
wydanie zaświadczenia potwierdzającego brak obowiązku uiszczenia podatku od towarów i usług z tytułu
2z3
przywozu z innego państwa członkowskiego środka transportu (formularz VAT-24), aby otrzymać dokument
potwierdzający brak tego obowiązku (formularz VAT-25). Dokument ten jest niezbędny do dokonania rejestracji
pojazdu.
Jeśli chodzi o podatek akcyzowy, to należy wyjaśnić, że w ustawie z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym
(Dz.U. z 2009 r. nr 3, poz. 11 z późn. zm.) przez nabycie wewnątrzwspólnotowe rozumie się przemieszczenie
wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju.
Definicja odnosi się tylko do czynności i jej przedmiotu, a nie stron samej transakcji. Dla podatku akcyzowego
nie ma znaczenia, czy stronami transakcji są podatnicy. Zgodnie z treścią art. 100 ust. 1 pkt 1 ustawy
opodatkowaniu akcyzą podlega nabycie wewnątrzwspólnotowe samochodu osobowego niezarejestrowanego
wcześniej na terytorium kraju zgodnie z przepisami o ruchu drogowym. Dodatkowo wszelkie ulgi i zwolnienia
podatkowe udzielone na podstawie odrębnych przepisów nie mają zastosowania do akcyzy, na co wskazuje art.
4 ustawy o podatku akcyzowym.
Tak więc nabycie samochodu osobowego z kraju Wspólnoty Europejskiej będzie objęte podatkiem akcyzowym.
Stawka akcyzy zależeć będzie od pojemności skokowej silnika i na samochody osobowe wynosi:
1) 18,6 proc. podstawy opodatkowania – dla samochodów osobowych o pojemności silnika powyżej 2 tys.
centymetrów sześciennych;
2) 3,1 proc. podstawy opodatkowania – dla pozostałych samochodów osobowych.
Oprac. Łukasz Zalewski
Podstawa prawna
Art. 100, art. 105 ustawy z 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz.U. 2009 nr 3, poz. 11 z
późn. zm.).
Art. 9 i art. 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z
późn. zm.).
Zródło: INFOR LEX Księgowość Plus publikacja z serii INFOR LEX
Copyright © 2010 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrzeżone.
3z3